[笔记整理]2018年注册会计师税法考点精选:资源税法和土地增值税法

www.luckao.com 【笔记整理】2018年注册会计师税法考点精选：资源税法和土地增值税法

2018年注册会计师考试在10月开考，离考试还有一段时间，在最后这几个月里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些注册会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！

【知识点】资源税纳税义务人和扣缴义务人

【考情分析】

低频考点。熟悉

【重要考点】

一、纳税义务人：

1. 在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。

2. 开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田，2011年11月1日前已签订的合同缴纳矿区使用费，不缴纳资源税；自2011年11月1日起新签订的合同缴纳资源税。

【注意】

1. 中国境内生产或开采应税资源产品征收，对进口应税资源产品不征收资源税。(出口也不退)

2. 不是对所有资源都征收资源税。

3. 资源税在特定环节征收，这点和增值税有很大的区别。

二、扣缴义务人

www.luckao.com 1. 独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人(其他收购未税矿产品的单位包括个体户不包括个人) 。

2. 独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购数量代扣代缴资源税。

3. 其他单位收购未税矿产品的单位，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购数量代扣代缴资源税。

4. 开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田，按实物量计算缴纳资源税，以该油气田开采的原油、天然气扣除作业用量和损耗量之后的原油、天然气产量作为计税依据。计征的原油、天然气资源税实物随同中外合作油气田原油、天然气一并销售，按实际销售额(不含增值税) 扣除其本身所发生的实际销售费用后入库。

【知识点】资源税税目和税率

【考情分析】

中频考点，熟悉。

【重要考点】

一、税目

1. 原油:指开采的天然原油，不包括人造石油。

www.luckao.com 2. 天然气：指专门开采或与原油同时开采的天然气。

3. 煤炭：包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。

4. 其他非金属矿原矿。

5. 黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。

6. 固体盐：包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。

液体盐：液体盐俗称卤水，指氯化钠含量达到一定浓度的溶液。

二、税率

资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征。对于划分资源等级的应税产品，其《矿山资源等级表》中未列举名称的纳税人适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照邻近矿山或者资源状况、开采条件相近矿山的税率标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。

【知识点】资源税计税依据和应纳税额的计算

【考情分析】

掌握

【重要考点】

一、计税依据

(一) 从价定率征收的计税依据：销售额(销售额同增值税规定，适用原油、天然气、煤炭，新增：2015年5月1日起，稀土、钨、钼量改价。)

www.luckao.com 1. 纳税人开采应税矿产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征税。

2. 纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。

3. 纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格(不含增值税) 计算销售额征收资源税。

(二) 从量定额征收的计税依据：销售数量。

1. 销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。

2. 纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。

3. 纳税人在资源税纳税申报时，另有规定外，应当将其应税和减免税项目分别计算和报送。

4. 金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量

www.luckao.com 5. 纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

二、应纳税额的计算

1. 从价定率征收：应纳税额=销售额×适用税率

【教材例7-1】某油田2016年3月销售原油20000吨，开具增值税专用发票取得销售额10000万元、增值税额1700万元，按《资源税税目税率表》的规定，其适用的税率为8%。请计算该油田3月应缴纳的资源税。

应纳税额=10000×8%=800(万元)

2. 从量定额征收：应纳税额=课税数量×单位税额

代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额

www.luckao.com 【教材例7-2】某铜矿山2016年3月销售铜矿石原矿30000吨，移送入选精矿4000吨，选矿比为20%，该矿山铜矿属于5等，按规定适用12元/吨单位税额。请计算该矿山3月应纳资源税税额。

(1)外销铜矿石原矿的应纳税额:

应纳税额=课税数量×单位税额=30000吨×12元/吨=360000(元)

(2)因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比计算的应纳税额:

应纳税额=入选精矿÷选矿比×单位税额=4000吨÷20%×12元/吨=240000(元)

(3)合计应纳税额：

应纳税额=原矿应纳税额+精矿应纳税额=360000+240000=600000(元)

3. 煤炭的资源税计税问题：

(1)应纳税额=应税煤炭销售额×适用税率

纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。 原煤应纳税额=原煤销售额×适用税率

(2)纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤，计算缴纳资源税。

(3)纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率

(4)新增：原煤及洗选煤销售额中包含的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用应与煤价分别核算，凡取得相应凭据的，允许在计算煤炭计税销售额时予以扣减。

(5)纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤，计算缴纳资源税。

(6)纳税人同时销售(包括视同销售) 应税原煤和洗选煤的，应当分别核算原煤和洗选煤的销售额；未分别核算或者不能准确提供原煤和洗选煤销售额的，一并视同销售原煤按(1)计算缴纳资源税。

纳税人同时以自采未税原煤和外购已税原煤加工洗选煤的，应当分别核算；未分别核算的，按上文(3)计算缴纳资源税。

www.luckao.com 4. 为便于征管，对开采稠油、高凝油、高含硫天然气、低丰度油气资源及三次采油的陆上油气田企业，根据2014年以前年度符合减税规定的原油、天然气销售额占其原油、天然气总销售额的比例，确定资源税综合减征率和实际征收率，计算资源税应纳税额。计算公式为：

综合减征率=∑(减税项目销售额×减征幅度×6%) ÷总销售额

实际征收率=6%-综合减征率

应纳税额=总销售额×实际征收率

5. 新增：自2015年5月1日起稀土、钨、钼由从量定额计征改为从价定率计征，其应税产品包括原矿和以自采原矿加工的精矿。

(1)应纳税额的计算公式如下：

应纳税额=精矿销售额×适用税率

纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的，按精矿销售额(不含增值税〉和适用税率计算缴纳资源税。纳税人开采并销售原矿的，将原矿销售额(不含增值税) 换算为精矿销售额计算缴纳资源税。

(2)精矿销售额的计算公式为：

精矿销售额=精矿销售数量×单位价格

精矿销售额不包括洗选厂到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用。

(3)原矿销售额与精矿销售额的换算。纳税人销售(或者视同销售) 其自产原矿的，可采用成本法或市场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。其中成本法公式为: 精矿销售额=原矿销售额+原矿加工为精矿的成本×(1+成本利润率)

市场法公式为：

精矿销售额=原矿销售额×换算比

换算比=同类精矿单位价格÷(原矿单位价格×选矿比)

选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量

原矿销售额不包括从矿区到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用。

www.luckao.com (4)纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的，在销售环节计算缴纳资源税。

纳税人将其开采的原矿，自用于连续生产精矿的，在原矿移送使用环节不缴纳资源税，加工为精矿后按规定计算缴纳资源税。

纳税人将自采原矿加工为精矿自用或者进行投资、分配、抵债以及以物易物等情形的，视同销售精矿，依照有关规定计算缴纳资源税。

纳税人将其开采的原矿对外销售的，在销售环节缴纳资源税；纳锐人将其开采的原矿连续生产非精矿产品的，视同销售原矿，依照有关规定计算缴纳资源税。

(5)纳税人同时以自采未税原矿和外购已税原矿加工精矿的，应当分别核算；未分别核算的，一律视同以未税原矿加工精矿，计算缴纳资源税。

【知识点】资源税税收优惠

【考情分析】

熟悉。

【重要考点】

1. 开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。

2. 纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。

3. 铁矿石资源税减按40%征税。(80%改为40%)

4. 尾矿再利用的不再征收资源税。

5. 从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。(煤层气也称煤矿瓦斯) 。

6. 自2010年6月1日起，纳税人在新疆开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本规定计算缴纳资源税。

7. 有下列情形之一的，免征或者减征资源税：

(1)油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。

(2)稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。

(3)三次采油资源税减征30%。

www.luckao.com (4)对低丰度油气田资源税暂减征20%。

(5)对深水油气田资源税减征30%。

(6)对衰竭期煤矿开采的煤炭减征30%。

(7)对充填开采置换出来的的煤炭减征50%。

【知识点】资源税征收管理

【考情分析】

掌握。

【重要考点】

一、纳税义务发生时间

(一) 纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为：

1. 纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。

2. 纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。

3. 纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

(二) 纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。

www.luckao.com (三) 扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。

二、纳税期限

(一) 以月为纳税期：期满之日起10日内申报纳税

(二) 以天(1日、3日、5日、10日、15日) 为纳税期 ：期满之日起5日内预缴，次月1日起10日内申报结清上月税款。

三、纳税地点

1. 纳税人都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。

2. 纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。

3. 纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。

4. 扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。

【典型例题】某煤矿主要从事煤炭开采、原煤加工、洗煤生产业务，在开采煤炭过程中，伴采天然气，2015年3.4月发生下列业务：(煤炭资源税额税率为8%，天然气资源税税率为5%)

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(1)3月份：

采用分期收款方式销售自行开采的原煤1200吨，不含税销售额660000元，合同规定，货款分两个月支付，本月支付60%，其余贷款于4月15日前支付。由于购货方资金紧张， 3月支付货款200000元。

『答案解析』采用分期收款方式销售原煤，根据税法规定，纳税人采用分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。 应纳资源税=660000×60%×8%=31680(元) 应纳增值税=660000×60%×17%=67320(元)

采用预收货款方式向甲企业销售洗煤1000吨，不含税销售额600000元，当月收取20%定金，不含税金额为120000元，合同规定4月5日发货，并收回剩余货款。

『答案解析』采用预收款方式销售洗煤，因为纳税人采用预收款方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天，所以3月份销售洗煤并不缴纳资源税和增值税。

销售天然气1000千立方米，不含税销售额3000000元。

『答案解析』煤矿生产的天然气暂不缴纳资源税。销售天然气应纳增值税=3000000×13%=390000(元)

(2) 4月企业发出洗煤1000吨，收回剩余的80%货款，不含税金额为480000元；4月份销售原煤1500吨，取得不含税销售额840000元。煤炭折算率为40%。

『答案解析』本月发出洗煤，纳税义务发生，应全额纳税，该业务应纳资源税=600000×40%×8%=25600(元)

3月份采用分期收款方式销售原煤，4月份应就40%缴纳资源税，应纳资源税=660000×40%×8%=21120(元)

本月销售原煤资源税=840000×8%=67200(元)

应纳增值税=660000×40%×17%+(480000+120000)×17%+840000×17%=289680(元) 【知识点】土地增值税的征税范围 【考情分析】

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掌握。客观题的高频考点，主观题的基础。 【重要考点】

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【知识点】土地增值税应纳税额的计算方法 【考情分析】

过渡性考点，掌握增值税计算步骤。 【重要考点】

1. 土地增值税的计算方法有两种：一种是超率累进税率的定义法，另一种是简便计算法，其计算公式为：

应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×扣除系数 2. 计算步骤如下：

(1)计算转让房地产取得的收入； (2)计算扣除项目金额； (3)计算增值额：

(4)计算增值额占扣除项目金额的比例，确定适用税率；

(5)计算应纳税额。

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附件：土地增值税四级超率累进税率表

【知识点】土地增值税增值额的确定：增值额=收入—扣除项目 【考情分析】掌握。 【重要考点】 一、应税收入的确定

1. 纳税人转让房地产取得的收入，包括转让房地产取得的全部价款及有关的经济收益。从形式看，包括：①货币收入；②实物收入；③其他收入。 2. 收入和征税范围的结合。 二、扣除项目的确定

(一) 新建房地产的扣除项目的确定： 1. 取得土地使用权所支付的金额。

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2. 房地产开发成本： ①土地的征用及拆迁补偿费； ②前期工程费； ③建筑安装工程费； ④基础设施费； ⑤公共配套设施费； ⑥开发间接费用等。

3. 房地产开发费用：销售费用、管理费用、财务费用。开发费用在从转让收入中减除时，不是按实际发生额，而是按标准扣除，标准的选择取决于财务费用中的利息支出。

4. 与转让房地产有关的税金：营业税、城市建设维护税、印花税、教育费附加。 【注意】在计算税金时要注意题目中给定的纳税人的情况：

①房地产开发企业在转让时缴纳的印花税因已纳入管理费用，因而不得在此扣除。(二税一费)

②其他纳税人缴纳的印花税允许扣除(按产权转移书据所载金额的0.5‰贴花) 。(三税一费)

5. 财政部规定的其它扣除项目。只适用于从事房地产开发的纳税人，其他纳税人不适用，加计20%的扣除。

加计扣除费用=(取得土地使用权支付的金额+房地产开发成本) ×20%

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【典型例题】某市一房地产开发公司通过竞拍取得一宗土地使用权，支付价款、税费合计6000万元，本年度占用80%开发写字楼。开发期间发生开发成本4000万元；发生管理费用2800万元、销售费用1600万元、利息费用400万元(不能提供金融机构的证明) 。9月份该写字楼竣工验收，10-12月，房地产开发公司将写字楼总面积的3/5直接销售，销售合同记载取得收入为12000万元。

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12月，该房地产开发公司的建筑材料供应商催要材料价款，经双方协商，房地产开发公司用所开发写字楼的1/5抵偿材料价款。剩余的1/5公司转为固定资产自用。(注：开发费用扣除的比例为10%。) 计算写字楼土地增值税。

『答案解析』抵债部分的写字楼也应视同销售缴税。 土地使用权金额=6000×80%×(4÷5)=3840(万元) 开发成本=4000×(4÷5)=3200(万元) 开发费用=(3840+3200)×10%=704(万元) 税金及附加=16000×5%×(1+7%+3%)=880(万元) 加价扣除金额=(3840+3200)×20%=1408(万元)

扣除项目金额总计=3840+3200+704+880+1408=10032(万元) 销售写字楼应缴纳土地增值税。

『答案解析』销售收入=12000÷3×4=16000(万元) 增值额=16000-10032=5968(万元) 增值率=5968÷10032×100%=59.49%，

应缴纳土地增值税=5968×40%-10032×5%=1885.6(万元) (二) 存量房地产的扣除项目的确定：

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【知识点】房地产开发企业土地增值税清算 【考情分析】 掌握。 【重要考点】

一、土地增值税的清算条件

二、非直接销售和自用房地产的收入确定

1. 将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，其收入按下列方

www.luckao.com 法和顺序确认：(1)按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；(2)由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。

2. 已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入；未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，在清算前已发生补、退房款的，应在计算土地增值税时予以调整。

三、土地增值税的扣除项目

1. 扣除项目须提供合法有效凭证；不能提供合法有效凭证的，不予扣除。

2. 房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的，地方税务机关可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价定额资料，结合房屋结构、用途、区位等因素，核定上述四项开发成本的单位面积金额标准，并据以计算扣除。具体核定方法由省税务机关确定。

3. 与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场(库) 、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通信等公共设施，按以下原则处理：

(1)建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除；

(2)建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除；

(3)建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。

4. 销售已装修的房屋的装修费用可以计入房地产开发成本。房预提费用，除另有规定外，不得扣除。

5. 多个房地产项目共同的成本费用，应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法，计算确定清算项目的扣除金额。

6. 质量保证金开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。

7. 逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除。

www.luckao.com 8. 契税，应视同“按国家统一规定交纳的有关费用”，计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除。

9. 拆迁安置费的扣除

①回迁，视同销售确认收入，同时确认拆迁补偿费，差价调整拆迁补偿费；

②异地安置：包括本企业项目安置、购入安置和货币安置，计入拆迁补偿费。

四、土地增值税的其他相关规定：

1. 核定征收率原则上不得低于5%。

2. 在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。

3. 预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。

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【知识点】税收优惠和征收管理

【考情分析】熟悉。

【重要考点】

一、税收优惠

1. 建造普通标准住宅出售，其增值率未超过20%的，予以免税。增值率超过20%的，应就其全部增值额按规定计税。

2. 因国家建设需要而被政府征用、收回的房地产，免税。

3. 因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。

4. 单位转让旧房作为公租房房源且增值率未超过20%的，予以免税。

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二、征收管理

1. 纳税地点：纳税人应向房地产所在地主管税务机关缴纳税款。转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。

2. 纳税申报：纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内办理纳税申报。

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【本章总结】

一、资源税：

1. 纳税义务人；

2. 税目；

3. 计税依据和应纳税额的计算；

4. 征收管理。

www.luckao.com 二、土地增值税：

1. 征税范围；

2. 应纳税额的计算：应税收入与扣除项目、房地产开发企业土地增值税清算；

3. 税收优惠；

4. 征收管理。