民营中小企业内部控制制度建设研究

　　【摘要】

　　民营中小企业是我国经济发展的重要有生力量，但是内外部的诸多因素使得企业的内部控制出现许多缺陷，制约了民营中小企业的健康发展。只有从转变企业管理者的管理理念，完善内部环境、规范治理机构等多方面采取切实的改进措施，才能建立有效的内部控制制度，促进企业的发展壮大。

　　【关键词】

　　民营中小企业；内部控制；制度建设

　　据中华民营企业联合会会长保育钧在博鳌亚洲论坛2012年年会分论坛民营企业家圆桌会议透露，截至2011年底，全国民营企业达到964万家，同比增长70%；从业人员（含个体工商户）突破2亿人；注册资本金超过25万亿元；全国的平均投资增长23.6%，民营企业投资增长达到34%。而且“新36条”实施细则有望出台，政府进一步放宽民间投资领域，大量投资机会将会涌现。可以预计，未来民营企业将得到更加快速的增长。但是，与之伴生的一个现象不得不引人关注，据民营企业蓝皮书的数据，60%的民营企业在5年内破产，85%的民营企业在10年内消亡，平均寿命只有2.9年。民营企业创造的品牌大多数在3年内就失去影响力或销声匿迹。

　　造成民营企业难以成为常青树的原因很多，民营中小企业自身存在较多问题，包括对外部环境的适应，以及内部管理制度的建立和完善。尤其是在内部控制管理制度上，还基本上处于内部人控制的状态，严重制约了民营企业的健康发展。近年来，国家出台了企业内部控制的规范性文件，体现了作为管理者对企业能否正常运行的高度重视，试图从宏观调控的角度上改善企业运行的整体内部控制机制与环境。

　　一、民营中小企业内部控制制度建设现状

　　民营中小企业具有业务相对单一，个体规模较小，运营机制灵活，应变能力较强的特点。通过对广西一些民营中小企业的调研，发现许多企业过于依赖企业主的个人能力，内部控制制度建设上存在诸多缺陷。

　　（一）内部环境欠完善

　　1、企业管理者对内部控制的认识存在误区

　　不少民营企业主及高管人员素质大都偏低，基本是依靠自己的直觉和经验管理企业。基于这样的知识结构，民营企业管理人员普遍认为业务是企业唯一的生命线，企业效益是靠业务做出来的，而不是由内部财务管理管出来的；认为市场才是最重要的，内部控制会束缚自己及员工的发展。认识上的偏差，使这些领导者忽视了内部控制对生产经营活动的作用。内部控制未能真正成为领导者的内在需求，就不能建立起有效的内部控制制度。

　　2、治理机构不规范

　　内部控制制度的建设基础是内部环境，主要包括治理机构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。我国民营中小企业大都是“家长式管理”，主要表现为“家族”和“亲缘化”特征，实行集权化领导、专制式决策，企业主既是资产所有者，也是资产经营者。部分民营企业虽然设立了董事会，但却掌握在内部人手中，缺乏分工，也未分设专门委员会，使得内部控制的关键之处，如内外部审计，薪酬管理和激励机制、投资融资决策等重大事项没有专门董事监督，内部人或者控股股东集控制、执行、监督三权于一身，有意无意地凌驾于内部控制之上，治理机构形同虚设。

　　在这样的现实情况下，企业要建立规范的公司治理机构和议事规则就成了一句空话。事无巨细，都是内部人或者控股股东一个人说了算，导致职责不清，缺乏制衡机制，企业的行为、厂长、经理的个人行为没有约束。企业的决策基本由内部人或者控股股东个人能力决定，缺乏科学依据、良性运行机制和执行力，就可能导致企业经营不善乃至失败，难以实现企业的发展战略。

　　（二）风险评估缺失

　　市场经济的发展，使竞争日趋白热化。民营企业在在经营过程中遇到的不确定因素越来越多且复杂化。跟国有企业相比，民营中小企业经营范围小，融资能力弱，本身就没有强大的经济后盾，面对外部环境中的威胁和压力，其抵抗力是很薄弱的，更需要企业具有良好的风险管理机制，通过种种努力来化解危机。

　　但现实是，我国民营中小企业的抗风险能力较差，究其原因：一是虽然风险评估是内部控制实施的关键环节，是确保企业持续经营不可缺少的部分，但是风险评估是抽象的概念，即使是制定了具体的评估标准也具有一定的片面性，这让管理层认为风险评估不实用，企业管理者对风险管理这样不能直接产生立竿见影效用的投入往往不感兴趣；二是企业管理者风险管理意识薄弱，缺乏相应的风险评估和风险防范机制，难以发现、识别、评估、分析、化解各类风险；三是一人独大的治理机构使风险管理成为虚幻的空话。风险来临时，企业管理者往往依靠已有的经验来解决，缺乏科学依据、全员参与和有效的技术支撑。因此，民营中小企业面对风险，通常无法实现有效化解，更谈不上将企业的各种风险消灭在萌芽之中了。

　　（三）信息沟通不畅

　　确保企业内外部信息及时、准确地收集，并在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，是实现内部控制的重要条件，它有利于提高企业内部控制效率和效果，使企业成员清晰的知道自己的职责，进而实现有效的管理。但民营企业信息基本掌握在内部人或者控股股东手中，其他人能了解到的信息少之又少。由于信息不对称，大股东在企业控制、利益分配上就占据了有利地位，利益分配是否相对公平取决于企业实际控制者的品德和觉悟，控制者私心重时，就可能发生侵害小股东权益的事情。

　　同时，在民营企业内部，股东与员工之间、员工与员工之间也缺乏必要的沟通，许多民营中小企业主要信息只掌握在企业主手里，员工无从知晓，甚至有企业管理者要求员工之间不能打听各自的薪酬。如富士康在2013年推出的的静音模式，被认为是缺乏人性的模式，员工在进入车间后不能说任何与工作无关的内容，即使谈论工作也不能让第三人听到，而三人以上的谈话必须要在线长办公区谈论，否则就可能受到处罚甚至被开除。如此的管理模式使员工不能很好地领悟企业的政策、措施，也就不能有效地为企业服务，乃至出现富士康式跳楼的极端悲剧事件，给企业的经营带来极坏的负面影响。 　　二、采取有效措施，建立适应民营中小企业特点的内部控制制度

　　民营中小企业由于未能掌握优质资源，在市场竞争中往往处于劣势，加上其内部控制存在诸多问题，严重影响民营中小企业的健康发展，民营中小企业极少能成为市场宠儿，出现经营举步维艰甚至破产的现象就不足为奇了。因此，民营中小企业要尽快建立健全适合自身特点的内部控制制度。

　　（一）转变企业所有者的经营理念，提高企业内控制度执行主体的素质

　　企业内部控制的成败很大程度上取决于领导或企业家的重视和执行程度，只有内部控制真正成为领导者的内在需求，才能避免企业内部控制制度流于形式。因此，必须从根本上转变民营企业管理者对内部控制的态度，强化内部控制意识和内部控制理念，提高自觉控制意识，接受内部控制制度的制约，将控制制度融入企业管理之中，才能促进企业管理的科学化进程和持续发展，从而有效建立和实施内部控制。

　　内控制度是企业各部门或人员，在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制，内部控制要实现有效运行，其关键是作为内控制度主体的经理和员工，尤其是作为关键部门的会计人员。企业应加强企业文化建设，对全体员工进行职业道德教育，增强自我约束能力；同时加强对会计人员的业务培训，以提高其工作素养及工作能力，提高内部控制的执行力。

　　（二）完善内部环境，规范治理机构

　　公司的治理机构是促进内部控制良性运行，保障内部控制功能发挥的前提和基础，是实行内部控制的制度环境。民营中小企业一定要摈弃一人独大、任人唯亲的惯性思维，进一步完善内部环境，规范治理机构。

　　1、确立董事会的主导核心地位

　　民营企业不能继续内部人或控股股东一手遮天的现象，要加强董事会的建设，充分发挥董事会在内部控制中的核心主导地位；引入独立董事及各领域的专家董事，使其切实履行职责，提高董事会的独立性和公正性，使股东和利益相关者的利益得到真正的保护。监事会或监事要监督董事和企业高管的职责履行情况，保护公司和各股东的利益不受伤害。

　　2、明确各内部机构职责，完善议事规则

　　民营中小企业要根据业务特点和经营管理需要设置规范的内部机构，明确职责权限，完善议事规则。重大事项或决策要实行集体审批制度，杜绝企业管理者独断专行，随意决策的行为，并配套责任追究制度。对授权事项要做出明确的规定，避免越权决策现象出现。既要保证企业既定方针的执行，又要限制滥用职权；既要有利于保护资产的安全，又能使各项经济业务活动正常有序地开展。

　　（三）建立健全内部风险评估体系，控制经营风险与财务风险

　　1、强化忧患意识，构建企业风险评估体系。

　　企业是否能持续经营的风向标是财务风险，资金链一旦断开，企业则有可能遭遇破产；当企业的内外部环境发生变化时，极有可能引发经营风险。因此企业应该时刻关注自身的财务状况，关注国内外市场走向等形势变化，根据企业战略设定合理的风险控制目标，据此构建风险评估体系，及时识别分析企业所面临的来自内外部的各种不同的风险，并制定应对措施避免财务困境，防范经营风险，尽量降低损失。

　　2、建立动态的风险考评机制，提高风险管理能力

　　市场走向风云莫测，各种风险也处于变化发展的动态过程中，企业还需建立风险管理考评机制，及时考核评估体系的有效性，随时调整关键控制点目标，尤其是关注影响企业战略目标实现的重大风险和突发事件，制定应急预案，确保重大风险和突发事件得到及时妥善的处理，保障企业的健康发展。

　　（四）建立良好顺畅的信息沟通机制

　　企业应根据自身的经营状况，建设企业内部科学的信息沟通渠道，使内部控制的相关信息在企业内部各管理层次、责任单位、业务环节之间，以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、监管部门等有关方面之间进行沟通与反馈。重要的信息能第一时间传递至企业管理层，为企业的良性运转保驾护航。

　　为提高控制率，企业可以运用信息技术加强内部控制，建立与经营管理相适应的信息集成处理系统，进一步完善收集、处理、传递等环节，从而打破各部门之间的隔阂，实现各部门之间通畅的信息交流，确保决策层对于企业发展状况拥有更加充分的认识，有利于企业的准确决策，促进企业的发展。

　　（五）强化内部监督

　　内部控制要得到有效的运行并获得良好的结果，就必须被监督。企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部控制的监督和评估，及时发现漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进。监督可以通过日常监督和专项监督分别进行，也可以两者相结合。

　　值得注意的是，民营企业构建内部审计时，要注意保证内部审计的独立性。独立性是内部审计的灵魂，只有保持内部审计的独立性，才能确保内部审计的有效进行，真正发挥监督的功能。另一方面，审计的专业性很强，民营中小企业可以聘用会计师事务所等中介机构对企业内部控制进行评估或审计。

　　随着经济的发展，内部控制在企业的经营管理中起着越来越重要的作用，成为现代企业管理的重要组成部分，这样的理念已经被越来越多的企业经营者所接受。但是主管或客观的原因，民营中小企业的内部控制体系仍存在许多缺陷。因此，必须加强内部控制体系的创新，加大完善内部控制制度建设的实施力度，使民营中小业的内部控制制度建设能够紧跟时代发展的潮流，使企业保持旺盛的生命力。

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