第二章税收筹划基本方法习题及答案

第二章 税收筹划方法

1．某中外合资经营企业2000年亏损160万元，2001年亏损60万元，2002年到2005年一共实现利润为150万元，2006年实现利润50万元，2007年实现利润80万元，计算2000年到2007年应缴纳的税款。考虑到采用权责发生制原则可以很容易的调节利润，请问怎样筹划可使税负最低，在此过程中采用了哪些税收筹划基本策略？

答：筹划前应纳所得税=800000*25%=200000元。

可以考虑将2007年的利润向前调，使得2002年到2005年实现的利润为160万元，2006年实现营利60万元，则应纳所得税=600000*25%=150000元。

筹划的基本策略是缩小税基和利用优惠政策。

2．刘先生于2004年12月10日，从北京市某汽车公司购买一辆奥迪轿车供自己使用，支付车款460000元（含增值税），另外支付的各项费用有：临时牌照费用200元，购买工具和零配件价款6000元，代收保险费700元，车辆装饰费45000元。各种款项由汽车销售公司开具发票。如果考虑将各项费用与购车款分开分次支付，并分别由各有关单位单独开具发票，使除车款的其他费用不计入计税价格征收车辆购置税，可以少纳多少车辆购置税？这种方法应用了哪种税收筹划基本策略？

答：如果将各项费用与购车款由汽车销售公司开具发票：

则应纳的车辆购置税计税价格

=460000+200+6000+700+450001+17%=437521.37（元）

应纳车辆购置税税额=437521.3710%=43752.14（元）

进行如下筹划：将购车款与临时牌照费用、购买工具和零配件价款、车辆装饰费由汽车销售公司分开开票；代收保险费，由相关保险公司开具票据。这样，刘先生车辆购置税的计税依据仅为购车款，对汽车销售公司而言，也没有增加其税收负担。税收筹划后，刘先生承担的车辆购置税为：

车辆购置税计税价格=4600001+17%=393162.39（元）

应纳车辆购置税税额=393162.3910%=39316.24（元）

相比少纳车辆购置税税额43752.1439316.244435.9（元）

在本案例中，所使用的税收筹划方法是缩小税基的筹划方法。

3、某工业企业系增值税般纳税人，2013年1月将自己2007年12月购买的一辆小轿车对外转让。已知该汽车原值20万元，已提折旧15万元，预计发生转让费用 1万元。该企业适用城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%。现假设以3种价格销售，分别为:20万元、20.1万元、19.99万元。

请你做出筹划方案：以哪个价格销售比较划算。这种方法应用了哪种税收筹划基本策略？ 答：因为出售的是2009年1月1日之前购买的固定资产，所以要按原税法规定：售价不高于原值时不纳增值税，只需交纳所得税；售价高于原值时按4%减半的方法纳增值税（同时也需

交纳所得税）。

因此，售价按20万元及19.99万元时不纳税，按20万元出售肯定比19.99万元的利润多。 故，只需比较20万元及20.1万元这两个价格看哪个划算即可。

按20万元出售时，

所得税税前净收益=200000-150000-10000=40000(元)

应交所得税=40000×33%=13200（元）

所得税税后净收益=40000-13200=26800(元)

按高于原值价格(20.1万元)出售，需纳税:

应交增值税=201000÷（1+4%)×4%×÷2=3865.3（元）

应交城建税=3865.38×7%=270.58（元）

应交教育费附加=3865.38×3%=115.96（元）

所得税前收益=201000-150000-10000-3865.38-270.58-115.96=36748.0（元)

应交所得税=36478.08×33%=12126.87（元）

所得税税后净收益=36748.08-12037.77=24621.21（元）

可见，按20万元出售比较划算。此时采用了免税技术或减小税基。

4．假定某设备租赁公司欲和某生产企业签订一租赁合同，租金每年200万元。但是如果在签订合同时明确规定租金200万元，则两企业均应交纳印花税，其计算如下：各自应纳税额=2000000×1‰=2000元。面对这样一个案例，应如何进行税收筹划？

提示：根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》（国税地字[1988]第025号）文件规定：有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或按其实现利润多少进行分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按照实际的金额计税，补贴印花。

答：这时，如果两企业在签订合同仅规定每天的租金数，而不具体确定租赁合同的执行时限，则根据国税地字[1988]第025号文件规定，两企业只须各自缴纳5元的印花税，余下部分等到结算时才缴纳，从而达到了暂时节省税款的目的。当然这笔钱在以后还是要缴上去的，但现在不用缴便获得了货币时间价值，对企业来说是有利无弊的，而且筹划极其简单。

利用了递延纳税技术。

5．某外贸公司进口一批货物，假定海关从接受申报，进行对货物监管、查验到填发税款缴纳证共需两天的话，那么，纳税人应该选择什么时间进行申报呢？提示：纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳凭证的次日起7日内缴纳税款。

答：如果是星期一报关，则星期三海关填发税款缴纳证，从星期四起纳税人应在7日内交

纳税款。这样算来，纳税人最迟应于第二个星期五交纳税款，前后税款占用时间共为9天（包括两个休息日）。但纳税人如果推迟1天于星期二报关的话，星期四海关填发税款缴纳证，从星期五起纳税人应在7日内向指定银行交纳税款，依此计算，纳税人必须于下下周的星期一之前（包括星期一）缴纳税款，这样一来，纳税人共占用税款达11天。前后一比较，后者比前者对税款的占用就多出了两天。作为一个理性的纳税人，不难作出一个正确的节税选择。也许因此你可取得数万美元的节税收益。

利用了递延纳税技术。

6．华中机械有限公司生产和销售数控机床。每台数控机床出于自动化控制的需要，都要根据不同客户的生产流程和业务特点编写特定数控软件以及进行售后的技术培训。公司在数控机床产品上申请了很多项专利，由于专利权的保护，机床的数控程序也都由公司自己为客户编写，利润也非常高。某月华中机械有限公司签订了一份总标的为600万元的数控机床销售合同，当月增值税进项税额为42.5万元，无期初留抵税额。请问华中机械有限公司此业务应如何纳税？这里面有无税收筹划的空间？应用了哪种税收筹划基本策略？

答案：此业务纳税情况，

增值税＝600×17%－42.5＝59.5（万元）

筹划方案：改变销售合同的形式，在合同中分别标明机床售价、数控程序的技术开发费用以及技术培训费用，并在财务上把技术开发和技术服务费用单独核算。假设在合同中分别标明设备的销售价为300万元(根据正常的成本利润率确定)，技术开发费用为225万元，技术服务费用为75万元。技术开发费和技术服务服务费可以免征营业税。

增值税＝300×17％－42.5＝8.5（万元）

营业税无

税收负担前后相比降低51万元。

利用了分劈技术、减小税基和减免税技术（利用税收优惠）的税收筹划方法。

7、苏华超市为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％。苏华超市2013年度与货物供应商签订合同，约定货物供应商2005年度向超市交纳进场费收入合计700万元。按国税发（2004）136号《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》规定：商业企业向货物供应方收取的部分收入，主要看其与商品销售量、销售额有无必然联系。有直接联系的，视为平销返利，冲减当期增值税进项税金；无必然联系，且提供了一定劳务的，不视为平销返利，按营业税的适用税率征收营业税。按此规定，苏华超市收取的进场费收入应视为平销返利，冲减当期增值税进项税金，2013年度因此承担的流转税及附加分别为：

（1）应缴纳增值税＝700万元／1.17×17％=101.7l万元；

（2）应缴纳城市维护建设税＝101.71万元×7％二7.12万元；

（3）应缴纳教育费附加=101万元×4％＝4.07万元；

三者合计为112.90万元。

针对此项请为苏华超市做出税收筹划方案。并说明应用了哪种税收筹划策略。

对此案例作纳税筹划的思路是：将苏华超市收取的进场费收入不视为平销返利，按营业税的适用税率征收营业税，降低流转税支出。可重新签订合同，改变进场费收入性质，争取按提供劳务缴纳营业税。

具体操作如下：苏华超市与货物供应商签订劳务合同，约定超市为进场厂商按货物供应量提供货物装卸服务，2005年度合计收取货物装卸费700万元。由于货物装卸费只与货物供应量有关，与商品销售量、销售额没有税务上所说的必然联系，且超市提供了装卸劳务，货物装卸费700万元不视为平销返利，而按营业税的适用税率征收营业税。苏华超市2005年度需缴纳流转税分别为：营业税21万元（税率为3%）、城市维护建设税1.47万元、教育费附加0.84万元，三者合计为23.31万元减少税收支出89.59万元（112.90万元—23.31万元）。

利用了（不同税种间的）税率差异技术。

8、某科技开发公司为增值税一般纳税人，它既销售科技含量高的系统设备，同时又为客户提供常年技术知道和咨询。2002年 实现不含税销售收入1000万元，取得技术咨询收入300万元，另外全年允许抵扣的进项税金136万元，该企业如何进行纳税筹划？

纳税筹划前：销项税额=1300*17%=221万元

应纳税额=221万元-136万元=85万元

方法：设立技术咨询服务公司

纳税筹划后：1，原企业应纳税额=170万元-136万元=34万；

2，技术咨询企业缴营业税=300 *5%=15万元 两者合计49万元。

利用了税率差异技术及分劈技术。

9、某国有企业由于生产经营困难，打算将厂房与设备一起出租给一家民营企业，双方谈定厂房连同设备一年的租金是500万元，双方签定了租赁合同。

按照现行税法规定，该企业需要交纳房产税500*12%=60万元；交纳营业税500*5%=25万元； 怎样进行税收筹划，才能使交纳的税收最小？

答：如果该国有企业以每年100万元租金出租厂房，而出租设备的租金为400万元，虽然租金仍为500万元，但最终纳税总额却因将合同改为厂房和设备这两个出租合同而相应地发生很大变化。厂房作为不动产出租，国有企业交纳的房产税为100万元*12%=12万元；交纳的营业税为100万元*5%=5万元；设备交纳营业税400万元*5%=20万元；

这样，该国有企业就可以少交纳房产税48万元。

将一个合同改为两个合同，节省税款48万元。利用了税率差异及减少税基（减小了房产税的税基）技术。