企业研究开发费用项目专账管理案例
附件4
企业研究开发费用项目专账管理案例
例1.自主研究开发费用项目
2013年1月1日,经公司董事会批准,甲公司决定自主开
发RD001项目,项目经费预算5,500,000元,研究开发时间为
2013年1月1日至2013年12月31日。该项目研发内容符合新
技术、新产品、新工艺的定义,属于〘国家重点支持的高新技术
领域〙(国科发火[2008]172号)范围。公司按规定向主管税务机
关报送相关资料,办理了研发项目登记手续。
甲公司2013年发生了如下研发费用(假设全部费用化,不
考虑其他因素),自主研发会计处理如下:
1.研发活动直接耗用原材料1,000,000元。
借:研发支出-费用化支出-RD001 1,000,000
贷:原材料 1,000,000
2.发生企业在职直接从事研发活动人员的工资600,000元、
基本养老保险等五险一金200,000元,商业保险200,000元。
借:研发支出-费用化支出- RD001 1,000,000
贷:应付职工薪酬-工资 600,000
-社会保险费等 200,000
— 1 —
-商业保险费 200,000
借:应付职工薪酬-工资 600,000
-社会保险费等 200,000
-商业保险费 200,000
贷:银行存款 1,000,000
3.企业在职间接从事研发人员的工资300,000元、基本养老
保险等五险一金100,000元,商业保险100,000元。
借:研发支出-费用化支出-RD001 500,000
贷:应付职工薪酬-工资 300,000
-社会保险费等 100,000
-商业保险费 100,000
借:应付职工薪酬-工资 300,000
-社会保险费等 100,000
-商业保险费 100,000
贷:银行存款 500,000
4.外聘研发人员的劳务费用500,000元。
借:研发支出-费用化支出-RD001 500,000
贷:银行存款 500,000
5.专门用于研发活动的仪器、设备、
别是100,000元、200,000元、300,000元。 房屋的折旧费分
— 2 —
借:研发支出-费用化支出-RD001 600,000
贷:累计折旧-仪器 100,000 -设备 200,000 -房屋 300,000
6.非专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的租赁费分别是100,000元、200,000元、300,000元。
借:研发支出-费用化支出-RD001 600,000
贷:银行存款 600,000
7.专门用于研发活动的软件摊销费用100,000元。
借:研发支出-费用化支出-RD001 100,000 贷:累计摊销-软件 100,000
8.非专门用于研发活动的非专利技术摊销费用300,000元。 借:研发支出-费用化支出-RD001 300,000
贷:累计摊销-非专利技术 300,000
9.外购专门用于中间试验和产品试制的模具100,000元;发生一般测试手段购置费100,000元。
借:周转材料 200,000
贷:银行存款 200,000 借:研发支出-费用化支出-RD001 200,000
贷:周转材料 200,000
— 3 —
10.与研发活动直接相关的其他费用,新产品设计费100,000元,新工艺规程制定费100,000元,技术图书资料费100,000元,专家咨询费100,000元。
借:研发支出-费用化支出-RD001 400,000
贷:银行存款 400,000 11.2013年甲公司实际发生研发支出5,200,000元(明细详见附件4-1自主研发研发支出多栏式明细账,金额单位假定为千元,下同),转入管理费用。
借:管理费用 5,200,000 贷:研发支出-费用化支出-RD001 5,200,000
上述研发费用中,符合〘国家税务总局关于印发〖企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〗的通知〙(国税发[2008]116号)和〘财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知〙(财税[2013]70号)文规定的经附件4-1计算的可加计扣除研发费用为2,700,000元,甲公司2013年汇算清缴加计扣除额为1,350,000元。具体计算如下:
(1)可加计扣除研发费用=研发活动直接消耗的材料1,000,000+企业在职直接从事研发活动人员的工资600,000+企业在职直接从事研发活动人员的五险一金200,000+专门用于研发活动的仪器折旧费100,000+专门用于研发活动的设备折旧费— 4 —
200,000+专门用于研发活动软件的摊销费用100,000+外购专门用于中间试验和产品试制的模具100,000+发生一般测试手段购置费100,000+新产品设计费100,000+新工艺规程制定费100,000+技术图书资料费100,000=2,700,000元。
(2)2013年加计扣除额=2,700,000×50%=1,350,000元。
— 5 —
例2.委托研究开发费用项目
甲公司因自身研发能力不够,经公司董事会批准,决定委托境内乙公司开发RD002项目。2013年1月1日,甲、乙公司签订〘技术开发(委托)合同〙(科技部推荐使用),研究开发时间为2013年1月1日至2013年12月31日,合同总额5,500,000元,其中:研究开发经费5,000,000元,报酬500,000元。该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义,属于〘国家重点支持的高新技术领域〙(国科发火[2008]172号)范围。甲公司按规定向主管税务机关报送相关资料,办理了研发项目登记手续。
甲公司委托研发会计处理如下(假设全部资本化,不考虑其他因素):
1.2013年1月1日,甲公司按合同约定向乙公司预付2,000,000元。
借:预付账款——RD002——乙公司 2,000,000
贷:银行存款 2,000,000
2.2013年12月31日,甲公司验收合格,收到乙公司提供的该研发项目费用支出明细情况(详见附件4-2-1受托方研发项目费用支出明细情况表),甲公司按合同约定支付给乙公司剩余款项3,500,000元。
— 6 —
借:研发支出——资本化支出——RD002 5,500,000
贷:预付账款——RD002——乙公司 2,000,000 银行存款 3,500,000
3. 2013年末,研发支出转入无形资产
借:无形资产 5,500,000
贷:研发支出——资本化支出——RD002 5,500,000
4. 假设无形资产分10年摊销,2013年12月摊销额为45,833.33元(累计摊销计算过程:5,500,000÷120=45,833.33元)。
借:管理费用 45,833.33 贷:累计摊销 45,833.33
上述累计摊销中,根据〘国家税务总局关于印发〖企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〗的通知〙(国税发[2008]116号)和〘财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知〙(财税[2013]70号)文规定,甲公司2013年汇算清缴加计摊销额为11,666.67元。具体计算如下:
(1)2013年甲公司发生的研发费用5,500,000元中,符合上述文件规定的可加计摊销研发费用为2,800,000元,可加计摊销研发费用占总研发费用的比例=2,800,000÷5,500,000×100%=50.91%。
— 7 —
可加计摊销研发费用=研发活动直接消耗的材料1,000,000+企业在职直接从事研发活动人员的工资300,000+企业在职直接从事研发活动人员的五险一金200,000+专门用于研发活动的仪器折旧费100,000+专门用于研发活动的设备折旧费200,000+专门用于研发活动软件的摊销费用100,000+专门用于研发活动非专利技术的摊销费用200,000+外购专门用于中间试验和产品试制的模具100,000+发生一般测试手段购置费100,000+研发成果评审及验收费用100,000+新产品设计费100,000+新工艺规程制定费100,000+技术图书资料费100,000+资料翻译费100,000=2,800,000元(明细详见附件4-2-2委托研发研发支出多栏式明细账)。
(2)2013年加计摊销额=2,800,000÷120×50%=11,666.67元。
另一计算方法:2013年加计摊销额= 45,833.33×50.91%×50%=11,666.67元。
若甲公司委托乙公司开发RD002项目发生的研发费用全部费用化,则甲公司会计处理如下:
借:研发支出——费用化支出——RD002 5,500,000 贷:预付账款——RD002——乙公司 2,000,000 — 8 —
银行存款 3,500,000
2013年末,研发支出转入管理费用:
借:管理费用 5,500,000 贷:研发支出——费用化支出——RD002 5,500,000
2013年加计扣除额=2,800,000×50%=1,400,000元。
— 9 —
例3.合作研究开发费用项目
2013年1月1日,经双方董事会批准,甲公司与乙公司签订了〘技术开发(合作)合同〙(科技部推荐使用),约定合作研发RD003项目,研究成果双方共享,研究开发时间为2013年1月1日至2013年12月31日。
该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义,属于〘国家重点支持的高新技术领域〙(国科发火[2008]172号)范围。甲公司和乙公司按规定分别向主管税务机关报送相关资料,办理了研发项目登记手续。
2013年发生了如下研发费用(假设全部费用化,不考虑其他因素):
甲公司合作研发会计处理如下:
1.研发活动直接耗用原材料600,000元。
借:研发支出-费用化支出-RD003 600,000
贷:原材料 600,000
2.发生企业在职直接从事研发活动人员的工资400,000元、基本养老保险等五险一金100,000元,商业保险100,000元。 借:研发支出-费用化支出- RD003 600,000
贷:应付职工薪酬-工资 400,000 -社会保险费等 100,000 — 10 —
-商业保险费 100,000
借:应付职工薪酬-工资 400,000
-社会保险费等 100,000
-商业保险费 100,000
贷:银行存款 600,000
3.企业在职间接从事研发人员的工资200,000元、基本养老
保险等五险一金100,000元,商业保险50,000元。
借:研发支出-费用化支出-RD003 350,000
贷:应付职工薪酬-工资 200,000
-社会保险费等 100,000
-商业保险费 50,000
借:应付职工薪酬-工资 200,000
-社会保险费等 100,000
-商业保险费 50,000
贷:银行存款 350,000
4.外聘研发人员的劳务费用400,000元。
借:研发支出-费用化支出-RD003 400,000
贷:银行存款 400,000
5.专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的折旧费分别是
50,000元、100,000元、200,000元。
— 11 —
借:研发支出-费用化支出-RD003 350,000
贷:累计折旧-仪器 50,000
-设备 100,000
-房屋 200,000
6.非专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的租赁费分别是
50,000元、100,000元、200,000元。
借:研发支出-费用化支出-RD003 350,000
贷:银行存款 350,000
7.专门用于研发活动的软件摊销费用50,000元。
借:研发支出-费用化支出-RD003 50,000
贷:累计摊销-软件 50,000
8.非专门用于研发活动的非专利技术摊销费用200,000元。
借:研发支出-费用化支出-RD003 200,000
贷:累计摊销-非专利技术 200,000
9. 外购专门用于中间试验和产品试制的模具50,000元;发
生一般测试手段购置费50,000元。
借:周转材料 100,000
贷:银行存款 100,000
借:研发支出-费用化支出-RD003 100,000
贷:周转材料 100,000 — 12 —
10.与研发活动直接相关的其他费用,新产品设计费50,000
元,新工艺规程制定费50,000元,技术图书资料费50,000元,
专家咨询费50,000元。
借:研发支出-费用化支出-RD003 200,000
贷:银行存款 200,000
11. 2013年甲公司实际发生研发支出3,200,000元(明细
详见附件4-3-1合作研发研发支出多栏式明细账),转入管理费
用。
借:管理费用 3,200,000
贷:研发支出-费用化支出-RD003 3,200,000
上述研发费用中,符合〘国家税务总局关于印发〖企业研究
开发费用税前扣除管理办法(试行)〗的通知〙(国税发[2008]116
号)和〘财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除
有关政策问题的通知〙(财税[2013]70号)文规定的经附件
4-3-1计算的可加计扣除研发费用为1,550,000元,甲公司2013
年汇算清缴加计扣除额为755,000元。具体计算如下:
(1)可加计扣除研发费用=研发活动直接消耗的材料
600,000+企业在职直接从事研发活动人员的工资400,000+企业
在职直接从事研发活动人员的五险一金100,000+专门用于研发
活动的仪器折旧费50,000+专门用于研发活动的设备折旧费
— 13 —
100,000+专门用于研发活动软件的摊销费用50,000+外购专门用于中间试验和产品试制的模具50,000+发生一般测试手段购置费50,000+新产品设计费50,000+新工艺规程制定费50,000+技术图书资料费50,000=1,550,000元。
(2)2013年加计扣除额=1,550,000×50%=755,000元。
乙公司合作研发会计处理如下:
1.研发活动直接耗用原材料1,000,000元。
借:研发支出-费用化支出-RD003 1,000,000
贷:原材料 1,000,000
2.发生企业在职直接从事研发活动人员的工资800,000元、
基本养老保险等五险一金300,000元,商业保险300,000元。 借:研发支出-费用化支出- RD003 1,400,000
贷:应付职工薪酬-工资 800,000
-社会保险费等 300,000
-商业保险费 300,000
借:应付职工薪酬-工资 800,000
-社会保险费等 300,000
-商业保险费 300,000
贷:银行存款 1,400,000 — 14 —
3.企业在职间接从事研发人员的工资400,000元、基本养老
保险等五险一金100,000元,商业保险150,000元。
借:研发支出-费用化支出-RD003 650,000
贷:应付职工薪酬-工资 400,000
-社会保险费等 100,000
-商业保险费 150,000
借:应付职工薪酬-工资 400,000
-社会保险费等 100,000
-商业保险费 150,000
贷:银行存款 650,000
4.外聘研发人员的劳务费用600,000元。
借:研发支出-费用化支出-RD003 600,000
贷:银行存款 600,000
5.专门用于研发活动的仪器、设备、
别是150,000元、300,000元、400,000元。
借:研发支出-费用化支出-RD003 850,000
贷:累计折旧-仪器 150,000
-设备 300,000
-房屋 400,000
6.非专门用于研发活动的仪器、设备、 房屋的折旧费分房屋的租赁费分
— 15 —
别是150,000元、300,000元、400,000元。
借:研发支出-费用化支出-RD003 850,000
贷:银行存款 850,000
7.专门用于研发活动的软件摊销费用150,000元。
借:研发支出-费用化支出-RD003 150,000
贷:累计摊销-软件 150,000
8.非专门用于研发活动的非专利技术摊销费用400,000元。
借:研发支出-费用化支出-RD003 400,000
贷:累计摊销-非专利技术 400,000
9. 外购专门用于中间试验和产品试制的模具150,000元;
发生一般测试手段购置费150,000元。
借:周转材料 300,000
贷:银行存款 300,000 借:研发支出-费用化支出-RD003 300,000
贷:周转材料 300,000
10.与研发活动直接相关的其他费用,新产品设计费150,000
元,新工艺规程制定费150,000元,技术图书资料费150,000元,专家咨询费150,000元。
借:研发支出-费用化支出-RD003 600,000
贷:银行存款 600,000
— 16 —
11. 2013年乙公司实际发生研发支出6,800,000元(明细
详见附件4-3-2合作研发研发支出多栏式明细账),转入管理费
用。
借:管理费用 6,800,000
贷:研发支出-费用化支出-RD003 6,800,000
上述研发费用中,符合〘国家税务总局关于印发〖企业研究
开发费用税前扣除管理办法(试行)〗的通知〙(国税发[2008]116
号)和〘财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除
有关政策问题的通知〙(财税〔2013〕70号)文规定的经附件
4-3-2计算的可加计扣除研发费用为3,450,000元,乙公司2013
年汇算清缴加计扣除额为1,725,000元。具体计算如下:
(1)可加计扣除研发费用=研发活动直接消耗的材料
1,000,000+企业在职直接从事研发活动人员的工资800,000+企
业在职直接从事研发活动人员的五险一金300,000+专门用于研
发活动的仪器折旧费150,000+专门用于研发活动的设备折旧费
300,000+专门用于研发活动软件的摊销费用150,000+外购专门
用于中间试验和产品试制的模具150,000+发生一般测试手段购
置费150,000+新产品设计费150,000+新工艺规程制定费
150,000+技术图书资料费150,000=3,450,000元。
(2)2013年加计扣除额=3,450,000×50%=1,725,000元。
— 17 —
例4.集中研究开发费用项目
2013年1月1日,经公司董事会批准,上海XX(集团)公
司与集团成员单位甲、乙公司签订集中开发RD004项目合同,项目经费预算15,000,000元,研究开发时间为2013年1月1日至2013年12月31日,具体研发由集团研发机构进行。合同约定出资分摊比例: 上海XX(集团)公司出资50%,甲公司出资30%,乙公司出资20%;同时,知识产权按照出资比例受益。
该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义,属于
〘国家重点支持的高新技术领域〙(国科发火〔2008〕172号)范围。集团公司按规定向主管税务机关报送相关资料,办理了研发项目登记手续。
2013年发生了如下研发费用(假设全部资本化,不考虑其
他因素):
上海XX(集团)公司集中开发会计处理:
1.2013年1月1日,按合同约定,分别收到甲、乙公司预
付款2,250,000元和1,500,000元。
借:银行存款 3,750,000
贷:预收账款-RD004-甲公司 2,250,000
-乙公司 1,500,000
2.研发活动直接耗用原材料2,500,000元。
— 18 —
借:研发支出-资本化支出-RD004 2,500,000
贷:原材料 2,500,000
3.发生企业在职直接从事研发活动人员的工资1,200,000
元、基本养老保险等五险一金400,000元,商业保险200,000元。
借:研发支出-资本化支出- RD004 1,800,000
贷:应付职工薪酬-工资 1,200,000
-社会保险费等 400,000
-商业保险费 200,000
借:应付职工薪酬-工资 1,200,000
-社会保险费等 400,000
-商业保险费 200,000
贷:银行存款 1,800,000
4.企业在职间接从事研发人员的工资500,000元、基本养老
保险等五险一金200,000元,商业保险200,000元。
借:研发支出-资本化支出-RD004 900,000
贷:应付职工薪酬-工资 500,000
-社会保险费等 200,000
-商业保险费 200,000
借:应付职工薪酬-工资 500,000
-社会保险费等 200,000
— 19 —
-商业保险费 200,000
贷:银行存款 900,000
5.外聘研发人员的劳务费用800,000元。
借:研发支出-资本化支出-RD004 800,000
贷:银行存款 800,000
6.专门用于研发活动的仪器、设备、
别是500,000元、600,000元、700,000元。
借:研发支出-资本化支出-RD004 1,800,000
贷:累计折旧-仪器 500,000 -设备 600,000 -房屋 700,000
7.非专门用于研发活动的仪器、设备、 房屋的租赁费分别是300,000元、400,000元、500,000元。
借:研发支出-资本化支出-RD004 1,200,000
贷:银行存款 1,200,000
8.专门用于研发活动的软件摊销费用500,000元。
借:研发支出-资本化支出-RD004 500,000
贷:累计摊销-软件 500,000
9.非专门用于研发活动的非专利技术摊销费用300,000元。 借:研发支出-资本化支出-RD004 300,000 房屋的折旧费分— 20 —
贷:累计摊销-非专利技术 300,000
10.外购专门用于中间试验和产品试制的模具200,000元;
发生一般测试手段购置费200,000元。
借:周转材料 400,000
贷:银行存款 400,000
借:研发支出-资本化支出-RD004 400,000
贷:周转材料 400,000
11.研发成果的论证、评审、验收费用300,000元,研发成
果的鉴定费用200,000元。
借:研发支出-资本化支出-RD004 500,000
贷:银行存款 500,000
12.与研发活动直接相关的其他费用,新产品设计费400,000
元,新工艺规程制定费300,000元,技术图书资料费300,000元,专家咨询费300,000元。
借:研发支出-资本化支出-RD004 1,300,000
贷:银行存款 1,300,000
13.2013年末,根据项目决算表和决算分摊表,RD004项目
实际发生研发费用12,000,000元,甲公司分摊3,600,000元,乙公司分摊2,400,000元,甲、乙公司分别支付了余款1,350,000元和900,000元。
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借:银行存款-RD004-甲公司 1,350,000
-乙公司 900,000
预收账款-RD004-甲公司 2,250,000
-乙公司 1,500,000
贷:研发支出-资本化支出-RD004-甲公司 3,600,000 -乙公司 2,400,000
14.2013年上海XX(集团)公司实际发生研发支出6,000,000元(明细详见附件4-4-2(1)集中研发研发支出多栏式明细账),转入无形资产。
借:无形资产 6,000,000
贷:研发支出-资本化支出-RD004 6,000,000
15.假设无形资产分10年摊销,2013年12月摊销额为
50,000元(累计摊销计算过程: 6,000,000÷120=50,000元)。 借:管理费用 50,000
贷:累计摊销 50,000
上述累计摊销中,根据〘国家税务总局关于印发〖企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〗的通知〙(国税发[2008]116号)和〘财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知〙(财税[2013]70号)文规定,上海XX(集团)公司2013年汇算清缴加计摊销额为15,833.33元。具体计— 22 —
算如下:
(1)2013年上海XX(集团)公司发生的研发费用6,000,000元中,符合上述文件规定的可加计摊销研发费用为3,800,000元,可加计摊销研发费用占总研发费用的比例=3,800,000÷6,000,000×100%=63.33%。
可加计摊销研发费用=研发活动直接消耗的材料1,250,000+企业在职直接从事研发活动人员的工资600,000+企业在职直接从事研发活动人员的五险一金200,000+专门用于研发活动的仪器折旧费250,000+专门用于研发活动的设备折旧费300,000+专门用于研发活动软件的摊销费用250,000+外购专门用于中间试验和产品试制的模具100,000+发生一般测试手段购置费100,000+研发成果的论证、评审、验收费用150,000+研发成果的鉴定费用100,000+新产品设计费200,000+新工艺规程制定费150,000+技术图书资料费150,000=3,800,000元(明细详见附件4-4-2(1)集中研发研发支出多栏式明细账)。
(2)2013年加计摊销额=3,800,000÷120×50%=15,833.33元。
另一计算方法:2013年加计摊销额= 50,000×63.33%×50%=15,833.33元。
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甲公司集中开发会计处理如下:
1.2013年1月1日,按合同约定,支付预付款2,250,000元。
借:预付账款-RD004-上海XX(集团)公司 2,250,000
贷:银行存款 2,250,000
2.2013年末,根据上海XX(集团)公司提供的该研发项目费用分摊明细情况(详件附件4-4-1(1)集中研发项目费用分摊明细情况表),甲公司分摊3,600,000元,支付余款1,350,000元。
借:研发支出-资本化支出-RD004 3,600,000 贷:预付账款-RD004-上海XX(集团)公司 2,250,000 银行存款 1,350,000
3.2013年末,研发支出转入无形资产。
借:无形资产 3,600,000
贷:研发支出-资本化支出-RD004 3,600,000
4.假设无形资产分10年摊销,2013年12月摊销额为30,000元(累计摊销计算过程: 3,600,000÷120=30,000元)。 借:管理费用 30,000
贷:累计摊销 30,000
上述累计摊销中,根据〘国家税务总局关于印发〖企业研究— 24 —
开发费用税前扣除管理办法(试行)〗的通知〙(国税发[2008]116号)和〘财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知〙(财税[2013]70号)文规定,甲公司2013年汇算清缴加计摊销额为9,500元。具体计算如下:
(1)2013年甲公司发生的研发费用3,600,000元中,符合上述文件规定的可加计摊销研发费用为2,280,000元, 可加计摊销研发费用占总研发费用的比例=2,280,000÷3,600,000×100%=63.33%。
可加计摊销研发费用=研发活动直接消耗的材料750,000+企业在职直接从事研发活动人员的工资360,000+企业在职直接从事研发活动人员的五险一金120,000+专门用于研发活动的仪器折旧费150,000+专门用于研发活动的设备折旧费180,000+专门用于研发活动软件的摊销费用150,000+外购专门用于中间试验和产品试制的模具60,000+发生一般测试手段购置费60,000+研发成果的论证、评审、验收费用90,000+研发成果的鉴定费用60,000+新产品设计费120,000+新工艺规程制定费90,000+技术图书资料费90,000=2,280,000元(明细详见附件4-4-2(2)集中研发研发支出多栏式明细账)。
(2)2013年加计摊销额=2,280,000÷120×50%=9,500元。 另一计算方法:2013年加计摊销额=30,000×63.33%×
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50%=9,500元。
乙公司集中研发会计处理如下:
1.2013年1月1日,按合同约定,支付预付款1,500,000元。
借:预付账款-RD004-上海XX(集团)公司 1,500,000
贷:银行存款 1,500,000
2.2013年末,根据上海XX(集团)公司提供的该研发项目费用分摊明细情况(详件附件4-4-1(2)集中研发项目费用分摊明细情况表),乙公司分摊2,400,000元,支付余款900,000元。
借:研发支出-资本化支出-RD004 2,400,000 贷:预付账款-RD004-上海XX(集团)公司 1,500,000 银行存款 900,000
3.2013年末,研发支出转入无形资产。
借:无形资产 2,400,000
贷:研发支出-资本化支出-RD004 2,400,000
4.假设无形资产分10年摊销,2013年12月摊销额为20,000元(累计摊销计算过程: 2,400,000÷120=20,000元)。 借:管理费用 20,000 — 26 —
贷:累计摊销 20,000
上述累计摊销中,根据〘国家税务总局关于印发〖企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〗的通知〙(国税发[2008]116号)和〘财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知〙(财税[2013]70号)文规定,乙公司2013年汇算清缴加计摊销额为6,333.33元。具体计算如下:
(1)2013年乙公司发生的研发费用2,400,000元中,符合上述文件规定的可加计摊销研发费用为1,520,000元,可加计摊销研发费用占总研发费用的比例=1,520,000÷2,400,000×100%=63.33%。
可加计摊销研发费用=研发活动直接消耗的材料500,000+企业在职直接从事研发活动人员的工资240,000+企业在职直接从事研发活动人员的五险一金80,000+专门用于研发活动的仪器折旧费100,000+专门用于研发活动的设备折旧费120,000+专门用于研发活动软件的摊销费用100,000+外购专门用于中间试验和产品试制的模具40,000+发生一般测试手段购置费40,000+研发成果的论证、评审、验收费用60,000+研发成果的鉴定费用40,000+新产品设计费80,000+新工艺规程制定费60,000+技术图书资料费60,000=1,520,000元(明细详见附件4-4-2(3)集中研发研发支出多栏式明细账)。
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(2)2013年加计摊销额=1,520,000÷120×50%=6,333.33元。
另一计算方法:2013年加计摊销额=20,000×63.33%×50%=6,333.33元。
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