如何识别虚假财务报表

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如何识别虚假财务报表

翟素芳

（河北世纪恒信会计师事务所有限公司，河北 石家庄 050051）

【摘要】财务报表作为报表使用者了解企业最重要的渠道，应该能真实、公允地反映企业的财务状况和经营成果。然而，在实际生活中，企业编制虚假财务报表，提供不实的财务信息的行为在我国还大量存在，且隐蔽性越来越强，危害性相当大。本文通过分析给出企业编制虚假财务报表的识别方法，以期能对构建虚假财务报表的防范体系有所裨益。

【关键词】虚假；财务报表；识别

财务报表作为报表使用者了解企业最重要的渠道，应该能真实、公允地反映企业的财务状况和经营成果。然而，近年来，企业提供虚假财务报表的现象屡见不鲜，且隐蔽性越来越强，不仅误导报表使用者做出错误的判断和决策，而且误导监管部门，使监管部门不能及时发现问题，危害性相当大。因此，掌握企业编制虚假财务报表的识别方法非常有必要。

为了有效识别企业的虚假财务报表，首先必须了解各种粉饰财务报表的手段，大体来说，主要包括：虚增销售收入、漏列负债、虚减成本费用、任意递延费用、使用不当的会计政策和会计估计、利用非正常所得、减值准备、债务重组、关联交易、隐瞒应披露事项等。对于上述粉饰手段，以下就一些能有效识别虚假财务报表的通用方法做简单介绍：

一、了解企业多方面的情况

要识别企业是否存在编制虚假财务报表的行为，需要从多角度、多方面分析企业情况，从而更有效地对企业的财务报表信息的真实性做出判断，判断其是否存在虚假信息。首先，了解企业经营和发展状况对于查错防弊是非常有利的。比如陷入财务困境的企业为了掩饰其暂时性的财务困难可能会对财务报表进行粉饰；其次，任何一家企业的经营状况必然受到行业发展状况的影响，所以从行业角度对企业进行分析也可以有效发现粉饰报表的线索。通过了解行业现状和前景、企业所在行业的位置、市场份额、竞争环境等信息，形成合理的业绩预期，当企业提供的财务报表与预期值偏离较大时，就应该予以重视了。比如，某个企业所处的行业整体比较萧条，而被分析企业的业绩却一枝独秀，那么就很有可能存在粉饰会计报表的现象；最后，宏观环境和法律监管环境对企业有很大的影响，甚至决定企业的命运，需要格外关注。

二、阅读注册会计师的审计报告

审计报告是指注册会计师在实施审计工作的基础上，以独立的第三者身份对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表审计意见的书面文件，具有一定的可信度，是我们判断被分析公司财务报表真实程度的重要依据。审计报告可分为无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、拒绝表示意见的审计报告、否定意见的审计报告，不同类型审计意见的审计报告反映了企业财务报表的不同质量，可以提高或降低财务报表信息使用者对财务报表的信赖程度。因此，阅读注册会计师出具的审计报告，并加以分析，是识别虚假财务报表的一个重要方法。

三、利用企业的粉饰动机

财务报表的粉饰动机在一定程度上决定了它的粉饰类型和手段。如为了达到效益考核、融资等目的，财务报表粉饰一般以利润最大化的形式出现；如为了达到偷税、漏税、减税等目的，财务报表粉饰一般以利润最小化的形式出现；又如为了达到发行股票、维持上市等目的，财务报表粉饰一般以利润均衡化的形式出现。因此，报表分析者可以利用企业粉饰财务报表的动机，推测粉饰手段，有针对性地实施检测方法，识别企业财务报表中经过粉饰的地方，降低报表使用的风险。

四、关注财务报表附注

财务报表附注是财务报表的补充，主要是对财务报表不能包括的内容或披露不详尽的内容做进一步的解释说明，如重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因，关联方关系及交易的说明，报表中重要项目的说明，或有事项和资产负债表日后事项的说明等。从附注中我们往往会发现企业利用特殊经济业务或违背常规会计处理的线索，比如在阅读报表附注中发现被分析企业采取激进的会计政策，或者不恰当地变更重大会计政策及会计估计，多表明企业的真实经营状况遭遇较大困难，很有可能目的是为了粉饰财务报表。因此，在分析财务报表之前，会计信息使用者应当先阅读和分析报表附注，发现辨别虚假财务报表的分析重点。

五、运用报表之间的勾稽关系

编制财务报表时，有时不同会计项目反映着同一经济内容，因此在不同报表之间、主表与附表之间、同一报表不同项目就会形成逻辑联系，即财务报表之间的勾稽关系，如资产=负债+所有者权益、收入-费用=利润等。如果企业企图粉饰财务报表的话，只能采取无中生有或者拆西墙补东墙的办法，而勾稽关系是不能被破坏的。因此，在财务报表审查中，某一科目的分析同时也涉及到同一报表或不同报表中其他科目的分析，通过对勾稽关系是否存在、是否合理的考察，就可以从中发现破绽，进而鉴别财务报表是否存在虚假情况。

六、综合应用财务比率

财务比率是以财务报表资料为依据，将两个有重要或内在联系的财务数据进行相除而得到的比率，可以用来衡量企业的偿债能力、营运能力及盈利能力。由于企业的经营业务有一定的连续性，通过真实的财务报表计算出来的财务比率会在一个合理的标准范围内，且一般表现为有规律的正常变动，同时企业能就变动原因做出合理的解释。但如果企业对财务报表进行粉饰后，就会使某些财务比率偏离标准范围，或者发生异动，且无法提供合理解释。因此，在财务报表分析中，以财务比率为切入点，综合运用比率之间的逻辑关系，可以迅速发现企业报表是否存在粉饰行为，提高报表分析的效率与效果。

七、分析企业的财务数据

企业利用财务报表提供虚假信息的手段有很多种，因此在进行财务分析时，要将资产负债表、利润表和现金流量表结合起来，针对不同的情况，利用不同的分析方法进行识别。此处就几个常用方法进行简单介绍：1、剔除法：包括不良资产剔除法、关联交易剔除法、偶然因素剔除法等。首先利用结构分析、趋势分析等手段，将不良资产、显示公允的关联交易、来源不稳定、不可能经常发生的收益或损失等从现有的财务报表中予以剔除，以正确界定企业的经营成果与资产状况。2、波动分析法：包括利润、现金流量波动分析法等。在摒除季节影响、政策变动、经营战略转变等因素的基础上，通常而言，一个运转正常、健康的企业在一个会计期间中其利润和现金流量应该是平稳变动的，如果企业在某段时间内这些数据发生异常变动，且无法合理解释原因的时候，就应该对此进行重点分析。此外，利润与现金流量之间应当存在正向变动关系，会计利润要有足够的现金流量支撑，才能是经营良好的表现，如果企业的现金净流量与净利润长期背离，则说明可能存在粉饰报表的行为。3、重点项目分析法。根据经验，企业粉饰财务报表与一些重点项目密切相关，如往来款项、存货、投资收益、无形资产、减值准备等，如果这些项目发生异动，就应该特别注意了。

八、结语

要识别企业是否编制虚假财务报表，是否提供不实财务信息，不仅需要广大财务报表使用者掌握虚假报表的识别方法，还需要今后的工作中进一步完善各种制度规定，增加编制虚假财务报表的成本，压缩企业粉饰财务报表的空间，提高企业会计信息的可信程度。

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EPC总承包项目风险管理研究

冯天天

（华北电力大学经济与管理学院，北京 102206）

【摘要】本文运用系统的思维方法，结合工程实践，在对EPC模式和风险理论深入解析的基础上，对EPC总承包项目的风险管理进行了研究。从总承包商的角度对EPC总承包项目的风险进行了分析、归纳和总结，得出了EPC总承包项目的风险清单，并运用层次分析-神经网络模型进行风险评价，针对风险等级提出应对方法。【关键词】EPC；总承包；风险管理；项目管理

1.引言

随着我国建筑市场的发展和企业承接的工程项目日趋大型化，大型工程开始越来越多的运用总承包方式，但总承包方式隐藏了巨大风险。特别是在投标决策阶段，此时工程量不准确、价格存在很大的波动，总承包商报价失误的风险很大。如何进行风险管理就成为总承包商最关心的问题。本文对EPC总承包项目实施过程中可能遇到的风险因素进行分析，采用专家评分法进行风险识别，然后建立基于层次分析法和模糊算法的风险评估模型，依据风险评估的结果，给出风险管理的应对方法，将对EPC总承包企业有一定的借鉴和启示。

2.EPC总承包项目风险的识别2.1 EPC项目风险识别的因子

根据EPC总承包项目的特点和设计采购施工（EPC）/交钥匙工程合同条件，总结EPC总承包项目的风险因素，得出EPC总承包项目风险清单。参照合同范本可以列出EPC项目的典型风险，特殊的项目类型可能会有其特殊的风险，根据项目特点可以增加或删减风险清单。

2.2 风险数据库

针对风险识别的结果，建立起风险数据库，收集企业风险数据，为未来决策提供科学的辅助决策信息。数据库的建立可以推动定性决策逐步向定量定性相结合决策发展。模糊决策模型往往需要历史风险数据，通过模糊模型建立评价决策模型，帮助决策者决策。

3.EPC总承包项目风险的评价3.1 EPC风险层次分析模型

层次分析法是将风险分解成不同的分、子风险，并按目标间的相互关联影响及隶属关系分组，通过两两比较的方式确定层次中诸目标的相对重要性，层层分解，最终确定出子风险对总风险的重要性。

1)构造EPC总承包项目风险的层次结构。2)设定判断准则，对同一层次的各元素关于上一层次中某一准则的重要性进行两两比较，比较结果通过相对分数来体现。

3)构造判断矩阵，由判断矩阵计算出被比较元素对于该准则的相对权重。如果上述结果通过一致性检验，对矩阵进行排序，就可得到风险结构中各层因素对项目系统风险的重要度排序。

3.2 EPC风险评价的神经网络模型运用专家评分法取得基础数据后，通过层次分析法的方法能够清晰的预测单个项目的风险因素，但仍然存在较大的专家主观影响。本文试图通过神经网络模型进行项目风险的评价，充分利用已经完成的项目经验，用已经完成的风险样本来预测现有项目风险，为决策者提供了辅助决策信息。

EPC企业通过建立风险数据库积累风险样本，样本包括实际项目的专家评分数据和该项目实际完成过程中出现的风险内容及对企业危害大小。然后，运用风险数据库中的样本数据，作为模糊模型的训练样本训练出符合企业实际情况的风险模型，为各个风险列表项目赋予定量数据。最后就可以使用训练好的神经网络模型等模糊模型，评价将要上马项目的风险。通过模糊算法模型可以实现风险评价定性和定量的良好结合，为科学的风险决策提供了依据。

4.EPC总承包项目风险的应对4.1 风险规避措施1)投标报价阶段

EPC总承包商的风险管理应及早开始，越早越好。可以花费较低的成本，就能对项目风险做到较好的控制。有经验的承包商在决定投标之前，就对业主欲发包的项目进行长期的跟踪，收集大量的基础资料。在投标阶段，EPC总承包商从合同文件的严谨性、政治、经济情况、法律体系、宗教、风俗、税收政策、联营体内部的风险、业主的情况、现场勘查及考察、外汇风险、以设计标准、供货商、不可预见或无法确定的风险等方面进行风险规避。

2)签约阶段

在此阶段承包商可以通过谈判修改合同条件中某些关于风险分担的规定，从而有效地回避风险。做到减少承包商资金设备的垫付，同时加入调价公式。

3)工程实施阶段

做到精心设计、充分准备、认真放线、选好分包商、加强管理等方面进行控制。

4.2 风险转移措施

风险转移的方法分为保险性转移和非保险性转移。保险性转移是将一部分风险转

[2]杨涛.上市公司财务舞弊常用手段[J].重庆工学院学报(社会科学版),2009(7)．

[3]陈丹明.浅析识别虚假财务报表的方法[J].企业经贸,2008(6).

移给保险公司承担的办法。非保险性转移的主要方法有向分包商转移和向业主索赔。

1)向分包商转移。这是EPC总承包商常用的转移风险的方式。在分包合同中，通常要求分包商接受业主合同文件的各项合同条款，使分包商承担一部分风险，将这项风险转嫁给分包商。另外，EPC合同中的承包商还可以把货物运输作为一项工作分包，从而将此过程的风险转嫁给运输公司。

2)索赔。索赔是承包商在风险或责任事故发生后减少损失的重要手段。如果由于业主的风险或责任导致承包商遭受了费用损失或工期延误，则承包商有权获得相应的工期延长或费用补偿。

5.结论

本文从国内外EPC总承包项目的实践情况出发，针对国内项目风险管理过程中存在的问题，在对EPC总承包项目的风险进行全面识别的基础上，提出的专家评分——层次分析——神经网络模型的风险评价方法，满足了EPC总承包项目风险评价的需要，实现了对单个风险因素的重要程度和项目的总体风险程度的排序和评价，并针对相应的风险识别结果进行相应的风险应对措施。以期将各方利益在项目最大利益的基础上统一起来，提高整个项目的风险管理效率。

参考文献

[1]DongpingFang, MingenLi. Risks in Chinese Construction Market—Contractors’Perspective[J].Journal of Construc-tion Engineering and Management, 2004(11/12):853-861.[2]TerryLyons,Martin Skitmore. Project risk management in the Queens land engineering construction industry as urvey[J].International Journal of Project Management22(2004)51-61.[3]J.H.M.Tah, V. Carr. Towards a frame work for project risk knowledge management in the construction supply chain[J].Advances in Engineering Software 32(2001):835-846.

[4]胥善林.基于总承包模式的工程项目管理研究[D].重庆大学硕士学位论文,2004,5.

[5]张崇涛.EPC总承包模式的风险管理[J].建筑管理现代化,2004,76(3):12-14.

[6]保罗S.罗耶.项目风险管理[M].北京:机械工业出版社,2005.7.

[7]张建设.面向过程的工程项目风险动态管理方法研究[D].博士学位论文,天津:天津大学,2002.12.

作者简介：冯天天（1989—），女，现就读于华北

电力大学经济与管理学院，研究方向：工程管理。

参考文献

[1]徐金华.浅议我国上市公司财务报表粉饰问题[J].经济与法,2009(11)．

[4]张仪.上市公司财务报表的粉饰及其识别[J].管理观察,2009(3)．