现金流量核算手册

第七章 现金流量核算

18 现金流量核算概述

为了及时了解企业的现金流转情况，并由财务系统根据会计记录自动出具现金流量表，在会计核算时需要根据企业业务活动的性质对现金和现金等价物指定具体的现金流量。

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金。其中，不能随时支取的定期存款（如：三个月以上定期存款）等不属于现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。

现金流量是指企业现金和现金等价物的流入和流出。

本公司的现金流量分为六类：经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量、系统内资金划拨活动现金流量、银行间转账与提现交现结转、汇率变动对现金及现金等价物的影响。

18.1 经营活动现金流量

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 18.1.1 经营活动现金流入

“收到的原保险合同保费”反映保险公司本期收到的原保险合同保费取得的现金（含现金等价物，下同）。代共保方收取的原保险保费、以现金支付的共保方保费、以现金支付的退保费，也在此项下反映。代收的车船使用费，由于系统原因无法与保费区分，也在此项下反映（注：年度报告在“支付的各项税费”下反映）。以现金结算“应收保费”、“预收保费”、“其它应收款-代收代付款-车船

使用税”、“其它应收款-应收共保保费”、“其它应付款-应付共保保费”等时需对现金科目指定该现金流量。

“收到再保业务现金净额”反映保险公司本期从事再保险业务实际收支的现金净额，在核算时需区分“收到再保业务现金净额-收到的现金”、“收到再保业务现金净额-支付的现金”。以现金结算“应收分保账款”、“应付分保账款”、“预付账款-预付分保账款”、“预收账款-预收分保账款”等时需对现金科目指定该现金流量。

“保户储金及投资款净增加额”反映保险公司本期向投保人收取的以储金利息作为保费收入的储金，以及以投资收益作为保费收入的投资保障型保险业务的投资本金，减去保险公司向投保人返还的储金和投资本金后的净额。以现金结算“应收账款-应收储金”、“保户储金及投资款”等时需对现金科目指定该现金流量。

“收到其他与经营活动有关的现金”反映企业除上述项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入、代扣代缴车船税与个人所得税的手续费收入、活期存款产生的利息收入等。以现金结算“其他业务收入”、“营业外收入”、“利息收入－活期存款” 等时需对现金科目指定该现金流量。

特别注意事项：

对于各公司段间代收款项的情况，代收机构应根据实际款项的性质确认现金流量。如代其他机构收保费、付退保费、向投保人退还的车船使用税的，现金流量为“收到的原保险合同保费”。

18.1.2经营活动现金流出

“支付原保险合同赔付款-赔款支出”反映保险公司本期实际支付原保险合同赔付的现金。查勘费（含自主查勘费和自主代查勘费）也在此项下反映。以现金结算“应付账款-应付赔付款”、“预付账款-预付赔付款”、“应付账款-查勘费” 等时需对现金科目指定该现金流量。

“支付手续费及佣金-手续费”反映保险公司本期实际支付手续费的现金。代扣代缴个人代理人的营业税金及附加、个人所得税、印花税等，也在本项目下反映。以现金结算“应付账款-应付手续费及佣金”、“预付账款-预付手续费”、“应交税费-营业税-保险业务-代理人”、“应交税费-城建税-保险业务-代理人”、“应交税费-教育费用及附加-保险业务-代理人”、“应交税费-个人所得税-代理人”等时需对现金科目指定该现金流量。

“支付给职工以及为职工支付的现金”反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金等。代扣代缴员工的个人所得税也在此项目下反映。以现金结算“应付职工薪酬”、“应交税费-个人所得税－员工”等时需对现金科目指定该现金流量。

“支付的各项税费”反映企业按规定支付的各项税费，如营业税、教育费附加、城建税、印花税、房产税、车辆使用税（含代扣代缴的车船使用税）、所得税等。不包括：代扣代缴个人代理人的营业税金及附加、个人所得税、印花税；代扣代缴员工的个人所得税；本期退回的所得税等。以现金结算“应交税费-营业税”、“应交税费-城建税”、“应交税费-教育费用及附加”、“应交税费-企业所得税”、“应交税费-车船使用税”、“应交税费-房产税”、“应交税费-土地使用税”、“应交税费-印花税”、“应交税费-其它税费”等时需对现金科目指定该现金流量。

“支付的其它经营活动现金”反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、经营租赁支付的现金、业务宣传费等。在核算时，细分为“支付的其它经营活动现金-人事费用”（注：本公司禁止使用该科目，所有人事费用（含销售人员）须在“支付给职工以及为职工支付的现金”中反映）、“支付的其它经营活动现金-业务费用”（注：禁止使用）、“支付的其它经营活动现金-其他”等。以现金结算“其它应付款”、“营业费用”、“其它业务成本”、“营业外支出”等时需对现金科目指定该现金流量。（本公司拟在此项目增加“支付的其它经营活动现金-行政管理费用”和“ 支付的其它经营活动现金-销售费用（非销售薪酬部分）”，在增加前，对该类费用请选择“支付的其它经营活动现金-其他”）

特别注意事项：

对于公司段间代付款项的情况，代付机构应根据实际支付款项的性质记录现金流出项目。如代其他机构付赔款时，现金流量为“支付原保险合同赔付款-赔款支出”；代其他机构付手续费时，现金流量为“支付手续费及佣金-手续费”，代发工资时，现金流量为“支付给职工以及为职工支付的现金”，其他项目按照此原则处理。

职工借款的现金流量，应根据借款的用途确定现金流量，职工借款出差的，现金流量为“支付的其它经营活动现金”，现金还款时冲“支付的其它经营活动现金”；职工借款购买固定资产的，借款时现金流为“购买固定资产、无形资产所支付的现金”，现金还款时冲“购买固定资产、无形资产所支付的现金”。其他项目按此原则处理。

18.2 投资活动现金流量

投资活动是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处臵活动。

18.2.1 投资活动现金流入

“收回投资所收现金”反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金。不包括债券性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额。债券性投资收回的本金，在该项目下反映，债权性投资收回的利息，在“取得投资收益所收现金”反映。处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额单设该项目反映。本公司细分为：收回投资所收现金-收回借款、收回投资所收现金-出售股票净额、收回投资所收现金-出售债券净额、收回投资所收现金-出售基金净额等10个明细项目。以现金出售、转让或到期收回“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“投资性房地产”等时需对现金科目指定该现金流量。

“取得投资收益所收现金”反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，因债权性投资而取得的现金

利息收入。包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目反映。本公司细分为：取得投资收益所收现金-股息收入、取得投资收益所收现金-利息收入、取得投资收益所收现金-租金收入、取得投资收益所收现金-其它收入。以现金结算“应收股（红）利”、“应收利息”、“利息收入（活期存款除外）”等时需对现金科目指定该现金流量。

“收到的其它与投资活动有关的现金”反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金，如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息。三个月以上定期存款到期后转为活期存款或三个月以下定期存款时，对于活期存款或三个月以下定期存款科目应选择该现金流项目。返售金融资产收到的现金，也在此项反映，并通过“收到的其他与投资活动有关的现金—其中：返售金融资产收到的现金”单列。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

18.2.2 投资活动现金流出

“投资支付的现金”反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，在“支付其它与投资活动有关的现金”项目下反映。本公司细分为：投资支付的现金-借款、投资支付的现金-买入股票净额、投资支付的现金-买入债券净额、投资支付的现金-买入基金净额等8个明细项目。以现金购买“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“投资性房地产”等时需对现金科目指定该现金流量。

“购建固定/无形/其它长期资产支付现金”反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出等。本公司细分为：购建固定/无形/其它长期资产支付现金-物业和购建固定/无形/其它长期资产支付现金-其它。以现金购买或支付“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊

费用”等时需对现金科目指定该现金流量。

“支付其它与投资活动有关的现金”反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。将活期存款或三个月以下定期存款转为三个月以上定期存款时，对于活期存款或三个月以下定期存款科目应选择该现金流项目。买入返售金融资产支付的现金，在此项反映，并通过“支付其他与投资活动有关的现金—其中：买入返售金融资产支付的现金” 单列。支付的其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

18.3 筹资活动现金流量

筹资活动指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，具体包括实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）、银行借款、发行债券以及偿还债务等。企业发生筹资活动时根据相应的筹资活动事项确定现金流量，如收到母公司的增资，在“吸收投资收到的现金”中反映；卖出回购金融资产收到的现金，在“收到的其他与筹资活动有关的现金—其中：卖出回购金融资产收到的现金”中反映；回购金融资产支付的现金，在“支付的其他与筹资活动有关的现金—其中：回购金融资产支付的现金”中反映。

18.4 系统内资金划拨活动现金流量

系统内资金划拨活动包括：总、分、支资金划拨和集团成员公司往来。 18.4.1 总、分、支资金划拨

“总、分、支资金划拨流入”反映某一公司段收到本公司内其他公司段转入的资金，如总公司收到的分支机构上划的现金保费、分支机构收到的总公司下划得各种资金。通过“内部往来-资金往来”核算收到的资金时需对现金科目指定该现金流量。

“总、分、支资金划拨流出”反映某一公司段向本公司内其他公司段转出资金，如总公司向分支机构下拨赔款与费用等资金、分支机构向总公司上划保费。通过“内部往来-资金往来”核算转出的资金时需对现金科目指定该现金流量。

特别注意事项：

资产负债表日全公司汇总的“总、分、支资金划拨”净现金流量为零。意即对于本公司内的任何一笔资金划拨业务，一定同时存在转出资金的公司段和转入资金的公司段。

18.4.2 集团成员公司往来

“集团成员公司往来流入”反映本公司本期收到的集团内其他成员公司转入代收代付资金，如收到母公司转入的本公司代其垫付资金、收到母公司转入的其代本公司收取的资金。通过“其它应付款-其它”核算集团内成员公司转入的资金时需对现金科目指定该现金流量。

“集团成员公司往来流出” 反映本公司本期向集团内其他成员公司支付的代收代付资金，如向母公司支付由本公司代其收取的资金。通过“其它应收款-其它”核算向集团内成员公司转出的资金时需对现金科目指定该现金流量。 18.5 银行间转账与提现交现结转

银行间转账 反映同一公司段内银行间转账、银行和其他货币资金间结转的现金流量。

提现交现结转 反映公司现金和银行存款间的结转。包括提取现金、交存现金。

特别注意事项：

资产负债表日各公司段的“银行间转账”与“提现交现结转”金额为零。 18.6汇率变动对现金及现金等价物的影响

汇率变动对现金及现金等价物的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算，这两者的差额即为汇率变动对现金及现金等价物的影响。在编制现金流量表

时，该项目应当作为调节项目，并单独列示。

18.7入账要求、错误检查与处理

18.7.1 入账要求

对于现金流量的核算，必须严格按照该规定正确选择现金流量项目，其中：对于收付系统中的现金流量，系统已经默认并自动带出，无需修改。复核人员在审核记账凭证时，对于现金流量项目需做重点关注。

18.7.1 错误检查与处理

日常或月末检查错误时，可以在总帐查询职责下提交标准报表“001015科目明细表（弹性域）”获取现金流量的入账明细资料。月末结帐后，各机构需导出现金流量表，认真检查各项目的合理性与正确性，尤其要重点关注过度性科目是否为零，如“银行间转账”与“提现交现结转”等。

对于选错现金流量项目的，可以在总帐只对所涉及的现金及现金等价物科目进行调账处理，意即将原现金及现金等价物科目及其所带的现金流量项目冲回，再重新录入正确的现金及现金等价物科目及其现金流量项目。