借贷记账法的应用1
借贷记账法的应用1——经营过程核算概述
一、经营过程核算的意义和内容
制造业企业是企业的典型——它有完整的三个生产经营过程,我们以其为例。
制造业企业是按照社会主义市场经济的要求,实行独立核算、自负盈亏的产品生产企业。其基本任务是根据市场需要生产产品,从生产经营中获得利润,使企业的所有者权益不断增值。为了完成这一任务,企业必须以经济效益为中心努力做好各方面的工作。其中,正确组织对经营过程的核算,利用会计信息加强企业的财务管理是一个重要方面。会计人员通过核算,准确地提供会计信息,这对企业及时了解经营过程情况、总结经验、纠正偏差、改进工作有着重要意义。
制造业企业开展生产经营活动,必须拥有一定数额的资金。企业设立必须筹集资金,企业扩大规模也需要筹集资金。随着生产经营活动的进行,资金以货币资金——储备资金——生产资金——成品资金——货币资金的形态不断循环,依次经过供应、生产、销售三个过程。
收回的货币资金一般要大于垫支的货币资金,形成企业的财务成果。因此,资金的筹集过程、供应过程、生产过程、销售过程及形成财务成果等经济活动,构成制造企业(如工业企业)经营过程核算的主要内容。
二、成本计算的意义和内容
企业在日常经营过程中,必然会发生各种费用支出。为了确定这些费用的发生和支出的归属,必须运用成本计算的方法来归集、分配各个阶段所发生的费用支出。
成本计算作为会计核算的一种专门方法,主要是指按照一定的对象,采用一定的标准来分配、归集经营过程中发生的各种费用,以确定各对象的总成本和单位成本。
成本计算与账户的设置和运用有着密切的关系。
首先,为了在账户中正确反映会计要素增减变化的结果,经常要利用成本计算的方法。 例如,在供应阶段采购各种材料,既要支付材料的买价,又要支付各种运输费、装卸费等采购费用。为了在账户中正确反映每种材料的价值,必须利用成本计算的方法,归集、分配各种材料的买价和采购费用,计算各种材料的采购成本,以便在账户中分别反映每种材料的价值。
其次,账户的设置及运用也必须考虑到成本计算的需要。
例如,在生产阶段,对于一些应由各种产品共同分摊而不能直接计人某种产品的各种制造费用,在设置账户时必须用专门的账户来归集这些费用,以适应成本计算的需要。
又如,为了划分各个期间的费用支出以便正确计算成本,在设置账户时,对于那些受益期间超过一个会计期间的费用支出,也必须设置专门的账户,以利于成本计算的进行。同时企业单位的经济活动各有特点,在同一个企业单位中,各个经营过程、各项经营活动也具有各自的特点,因此在具体运用成本计算这一专门方法时,必须根据经营过程、经营活动的特点,确定成本计算的具体程序和具体方法。
通过成本计算,就能提供各种实际成本资料,据以确定实际成本与计划成本的差异,分析成本升降的原因,这对于促进企业提高经营管理水平,不断挖掘潜力降低成本,提高企业经济效益有着重要意义。
借贷记账法的应用2——筹集资金的核算
资金是企业的血液,筹集资金是企业开展生产经营活动的首要环节。
资金筹集业务一般包括两个方面的内容:接受投资和借入资金。
接受投资,即接受投资者投入资本。按照我国《公司法》的规定,投入资本是企业得以成立的首要条件。投入资本按投资主体不同,可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等;按照投入资本的形态不同,可分为有形资产投资和无形资产投资。如货币资金、材料物资、固定资产等属于有形资产投资;而专利权、商标权、土地使用权、非专利技术等属于无形资产投资。
企业经营所需资金如单纯依靠投资人投入资本,一方面资金有限不一定能满足生产经营所需,另一方面也难以产生杠杆效益,所以向银行和其他金融机构借入资金,成为现代企业筹资过程中一项重要的业务内容。债务资金主要用来弥补投入资本的不足及扩大再生产的需要,企业向银行借入款项,必须按银行借款规定办理手续、支付利息、到期归还。
一、筹资过程核算需要设置的基本账户
筹资过程核算需要设置的基本账户一般有:实收资本、资本公积、短期借款、长期借款等。
(一)“实收资本”账户
“实收资本”属于所有者权益类账户,用来核算企业接受投资者投入的实收资本。当企业收到投资者作为资本投入的银行存款以及原材料、汽车、房屋或商标权时,借记“银行存款”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产”等账户,贷记本账户;当投资者收回投资时,记入本账户的借方。本账户期末一般有贷方余额,反映企业收到资本总额。一般情况下“实收资本”账户的数额不得随意变动,尤其是不得随意减少。该账户可按投资者设置明细账进行明细核算。
(二)“资本公积”账户
“资本公积”账户属于所有者权益类账户,用来核算企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分,即资本溢价或股本溢价;另外,直接计入所有者权益的利得和损失,也通过本账户核算。当企业接受投资者投入的资本等形成资本公积时,借记有关账户,贷记“实收资本”和本账户;当动用资本公积转增资本时,记入本账户的借方。该账户期末如有贷方余额,反映期末企业拥有资本公积金的余额。该账户可按资本公积的来源设置明细账。
(三)“短期借款”账户
“短期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。当企业借入各种短期借款时,记入本账户的贷方;当企业归还借款时,记入本账户的借方。本账户期末如有贷方余额,反映企业尚未偿还的短期借款。该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。
(四)“长期借款”账户
“长期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。当企业借入各种长期借款时,记入本账户的贷方;当企业归还借款时,记入本账户的借方。本账户期末如有贷方余额,反映企业尚未偿还的长期借款。该账户可按贷款单位和贷款类别进行明细核算。
二、接受投资者投资的账务处理
【例1】一新公司与投资人王石签订投资协议,王石以人民币50 000元取得一新公司30 000元的股份(每股面值1元),接银行通知该款已到账。
这笔经济业务一方面一新公司收到的投入资本金增加,应记入“实收资本”账户的贷方;另一方面一新公司的银行存款增加,记入“银行存款”账户的借方。
其会计分录如下:
借:银行存款 50 000
贷:实收资本——王石 30 000
资本公积——资本溢价 20 000
【例2】一新公司收到龙昌公司的投资共60 000元,包括一台全新的价值30 000元的设备和一批价值30 000元的材料。
这笔经济业务一方面一新公司收到的投入资本金增加,应记入“实收资本”账户的贷方;另一方面一新公司的设备和材料增加,应记入“固定资产”账户和“原材料”账户的借方。
其会计分录如下:
借:固定资产 30 000
原材料 30 000
贷:实收资本——龙昌公司 60 000
三、向债权人借入资金的账务处理
借入资金按偿还期不同,分为短期借款和长期借款,分别通过“短期借款”和“长期借款”两个负债类账户进行核算。
【例3】一新公司因流动资金不足,从建设银行取得为期8个月的借款70 000元,已存入银行账户。
这笔经济业务,一方面一新公司的短期借款增加,记入“短期借款”账户的贷方;另一方面一新公司的银行存款增加,记入“银行存款”账户的借方。
其会计分录如下:
借:银行存款 70 000
贷:短期借款 70 000
【例4】一新公司为建设一条新的生产线向工行贷款200 000元,期限3年,已经存入银行账户。
这笔经济业务,一方面一新公司的长期借款增加,记入“长期借款”账户的贷方;另一方面一新公司的银行存款增加,记入“银行存款”账户的借方。
其会计分录如下:
借:银行存款 200 000
贷:长期借款 2
借贷记账法的应用3——供应过程的核算
供应过程是生产的准备阶段,在这个阶段,企业以货币资金购买或赊购各种材料物资,形成材料储备。 企业一方面要根据生产经营活动的需要采购材料物资,及时验收入库,保证生产经营的需要;同时,也要与供应单位进行货款和各种采购费用的结算。
材料供应过程的主要经济业务有:与材料供应单位及其他有关单位如运输部门办理货款、增值税、运输费、装卸费、保险费等款项的结算;仓储保管部门办理材料验收入库手续。
在材料供应过程中将可能发生材料买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费以及进口材料的关税等支出,它们构成了物资的采购成本。至于采购人员的差旅费、专设采购机构的经费、市内零星运杂费等,一般不记入采购成本,而作为企业的管理费用处理。
一、供应过程核算需要设置的基本账户
供应过程核算需要设置的基本账户一般有:材料采购、原材料、应付账款、应交税费。
(一) “材料采购”账户(或“在途物资”账户)
“材料采购”(或“在途物资”)账户,属于资产类反映材料采购过程的账户。是用来具体核算材料的采购成本和入库成本的手段。其借方登记材料采购成本的金额,贷方登记转入“原材料”账户的金额。月末该账户余额一般在借方,表示在途材料的采购成本。该账户可按供应单位和材料品种设置明细账户。
(二) “原材料”账户
“原材料”账户属于资产类账户,用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。其借方登记已经验收入库的各种材料的成本,贷方登记各种材料发出或减少的数额,月末借方余额表示库存材料的成本。该账户应按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格设置明细分类账。
(三) “应付账款”账户
“应付账款”账户属于负债类账户,用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。其贷方登记应付而未付供应单位的材料、商品款等以及增值税进项税额,借方登记已经偿还给供应单位的货款及增值税进项税额,月末贷方余额为尚欠供应单位的款项。该账户一般按供应单位名称设置明细账户。
(四) “应交税费——应交增值税”账户
“应交税费——应交增值税”账户属于负债类账户,用来核算企业增值税的应交及交纳情况。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定,凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税纳税义务人。对于增值税一般纳税人,应向税务部门交纳的增值税为销项税额减去进项税额之后的余额。其中,销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务按销售额或取得的劳务收入和相应的税率计算,并向购货方、接受劳务方收取的增值税额。进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务而支付给销货方的增值税额,数额为对方提供的“增值税专用发票”中列明的增值税额。因此,销项税额减去进项税额的差额即为应交纳给税务部门的增值税额。此账户借方一般登记企业购进材料等货物支付的进项税额和实际已经交纳的增值税,贷方一般登记企业销售货物应收取的销项税额。纳税人从销项税中抵扣进项税后即为向税务部门应交纳的增值税。该账户期末一般为贷方余额,表示该企业应交而未交纳的增值税。
二、供应过程的账务处理
下面以为民公司2008年7月份发生的有关经济业务为例。
【例1】7月3 日,向勤政公司购进A材料5 000公斤,增值税专用发票上所列单价8元,计买价40 000 元,进项税额为6 800 元,供货方代垫运杂费3 200 元,款项以支票支付,材料尚未运到。
这笔经济业务,一方面表明A材料的买价40 000元,运杂费等采购费用共3 200元,则采购成本共计43 200元,记入“材料采购”账户的借方;发票注明增值税6 800元,应记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户的借方。同时由于已经以支票支付,应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录:
借:材料采购——A材料 43 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800
贷:银行存款 50 000
以上分录按照平行登记要求,要在“材料采购”、“银行存款”及“应交税费”三个总分类账户中进行登记,同时还要登记“材料采购——A材料”明细账和“应交税费——应交增值税”明细账。
【例2】7月7日,向勤政公司购入的A材料运到经验收入库,按其实际成本转账。 这笔业务根据“材料采购——A材料”明细分类账户记录,该批材料的采购成本为43 200 元,应从“材料采购——A材料”账户的贷方转入“原材料——A材料”账户的借方.其会计分录:
借:原材料——A材料 43 200
贷:材料采购——A材料 43 200
这笔分录除在“原材料”和“材料采购”总分类账户登记,还要在它们所属的明细分类账中进行登记。
【例3】7月9日,从爱民公司购进A材料6 000公斤,单价7.5元,B材料25 000公斤,单价6元,专用发票列增值税为33 150元,款项共计228 150元,尚未支付。
这笔经济业务使A材料采购成本增加45 000元,B材料采购成本增加150 000元,增值税进项税额增加33 150元,同时应付账款增加228 150元.其会计分录:
借:材料采购——A材料 45 000
——B材料 150 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 33 150
贷:应付账款——爱民公司 228 150 这笔业务除在有关总分类账中登记外,还需在相关明细分类账中登记。
【例4】7月13日,以银行存款支付9日购进A、B材料的运杂费共15 500 元(该运杂费按照A、B两种材料的重量进行分配)。
当一批购入的材料品种在两种以上时,对所发生的共同性采购费用,应选择恰当的分配标准在该批材料的各品种之间进行合理分摊,以便确定各种材料的实际采购成本。
适当标准,是指能够表明各种材料对共同采购费用的合理分担的某一指标。如重量、体积、件数、价值等等。实际工作中可以根据具体情况进行选择(本例题选的是以重量作为分配标准)。
分摊时可先计算分配率,然后根据分配率计算各种材料应分摊的采购费用。其具体计算过程:
分配率=运杂费/各种材料分配标准之和=15 500/(6 000+25 000)=0.5(元/公斤) A材料应分摊的运杂费=0.5×6 000=3 000(元)
B材料应分摊的运杂费=0.5×25 000=12 500(元)
这笔业务的发生,使9日A材料的采购成本增加3 000元,B材料的采购成本增加12 500元,银行存款减少15 500元。其会计分录:
借:材料采购——A材料 3 000
——B材料 12 500
贷:银行存款 15 500 根据这笔会计分录,除了要登记各有关总分类账户之外,还要在材料采购明细账中进行登记。
【例5】 7月14日,上述9日的A材料和B材料到货经验收入库,结转其实际采购成本。
各种材料的实际采购成本,根据“材料采购”明细分类账户的资料计算求得。 从明细账可见:A材料6 000公斤,其实际成本48 000元,包括买价45 000元和运杂费3 000元,单位成本为8元;B材料25 000公斤,其实际成本162 500元,包括买价150 000元和运杂费12 500元,单位成本6.5元。
其会计分录:
借:原材料——A材料 48 000
——B材料 162 500
贷:材料采购——A材料 48 000 ——B材料 162 500 这笔业务除了应记入“原材料”和“材料采购”两个总分类账户之外,还应登记“原材料”和“材料采购”账户的明细账。
(月末还应编制材料采购月平均成本计算表,以反映7月份A材料和B材料的平均成本,其计算的结果分别为8.29元和6.5元。)
【例6】7月15日,开出支票,以银行存款支付前欠爱民公司货款和进项税款228 150元。
这笔业务一方面使应付账款减少,另一方面也使银行存款减少,应分别记入“应付账款”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。其会计分录:
借:应付账款——爱民公司 228 150
贷:银行存款 228 150
这笔业务除了应记入“应付账款”和“银行存款”两个总分类账户之外,还应登记“应付账款——爱民公司”明细账。
借贷记账法的应用4——生产过程的核算
一、概述
一般来说:生产过程,是人们利用劳动资料对劳动对象进行加工,将劳动对象转化为产品的过程。如工业生产和农业生产。
生产过程既是产品的产生过程,也是物化劳动和活劳动的消耗过程。因此,生产企业在生产经营过程中经常性的基本经济业务有:
原材料的消耗,形成材料费用;
生产工人、技术人员和管理人员的劳动消耗,形成人工费用;
机器设备等固定资产的消耗,形成折旧费用;
还有其他消耗,如物料的一般耗用、修理费、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等等。 以上生产经营过程中的各种消耗,一般统称为费用。
提示:这里的费用
1、非会计要素的“费用”——会计要素的费用是要与收入相配比的收入的减项 ;
2、非纯资产性费用——如在建工程、长期待摊费用或待摊费用中的费用。
费用(消耗)过程结束产品也就形成,完工的产品交产品保管验收入库。
生产过程的核算就是核算上述内容,并计算因生产耗费而形成的产品成本。因此: 生产过程的核算,是对生产费用与成本所进行的账务处理和对产品成本的计算。
二、费用与成本
费用,是生产经营中的耗费。
费用,一般而论,可分为资产性费用。如生产成本(即在产品)。和损益性费用。如产品(或商品)销售成本(主营业务成本)。
费用,按是否记入产品成本和计入产品成本的方式,一般划分为直接费用、间接费用和期间费用。
直接费用,是指直接作用于生产对象的费用。包括直接材料、直接人工、其他直接费用。如直接用于产品构成产品实体的原料、生产中起关键作用的主要材料、有利于产品形成的辅助材料、生产工人薪酬等;又如其他直接费用的为产品生产而发生的燃料、动力、外部加工费等。这些费用发生时,直接(或分配)记入产品成本。
间接费用又称制造费用,是指在生产过程中发生的,对各生产对象都有影响的共同性的生产费用。这些费用通过分配,间接进入产品成本。
制造费用是生产部门为组织和管理生产而发生的费用。日常制造费用除归集于“制造费用”外,为了更好实行责任制、节约费用、降低成本,还可按车间、生产分厂等进行明细反映,期末分配到各产品记入各产品生产成本。如车间的物料消耗、非专用的生产设备和管理用设备的折旧、修理费用,技术人员和管理人员的薪酬和办公费用,等等。
期间费用,是指与产品生产无直接关系的销售费用、财务费用和管理费用等。这些费用不能记入产品的生产成本,而是在日常分别归集后,在每一会计期末都直接转入利润账户。
【提示:直接费用、间接费用均属于资产性费用;期间费用属于损益性费用。】
直接费用直接记入了产品成本,间接费用经过分配也进入了产品成本,从而为生产各种产品的耗费都得到各自的归属,生产费用对象化了,对象化了的费用就是成本。因此: 成本,是对象在过程中的耗费。
换一个说法:
成本,是对象化了的费用。
产品成本,是产品在生产过程中消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
为使它更具有一般性、可容性和扩展性,再作一次抽象:
成本,是对象在过程中所付出的代价。
三、成本计算、成本计算一般程序与成本计算基本方法
费用对象化以后,产品的总成本得到反映,但单位成本是多少、产成品成本是多少、在产品成本是多少 ?还都是未知数 ,因此发生的费用处理结束就要进行成本计算。
成本计算,是计算成本对象的总成本、单位成本、完工成本和未完工成本。
产品成本计算,是计算产品的总成本、单位成本、产成品成本和在产品成本。
简单的讲:成本计算就是计算成本对象的“四成本”。
成本计算的一般程序:
1、确定成本计算对象。即计算什么的成本。
2、确定成本计算对象的成本项目。即计算哪些内容。
成本项目一般可设:直接材料、直接人工、其他直接费用和制造费用。
3、确定成本计算期。即什么时间计算。如期末计算或是完工时计算。
4、确定成本计算的基本方法。
成本计算的基本方法一般可归纳为:直接成本计算法、间接成本计算法和完工与未完工成本计算法。
⑴直接成本计算法——直接费用直接计入成本对象。
⑵间接成本计算法——间接费用通过先归集后分配计入成本对象。
⑶完工与未完工成本计算法——通过约当产量等等方法计算出完工对象的单位成本,并以其为标准再分别计算完工对象成本与未完工对象成本。
5、处理日常费用:
⑴直接费用直接计入成本对象;
⑵间接费用归集于“制造费用”。
6、处理期末事项:
按成本对象和一定分配标准对制造费用进行分配。
⑴计算分配率:
费用分配率= 费用总额/各成本对象分配标准数之和
⑵按费用分配率和各成本对象的分配标准数,计算各成本对象的间接成本。 成本对象应负担的该费用额=该成本对象的分配标准数×费用分配率 ⑶汇总各成本对象的成本。
7、通过成本计算表的编制,计算成本计算对象的“四成本”。
四成本计算的一般算式:
总成本=直接成本+间接成本
单位成本=(直接成本+间接成本)/产成品数量+在产品约当产成品量 产成品成本=产成品数量×单位成本
在产品成本=在产品约当产成品量×单位成本
【提示:运用上式时要注意
1、计算总成本、单位成本时,有期初在产品成本的,需要考虑加入期初在产品成本及其量的元素;
2、确定“在产品约当产成品量”时,如果产品在生产中,原材料不是在整个生产周期比较均衡的投入,而是一次投入或不等期的分批投入。在这种情况下,需要考虑产品在生产周期中的时点位置、约当量的前大后小的具体情况;
3、“在产品约当产成品量”又称“产成品约当量”、或“约当产量”、“约当量”;
4、成本计算表的设计,“行”基本可按成本项目加“合计”设置,“列”基本可按期初在产品成本、本期投入成本、总成本(可一分为二——金额、单位成本)、完工产品成本和期末在产品成本设置;还需要考虑的是产量(期初在产品量、本期投入量、产成品量和期末在产品量(还有约当量)在列中如何反映。】
四、生产过程核算的基本账户
生产过程核算是以产品生产的费用和成本核算为中心的,所以需要设置与之相应的账户进行反映与控制。
生产过程核算需要设置的基本账户一般是:生产成本(或基本生产成本、辅助生产成本)和制造费用。
与其相应的有关账户一般有:原材料、应付职工薪酬、累计折旧、库存产品等。 还有在生产费用核算时涉及到的管理费用。
(一) “生产成本”账户
“生产成本”账户属于资产类账户(一般的划分是成本类),用来核算生产过程发生的各项生产成本。
发生的直接材料、直接人工和其他直接费用直接记入本账户的借方,贷记原材料、应付职工薪酬和其它相关账户;
发生间接费用,先在“制造费用”账户归集,月末分配转入记本账户的借方,贷记制造费用账户;
完工并并验收入库的产品成本,借记库存产品账户,贷记本账户(即:将完工并验收入库的产品成本从贷方转出);
期末余额在借方,反映尚未生产完成的在产品成本。
该账户可按成本核算对象开设明细账,账内按成本项目(如直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用)设专栏进行明细核算。
实际工作中,由于生产成本账户一个月内登记贷方的次数非常有限(一般只登记一次),为简化登账工作,节约记账成本,可以不设“贷方”栏,贷方发生额可在借方有关栏目内用红字或负数登记,表示从借方转出的发生额。
(二) “制造费用”账户
“制造费用”账户属于资产类账户,用来核算生产车间(或分厂)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
该账户的借方归集本月内发生的一切间接费用;贷方登记月末分配转入“生产成本”账户借方的全部间接费用;
月末该账户无余额。
该账户可按不同的生产车间、部门和费用项目设置明细账户进行明细核算。
(三)“原材料”账户
[见“借贷记账法的应用3——供应过程的核算(一)]
(四) “应付职工薪酬”账户
“应付职工薪酬”账户属于负债类账户,用来核算企业应付给职工的各种薪酬,包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。贷方记录应付薪酬数额;借方记录薪酬发放数额;期末余额在贷方,表示应付而未付的薪酬数额。该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等设置明细账户。
(五) “累计折旧”账户
“累计折旧”账户属于资产类账户的抵减账户,用来核算企业固定资产由于使用、磨损而减少的价值,即累计折旧额。为了固定资产重置的需要,必须将固定资产的取得成本在固定资产使用期限内按期计提折旧,记入生产经营费用中形成折旧费,以便在销售产品、提供劳务取得收入后进行补偿,以积累固定资产重置更新所需要的资金。为此,需设置“累计折旧”账户,以专门核算固定资产折旧的提取情况。该账户贷方记录提取的折旧数;借方记录由于出售、报废、对外投资等原因减少固定资产而注销的已提折旧数;期末余额在贷方,表示企业现有固定资产累计已提折旧数。该账户一般不设置明细账户。
(六) “库存产品”账户
“库存产品”账户属于资产类账户,用来核算企业库存的各种产品的实际成本(或计划成本)。借方记录完工验收入库产品的成本,和外购直销商品的采购成本;贷方记录发出产品的成本;期末余额在借方,表示企业库存产品的成本。该账户可按库存产品的种类、品种和规格等设置明细账户。
(七) “管理费用”账户
“管理费用”账户属于费用类账户,用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,包括行政管理部门职工的工资及福利费、职工待业保险费、业务招待费、工会经费、董事会费,等等。该账户借方记录实际发生的管理费用;贷方记录期末结转到“本年利润”账户的数额;结转后期末应无余额。该账户可按管理部门设置明细账户,按费用项目设专栏,以反映各部门、各项目管理费用发生的情况。
管理费用属于期间费用,放在这里只是为了便于有关费用的集中介绍。
五、生产过程的账务处理
下面以为民公司2008年8月份发生的有关经济业务为例。
【例1】 8月9日开出支票预付下季度财产保险费6 000元。
预付财产保险费虽然属于下季度的费用,但是根据重要性原则,因其金额较小,所以可简化核算,直接记入“管理费用”账户的借方,不再分月摊销。其会计分录:
借:管理费用——保险费 6 000
贷:银行存款 6 000
此经济业务除了要登记有关总账之外,有关明细账亦需登记(后面的例子也同此)。
【例2】 8月11日,以现金5 000元购办公用品,其中车间用品1 200元,厂部管理部门用品3 800元。
办公用品属于日常消耗,由于其金额一般不大,为简化核算,购入时可直接作为费用处理,不再分期摊销。记入费用账户时,要依据领用办公用品的职能部门,分别记入“制造费用”账户和“管理费用”账户的借方,同时记入“库存现金”账户的贷方。其会计分录: 借:制造费用——办公费 1 200
管理费用——办公费 3 800
贷:库存现金 5 000
【例3】8月15日,厂部行政人员马明为公务出差,预借差旅费3 500元,付现金。
企业工作人员为公务外出,一般可先借款,回来后再实报实销,多退少补。此笔业务属于预借差旅费,企业一方面现金减少,记入“库存现金”账户的贷方;另一方面由于马明是预借,所以企业的债权“其他应收款”增加,记入“其他应收款”账户的借方。其会计分录: 借:其他应收款——马明 3 500
贷:库存现金 3 500
【例4】8月22日,马明出差归来,报销差旅费3 300元,交回剩余现金200元。
这属于报销差旅费的业务。马明预借了3 500元,出差实际花销3 300元,退回现金200元。企业现金增加200元,记入“库存现金”账户的借方;由于马明属于行政人员,发生的出差费用3 300元属于企业管理费用增加,记入“管理费用”账户的借方;同时,应冲销企业对马明的债权3 500元,记入“其他应收款”账户的贷方。其会计分录:
借:库存现金 200
管理费用——差旅费 3 300
贷:其他应收款——马明 3 500
【例5】8 月31日材料仓库根据当月领料凭证,编制当月发出材料汇总表。其数字显示如下:
1、制造产品领用
甲产品用 A材料 8 000公斤 @ 8.29元 合计 66 320元
B材料 10 000公斤 @ 6.50元 合计 65 000元 共计 131 320元 乙产品用 A材料 1 000公斤 @ 8.29元 合计 8 290元
B材料 8 000公斤 @ 6.50元 合计 52 000元 共计 60 290元
2、车间领用 B材料 2 000公斤 @ 6.50元 合计 13 000元 共计 13 000元
3、管理部门领用 A材料 1 000公斤 @ 8.29元合计 8 290元 共计 8 290元 总计 212 900元 其中:A材料 82 900元 B材料 130 000元 此经济业务的发生,一方面使库存材料减少,记入“原材料”账户的贷方;另一方面使成本
费用增加,记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”账户的借方。其会计分录: 借:生产成本——甲产品 131 320
——乙产品 60 290
制造费用——物料消耗 13 000
管理费用——物料消耗 8 290
贷:原材料——A材料 82 900
——B材料 130 000
【例6】8 月31日结算本月份应付职工工资68 000元,其中生产甲产品的一线工人工资30 000元,生产丙产品的一线工人工资20 000元,车间管理人员工资8 000元,厂部管理人员工资10 000元。
此经济业务,一方面企业应付给职工当月工资68 000元,在发钱之前,形成企业对职工的负债,记入“应付职工薪酬”账户的贷方;另一方面企业的人工费用增加68 000元,其中,生产一线工人工资属于直接费用,记入“生产成本”账户的借方,车间管理人员工资属于间接费用,记入“制造费用”账户的借方(待分配时再转入“生产成本”账户的借方);厂部管理人员工资属于期间费用,记入“管理费用”账户的借方。其会计分录:
借:生产成本——甲产品 30 000
——乙产品 20 000
制造费用——职工薪酬 8 000
管理费用——职工薪酬 10 000
贷:应付职工薪酬 68 000
【例7】8 月31日按本月职工工资总额的14%计提职工福利费9 520元。
职工福利费直接与工资额有关,因为它是以工资额的一定百分比提取形成的。同时,职工福利费和工资一样也属于企业的人工费用,其核算与工资的核算类似。所以此业务一方面记入“应付职工薪酬”账户的贷方,另一方面则记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等成本费用账户的借方。其会计分录:
借:生产成本——甲产品——直接人工 4 200
——乙产品——直接人工 2 800
制造费用——职工薪酬 1 120
管理费用——职工薪酬 1 400
贷:应付职工薪酬 9 520
本月应提职工福利的费计算:
甲产品成本的福利费=30 000×14%=4 200(元)
乙产品成本的福利费=20 000×14%=2 800(元)
制造费用的福利费=8 000×14%=1 120(元)
管理费用的福利费=10 000×14%=1 400(元)
【例8】8月31日,计提本月固定资产折旧费28 000元,其中生产车间用固定资产折旧20 000元,行政管理部门用固定资产折旧8 000元。
固定资产折旧费是为企业生产经营而发生的固定资产的价值损耗。车间用固定资产的折旧费记入“制造费用”账户的借方;企业行政管理部门用固定资产的折旧费记入“管理费用”账户的借方;同时,固定资产折旧增加则记入“累计折旧”账户的贷方。其会计分录: 借:制造费用——折旧费 20 000
管理费用——折旧费 8 000
贷:累计折旧 28 000
【例9】8月31日,将本月“制造费用”账户汇集的制造费用43 320元,按照一线生产工
人工资比例分配转入甲、乙两种产品的生产成本。
制造费用是产品生产成本的组成部分,平时发生逐笔归集,月末分配全部转出。制造费用在月末分配转入各产品生产成本时,应按一定的分配标准在各产品之间进行分配。分配标准应能比较合理地表明各产品在生产的共同耗费中而受益的比例关系,即受益多的产品多分摊,受益小的产品少分摊。分配制造费用的标准有多种选择,如生产工人工资、生产工人工时、机动工时(机器开动的工作时间)等。本例采用生产工人工资作为分配标准,是假定各产品所发生的生产工人工资能相对地表明各产品对制造费用的受益比例关系。
分摊时可先计算分配率,然后根据分配率计算各产品应分摊的制造费用。其具体计算过程: 制造费用总额 43 320
分配率=————————————— = ————————= 0.8664
各产品生产工人工资总额 (30 000+20 000)
甲产品应分摊的制造费用=甲产品生产工人工资×分配率=30 000×0.8 664=25 992(元) 乙产品应分摊的制造费用=乙产品生产工人工资×分配率=20 000×0.8 664=17 328(元) 制造费用根据上述计算结果在两种产品之间分配,从“制造费用”账户转入“生产成本”账户。其会计分录:
借:生产成本——甲产品——制造费用 25 992
——乙产品——制造费用 17 328
贷:制造费用—— „„„ 43 320
【例10】8 月31日根据生产成本明细账的记录计算本月生产成本,编制本月产品生产成本计算表,结转本月完工入库产品的生产成本。
(由于网络博客的不便和限制,故在专业文章中所涉的凭证、账簿和表格均无显示——尽可能在文字上说明,给读者带来的不便,只得请大家原谅哦!
——学习者想想和作点有关推理的设计也可能是件好事。) 根据生产报告和产品入库单,已知甲、乙两种产品均无期初在产品,本月投产各200件,甲产品200件本月全部完工;乙产品200件本月完工100件,期末在产品100件(完工程度50%——非一次性投料)。
计算本月产品生产成本时,本月全部完工的甲产品“生产成本”明细账归集的全部生产成本191 512元,即为200件完工产品的生产成本总额,其单位成本为957.56元;
本月只完工一半的乙产品的总成本100 418元,其完工100件的完工产品成本和在产品100件的在产品
成本则可按下列公式计算:
全部产品生产成本 100 418
单位产品成本= ———————————— = ————— —— =669.45(元) 产成品量+期末在产品约当量 100+(100×50%)
(全部产品生产成本=月初在产品生产成本+本月发生的生产成本)
完工产品成本=产成品量×单位产品成本
=100×669.45
=66 945(元)
在产品成本=期末在产品约当量×单位产品成本
=50×669.45
=33 473(元)
或 =月初在产品成本+本月发生成本-完工产品成本
=0+100 418-66 945
=33 473(元)
从本月产品生产成本计算表已知,完工甲产品的单位成本为957.56元,总成本为191 512元,乙产品的单位成本为669.45元,完工产品总成本为66 945元,根据产成品入库单将它们从“生产成本”账户转入“库存产品”账户。其会计分录:
借:库存产品——甲产品 191 512
——乙产品 66 945
贷:生产成本——甲产品 191 512 ——乙产品 66 945
借贷记账法的应用5——销售过程的核算
销售过程,是企业销售产品实现产品价值收回货款的过程。
这一过程的主要经济业务包括:进行产品销售,实现主营业务收入,取得销货款或收取货款的权利;支付营业费用,如广告宣传费等;按照国家税法规定的税率与销售收入,计算应交的产品销售税金及附加;确认并结转已售产品的生产成本等。
一、销售过程核算的基本账户
销售过程核算需要设置的基本账户一般有:主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、应交税费、应收账款、应收票据等。
(一) “主营业务收入”账户
“主营业务收入”账户属于收入类账户,用来核算企业确认销售产品、提供劳务等主营业务所获取的收入。贷方一般记录企业实现的主营业务收入;借方一般记录期末转入“本年利润”的收入数;结转后应无余额。
其明细账户可按主营业务的种类设置。
(二) “主营业务成本”账户
“主营业务成本”账户属于费用类账户,用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。借方一般登记已售出商品或已提供劳务的实际成本;贷方一般登记期末转入“本年利润”的数额;结转后应无余额。
其明细账户可按主营业务成本的种类设置。
(三) “营业税金及附加”账户
“营业税金及附加”账户属于费用类账户,用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。借方登记本期发生的销售税金及附加;贷方登记期末转入“本年利润”的销售税金及附加;结转后应无余额。
其明细账户可按营业税金及附加的种类设置。
[提示:
1、増值税是抵扣税制不在这里——“营业税金及附加”核算,而是放在“应交税费——应交增值税”中反映。
2、由于生产经营自用而引起的房产税、车船使用税、土地税使用税、印花税在“管理费用”账户核算。
3、由于生产经营投资而引起的房产税、车船使用税、土地税使用税、印花税则在本账户——“营业税金及附加”核算。]
(四) “销售费用”账户
“销售费用”账户属于费用类账户,用来核算企业在销售商品、材料和提供劳务过程中发生的运杂费、包装费、保险费、广告费等各项费用。借方登记已经发生的费用;贷方登记期末转入“本年利润”的销售费用;结转后应无余额。
其明细账户可按销售费用的项目设置。
(五) “应交税费”账户
“应交税费”账户属于负债类账户,用来核算应交纳的各种税费。贷方登记企业应交纳的各种税费;借方登记实际缴纳或抵扣冲减的各种税费;期末该账户一般为贷方余额,表示企业应交而未交的税费数额。
其明细账户可按应交税费的种类设置。
(六) “应收账款”账户
“应收账款”账户属于资产类账户,用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。借方登记应向购货单位收取的货款以及为购货单位垫付的运杂费等;贷方登记已经收回的货款及代垫运杂费等;期末一般为借方余额,表示购货单位暂欠的货款或代垫的运杂费等。
其明细账户可按购货单位设置。
(七) “应收票据”账户
“应收票据”账户属于资产类账户,用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。借方登记销售商品产品或提供劳务收到的商业汇票额;贷方登记收到的购货方支付的票据款或向银行办理贴现的应收票据额;余额在借方表示未到期的应收票据额。
二、销售过程的账务处理
下面以为民公司2008年9月发生的有关经济业务为例。
【例1】 9月9日,售给利群公司甲产品200件,每件单价1 500元,共计300 000元,增值税专用发票列示增值税51 000元,该款全部收到存入银行。
该经济业务表明,销售产品主营业务收入增加记入“主营业务收入”账户的贷方,发生增值税(销项税额),记入“应交税费”账户的贷方;同时收到全部款项存入银行记入“银行存款”账户的借方。其会计分录:
借:银行存款 351 000
贷:主营业务收入——甲产品 300 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 51 000
【例2】9月12日开出支票付广告费5 000元。
支付广告费使销售费用增加记入“销售费用”账户的借方,同时银行存款减少记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录:
借:销售费用 5 000
贷:银行存款 5 000
【例3】9月18日销售甲产品给天马公司160件,单价1 500元,共计240 000元,增值税额为40 800元。商品已经发出,货款尚未收到。
这是一笔赊销的经济业务,商品已经发出,主营业务收入和应交增值税均增加,分别记入“主营业务收入”账户贷方和“应交税费”账户的贷方;由于货款尚未收到,应将全部款项记入“应收账款”账户的借方,表示债权的增加。其会计分录:
借:应收账款——天马公司 280 800
贷:主营业务收入 240 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 40 800
【例4】9月20日,售给利群公司乙产品100件,单价1 000元,共计100 000元,增值税额17 000元,收到该公司一张期限为3个月,面额为117 000元的不带息商业汇票。
这是一笔收到商业汇票的销售业务,记入“应收票据”账户的借方,同时记入“主营业务收入”和“应交税费”账户的贷方。其会计分录:
借:应收票据——利群公司 117 000
贷:主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000
【例5】9月25日,收到天马公司前欠货款280 800元,存入银行。
这笔经济业务一方面记入“银行存款”账户的借方,另一方面记入“应收账款”账户的贷方,表示对天马公司债权的冲销。其会计分录:
借:银行存款 280 800
贷:应收账款——天马公司 280 800
【例6】9月30日,结转本月已售产品的生产成本。其中甲产品360件,单位成本为900元,共计324 000元;乙产品100件,单位成本500元,共计50 000元。
已售产品成本结转的意义在于,一方面售出产品库存产品减少;另一方面售出产品的生产成本是当期的主营业务成本,应抵消收入形成利润。其会计分录:
借:主营业务成本——甲产品 324 000
——乙产品 50 000
贷:库存商品——甲产品 324 000
——乙产品 50 000
【例7】9月30日,经计算本月销项税额为108 800元,进项税额为39 950元,确定本月应交增值税额为68 850元。按照应交增值税的7%计算应交城市维护建设税,按3%计算应交教育费附加。
应交城市维护建设税=68 850×7%=4 819.5(元)
应交教育费附加=68 850×3%=2 065.5(元)
本月应交城市维护建设税和教育费附加,应记入“营业税金及附加”账户的借方;同时,由于还未上交,所以应记入“应交税费”账户的贷方。其会计分录:
借:营业税金及附加 6 885
贷:应交税费——应交城市维护建设税 4 819.5
——应交教育费附加 2 065.5
借贷记账法的应用6——其他主要经济业务的核算
其他主要经济业务主要是指供、产、销三个经营过程以外的一些经济业务。
其主要内容:企业的对外股权投资业务、固定资产增减业务、无形资产和长期待摊费用的发生和摊销业务、福利费开支业务以及借款增减和所有者权益变动等业务。
一、其他主要经济业务核算需要设置的基本账户
其他主要经济业务核算需要设置的基本账户,一般有:长期股权投资、固定资产、固定资产清理、无形资产、累计摊销、长期待摊费用、其他业务收入、其他业务成本、投资收益、营业外收入、营业外支出等。
(一) “长期股权投资”账户
“长期股权投资”账户属于资产类账户,用来核算企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。借方登记本期增加的长期股权投资,贷方登记收回的长期股权投资,期末余额一般在借方,表示当时对外的长期股权投资额。
其明细账户可按被投资的公司设置。
(二) “固定资产”账户
“固定资产”账户属于资产类账户,用来核算企业持有固定资产的原价。其借方登记固定资产的原价,贷方登记由于投资转出、盘亏、出售、报废和毁损等原因减少的固定资产原价,借方余额表示期末持有的固定资产原价。
其明细账户可按固定资产的类别和名称设置。
(三) “固定资产清理”账户
“固定资产清理”账户属于资产类账户,用来核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。其借方登记转出的固定资产账面价值、清理过程中应支付的相关税费和其他费用,以及最终结转的清理净收益,贷方登记收回固定资产的价款、残料价值和变价收入、保险公司和过失人的赔偿,以及最终结转的清理净损失。期末一般为借方余额,反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失。
其明细账户可按被清理固定资产的名称设置。
(四) “无形资产”账户
“无形资产”账户属于资产类账户,用来核算企业持有的无形资产成本,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。其借方登记企业购入、接受投资等形成的无形资产的实际成本,贷方登记处置无形资产的账面余额,借方余额表示无形资产的成本。
其明细账户可按无形资产的项目设置。
(五) “累计摊销”账户
“累计摊销”账户属于资产类账户,与“累计折旧”类似,也是抵减账户,用于核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。账户贷方登记按期(月)计提无形资产的摊销额,借方登记处置无形资产时冲销已计提的累计摊销额,期末余额一般在贷方,反映企业无形资产的累计摊销额。
其明细账户可按摊销的无形资产项目设置
(六) “长期待摊费用”账户
“长期待摊费用”账户属于资产类账户,核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。其借方登记发生额,贷方登记摊销额,期末一般为借方余额,反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。
其明细账户可按长期待摊费用的项目设置。
(七) “其他业务收入”账户
“其他业务收入”账户属于损益类账户,用来核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入,包括销售材料的收入、出租固定资产和无形资产的租金收入等。其贷方登记其他业务收入的发生额,借方登记期末结转到“本年利润”账户的数额,期末结转后无余额。
其明细账户可按其他业务的种类设置。
(八) “其他业务成本”账户
“其他业务成本”账户属于损益类账户,用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他营业活动所发生的支出,包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额等。其借方登记其他业务支出的发生额,贷方登记期末结转到“本年利润”账户借方的数额,期末结转后无余额。
其明细账户可按其他业务的种类设置。
(九) “投资收益”账户
“投资收益”账户属于损益类账户,用来核算企业对外投资取得的投资收益或发生的投资损失。其贷方登记企业取得的投资收入,借方登记企业对外投资发生的损失,期末应将该账户的余额转入“本年利润”账户的贷方或借方,结转后无余额。
其明细账户可按投资收益的种类设置。
(十) “营业外收入”账户
“营业外收入”账户属于损益类账户,用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项营业外收入,主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、政府补助等。其贷方登记营业外收入的发生额,借方登记期末结转到“本年利润”账户的数额,期末结转后无余额。
其明细账户可按营业外收入的项目设置。
(十一) “营业外支出”账户
“营业外支出”账户属于损益类账户,用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项营业外支出,包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。其借方登记营业外支出的发生额,贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额,期末结转后无余额。
其明细账户可按营业外支出的项目设置。
二、其他主要经济业务的账务处理
下面以为民公司2008年9月发生的有关经济业务为例。
【例1】 9月16日,购买C公司股票10 000股,每股价格5元,手续费3 000元,共计支付银行存款53 000元,计划持有该股票3年。
公司以银行存款购入C公司股票并拟持3年,属长期投资行为。一方面投资增加记入“长期股权投资”账户的借方,另一方面银行存款减少记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录:
借:长期股权投资 53 000
贷:银行存款 53 000
【例2】9月18日,从银行提取现金10 000元备用。
从银行提取现金一方面现金增加,记入“库存现金”账户的借方,另一方面银行存款减少,记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录:
借:库存现金 10 000
贷:银行存款 10 000
【例3】9月19日,职工吴丹报销医药费8 000元,以现金支付。
这笔业务是企业职工医药费开支,属于职工薪酬开支的增加,记入“应付职工薪酬”账户的借方,同时现金减少,记入“库存现金”账户的贷方。其会计分录:
借:应付职工薪酬 8 000
贷:库存现金 8 000
【例4】9月22日,转让一项技术成果,收到转让收入40 000元存入银行,该收入应交营业税2 000元,转让的技术成果账面成本为8 000元。
这笔经济业务属于无形资产的转让业务,该收入增加了银行存款记入“银行存款”的借方,同时按取得的转让收入扣除转让成本、发生的营业税,及扣减它们之后的净额,分别记入“无形资产”(减少)、“应交税费——应交营业税”(增加)和“营业外收入”(增加)账户的贷方。其会计分录:
借:银行存款 40 000
贷:无形资产 8 000
应交税费——应交营业税 2 000
营业外收入 30 000
【例5】9月25日,出租一项商标权,取得收入24 000元存入银行。
这笔经济业务属于无形资产出租的业务,租金收入存入银行,一方面银行存款增加记借方,另一方面取得租金收入,是其他业务收入增加记入“其它业务收入”的贷方。其会计分录:
借:银行存款 24 000
贷:其他业务收入 24 000
【例6】9月26日,将确实无法支付的一笔应付账款6 000元转入营业外收入。 企业确实无法支付的应付账款,经批准转作营业外收入,使得应付账款减少记入“应付账款”的贷方,同时使营业外收入增加记入“营业外收入”的贷方。其会计分录:
借:应付账款——××公司 6 000
贷:营业外收入 6 000
【例7】 9月27日,“没收”客户兴亚公司逾期未退包装物的押金3 510元,该包装物成本1 475元。
包装物押金在收取时视为企业的一项负债,已记入“其他应付款”账户的贷方,当对方不能如期归还包装物而将其押金“没收”,实际上是包装物的销售业务,应将押金折算为不含税的价款,作为其他业务收入,一方面应记入“其他业务收入”账户的贷方,同时记入“应交税费”账户的贷方;另一方面记入“其他应付款”账户的借方,表示应付账款的减少;在确认收入的同时还应将包装物的成本确认为“其他业务成本”的增加和周转材料的减少。其会计处理:
销售包装物不含税的价款=3 510÷(1+17%)=3 000(元)
增值税销项税额=3 000×17%=510(元)
借:其他应付款——兴亚公司 3 510
贷:其他业务收入 3 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 510
借:其他业务成本 1 475
贷:周转材料 1 475
【例8】9月28日,捐赠给希望小学10 000元,开出支票。
这笔业务捐赠,使营业外支出增加记入“营业外支出”账户的借方,同时使银行存款减少记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录:
借:营业外支出 10 000
贷:银行存款 10 000
【例9】9月30日,对行政办公楼计提当月折旧1 000元。
这项业务表明,按权责发生制要求,固定资产应分期计提折旧,折旧增加记入“累计折旧”账户贷方,同时增加相关费用,记入“管理费用”账户的借方。其会计分录:
借:管理费用 1 000
贷:累计折旧 1 000
【例10】9月30日,计算应由本月管理费用负担的无形资产摊销1 000元。
这项经济业务表明,按权责发生制要求,无形资产应分期摊销,记入“累计摊销”账户的贷方表示摊销增加,同时管理费用增加记入“管理费用”账户的借方。其会计分录:
借:管理费用 1 000
贷:累计摊销 1 000
【例11】9月30日,一台机器设备因使用期满报废,其原值50 000元,累计已提折旧48 000元,未计提减值准备。假设清理过程中未发生其他事项。
固定资产报废或处置一般都需要通过“固定资产清理”账户进行核算,报废或处置时,按固定资产账面净值(固定资产原值-累计折旧),借记“固定资产清理”账户,按已计提的累计折旧,借记“累计折旧”账户(如有已计提的减值准备,也要借记予以冲销),同时按固定资产原价,贷记“固定资产”账户;清理完成后,将处置净收益或净损失,记入“营业外收入”或“营业外支出”。
借:固定资产清理 2 000
累计折旧 48 000
贷:固定资产 50 000
借:营业外支出 2 000
贷:固定资产清理 2 000
【例12】9月30日,企业支出现金5 000元,对其租入的、租期尚有3年的一台机器设备进行改良,以提高其生产能力。
借:长期待摊费用 5 000
贷:库存现金 5 000
借贷记账法的应用7——利润的形成和分配的核算
基础会计 2009-04-08 17:30:23 阅读179 评论0 字号:大中小 订阅
一、利润的形成和分配
(一) 利润的形成
利润 是企业在一定期间的经营成果(亦称财务成果)。
企业利润的构成,既有通过生产经营活动而获得的,又有那些与生产经营活动无直接关系的事项所引起的盈亏。
利润是考核企业经营好坏的一项综合性指标。
企业利润一般包括:收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等,其中,收入减去费用后的净额,反映的是企业经营活动的业绩;直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非经营活动的业绩。当期利润总额扣除所得税费用即为当期的净利润。
1. 营业利润
营业利润 是企业利润的主要来源,它主要由主营业务活动、其他业务活动和投资活动三方面实现的利润构成。
营业收入 是指主营业务收入和附营业务收入之和。其中:
主营业务收入是指企业经营活动中主要经营业务所产生的收入。如生产企业的主营业务收入又称产品销售收入。
其他业务收入是指除企业主营业务以外的其他业务活动所实现的收入。如企业附属营业活动的业务收入。
营业收入=主营业务收入+其他业务收入
营业成本 是指主营业务成本和其他业务成本之和。其中:
主营业务成本是指企业经营活动中主要经营业务所发生的成本。如生产企业的主营业务成本又称产品销售成本,指的是已售出产品的生产成本。
其他业务成本是指除企业主营业务以外的其他营业活动所发生的成本,是企业的附营业务的业务成本。
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
投资净收益是企业对外投资业务取得的收入减去投资损失后的净额。其计算公式: 投资净收益=投资收入-投资损失
由于在营业利润的形成过程发生了税费和期间费用,所以计算企业当期营业利润时,用营业收入减去营业成本,还要减去营业税费和管理费用、销售费用、财务费用三项期间费用,再加上投资净收益之后的净额。营业利润的计算公式:
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用+投资净收益
2. 营业外收入
营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入。
营业外收入一般包括:由于债权人的原因确实无法支付的应付款项、处理固定资产净收益、罚款净收入等等。
3. 营业外支出
营业外支出是指不属于企业生产经营费用,与企业生产经营活动没有直接关系,但按照有关规定应从企业实现的利润总额中扣除的支出。
营业外支出一般包括:固定资产盘亏、处理固定资产净损失、非常损失等等。
营业外收入与营业外支出虽然与生产经营活动没有多大关系,但从企业整体来考虑,同样给企业会带来收入或形成支出,对企业利润总额产生影响。
所以,利润总额是由营业利润、营业外收入和营业外支出三部分构成。其计算公式: 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
按税法规定,企业获取利润后,应按一定比例交纳所得税。因此,企业的所得税应作为企业的费用列支。其计算公式:
所得税=利润总额×所得税税率
利润总额扣除所得税费用后的余额,即为企业净利润。其计算公式:
净利润=利润总额-所得税
(二) 利润的分配
对净利润进行分配,一般分两步进行:
第一步是提取盈余公积留存于企业;第二步是向投资者分配利润。净利润扣除提取的盈余公积和分给投资者的利润后的余额,即为未分配利润。
1. 提取盈余公积
提取盈余公积是指从企业净利润中按一定比例提取积累资金。
(1)提取法定盈余公积。法定盈余公积是按实现净利润的一定比例提取。股份制企业一般按10%的比例提取,其他企业可根据需要确定提取比例,但这一比例不得小于10%。企业提取的法定盈余公积累计余额超过注册资本的50%以上时,可以不再提取。
(2)提取任意盈余公积。股份制企业提取法定盈余公积后,经股东大会决议,可以提取任意盈余公积金,此项公积金完全由企业自行决定要不要提取以及提取的比例。
2. 向投资者分配利润
向投资者分配利润,即按净利润的一定比例向投资者分配利润。
3. 未分配利润
未分配利润,即净利润扣除利润分配数额后的余额。
二、利润的形成和分配核算需要设置的基本账户
利润的形成和分配,涉及损益类账户中全部账户及所有者权益类账户中的“本年利润”和“利润分配”账户,其中一部分账户已于前面介绍,现就其他账户介绍如下
(一) “本年利润”账户
“本年利润”账户属于所有者权益类账户,是用来核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。贷方登记期末各收入账户转入数,借方登记期末各费用账户转入数,期末该账户若为贷方余额,表示本年累计利润总额;若为借方余额,表示本年累计的亏损总额。年度终了,企业应将本年收入和费用相抵后结出的本年实现的利润总额(或亏损总额)全部转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方(或借方),结转后该账户应无余额。
(二) “所得税费用”账户
“所得税费用”账户属于损益类账户,是用来核算企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。借方登记按利润总额一定比例计算的应缴纳的所得税费用,贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用,结转后期末应无余额。
(三) “利润分配”账户
“利润分配”账户属于所有者权益类账户,是用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的结余数额。该账户一般应设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、 “应付现金股利或利润”、“未分配利润”等明细账户。前三个明细账户的结构相同,借方记录当期提取的盈余公积、计算的应付给投资者的利润,贷方记录年末结转“未分配利润”明细账户的数额,平时三者借方余额分别表示年初至本期的累积利润分配数,年终结转后应无余额。
“未分配利润”明细账户的贷方记录年末转入的全年实现的净利润数,借方记录年末转入的全年利润分配数,年终余额一般在贷方,表示本年累计未分配利润数。
(四) “财务费用”账户
“财务费用”账户属于损益类账户,是用来核算企业为筹集和使用资金而发生的费用,及其减项的内容。一般包括:
1、贷款、贴现和发行债券的利息支出及其手续费。
2、财务费用的减项(记入贷方)内容:银行存款的利息收入、汇兑损益和现金折扣等。 其借方登记各项财务费用的发生额,贷方登记减项内容和期末结转到“本年利润”账户的数额,期末结转后无余额。
(五) “盈余公积”账户
“盈余公积”账户属于所有者权益类账户,是用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。其贷方登记企业按规定提取的盈余公积,借方登记经股东大会或类似机构决议,用盈余公积弥补亏损或转增资本等的金额,期末余额一般在贷方,反映企业的盈余公积。
(六) “应付股利”账户
“应付股利”账户属于负债类帐户,用来核算企业股东大会或类似机构已决定向投资者分配而尚未支付的现金股利或利润。其贷方登记应付而未付的现金股利或利润,借方登记已经支付的现金股利或利润,期末余额一般在贷方,表示尚未支付的现金股利或利润。
三、利润的形成和分配的账务处理
(一)利润形成的账务处理
下面以为民公司2008年9月份发生的有关经济业务为例。
【例1】9 月30日,将本月各收入账户的发生额转入“本年利润”账户。其中主营业务收入640 000元,其他业务收入27 000元,营业外收入36 000元。
将所有收入账户的贷方发生额转入“本年利润”账户的贷方。其会计分录:
借:主营业务收入 640 000
其他业务收入 27 000
营业外收入 36 000
贷:本年利润 703 000
【例2】9月30日,将本月各费用账户的发生额转入“本年利润”账户。其中主营业务成本374 000元,营业税金及附加6 885元,其他业务成本1 475元,管理费用37 290元,销售费用5 000元,财务费用1 350元,营业外支出10 000元。
将所有费用账户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。其会计分录:
借:本年利润 436 000
贷:主营业务成本 374 000
营业税金及附加 6 885
其他业务成本 1 475
管理费用 37 290
销售费用 5 000
财务费用 1 350
营业外支出 10 000
【例3】9月30日,按本期实现的利润总额267 000元和所得税税率25%,计算本月应交所得税。
所得税=267 000×25%=66 750(元)
[提示:本期实现的利润总额是收入账户和费用账户结清转入“本年利润”后,“本年利润”账户的贷方余额。]
期末企业核算有利润时,应计算该缴纳的所得税费用。
所得税是企业的一项费用支出,一方面记入“所得税费用”账户的借方,另一方面记入“应交税费”账户的贷方。其会计分录:
借:所得税费用 66 750
贷:应交税费——应交所得税 66 750
【例4】9月30日,将本月的所得税费用转入“本年利润”账户。
由于所得税也是企业的一项费用支出,所以期末应将其同样转入“本年利润”账户的借方,以结算当月净利润。其会计分录:
借:本年利润 66 750
贷:所得税费用 66 750
通过上述转账结算,公司九月份的净利润为200 250元(此时“本年利润”的贷方余额)。
到此,我们即看到利润形成过程的会计核算(以“本年利润”为利润的形成和终结核算的核心账户):
1、结转各收入账户;
2、结转各费用账户;
3、根据本期实现的利润总额计算应交所得税,并作出所得税费用与应交税费——应交所得税的账务处理;
4、将所得税费用转入本年利润。
以上为利润形成过程的账务处理。由于公司每年只能于年末分配一次利润,所以,下面以该公司12月末的有关经济业务为例,说明利润分配的账务处理。
(二)利润分配的账务处理
【例1】 12月31日将全年实现的净利润1 020 000元(即“本年利润”账户年末——此时的贷方余额),结转到“利润分配”账户。
年度终了,企业应将全年实现的净利润,通过“本年利润”账户的借方转入“利润分配—— 未分配利润”账户的贷方,结清“本年利润”账户。其会计分录:
借:本年利润 1 020 000
贷:利润分配——未分配利润 1 020 000
【例2】12月31日,根据规定和决议,从本年实现的净利润中按10%提取法定盈余公积金,和按5%提取任意盈余公积金。
法定盈余公积金=1 020 000×10%=102 000(元)
任意盈余公积金=1 020 000×5%=51 000(元)
提取的法定盈余公积金和任意盈余公积金均记入“利润分配”账户的借方,表示利润分配的去向,记入“盈余公积”账户的贷方,表示盈余公积金的形成。其会计分录:
借:利润分配——提取法定盈余公积 102 000
——提取任意盈余公积 51 000
贷:盈余公积——法定盈余公积 102 000
——任意盈余公积 51 000
【例3】12月31日,根据决议按本年实现净利润的50%,计算结转应付给投资者的(现金)利润。
应付投资者利润=1 020 000×50%=510 000(元)
向投资人分配现金利润,一方面记入“应付股利”账户的贷方,形成企业的负债;另一方面记入“利润分配”账户的借方,表示分给投资者利润(也即利润分配的去向)。其会计分录:
借:利润分配——分给投资者利润 510 000
贷:应付股利——(各股东或各类股东) 510 000
[提示:如果分给投资者利润是以股票形式,则借:利润分配——分给投资者利润,贷:股本——(各股东或各类股东)]
【例4】12月31日,将“利润分配”账户所属的“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”和“分给投资者利润 ”明细账户的数额102 000元、51 000元和510 000元转入其“未分配利润”明细账户。
该业务属“利润分配”账户的所属明细分类账户之间的相互结转,将具体分配的三个明细账转入到“未分配利润”明细账户集中。因此,将“利润分配”所属的“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”和“分给投资者利润”三个明细账户的借方数额,通过其贷方转入“利润分配—— 未分配利润”明细账户的借方,结转后“未分配利润”明细账户的余额即为当期未分配利润。其会计分录:
借:利润分配——未分配利润 663 000
贷:利润分配——提取法定盈余公积 102 000
——提取任意盈余公积 51 000
——分给投资者利润 510 000
“利润分配”账户所属三个明细账户登记后我们就会发现,“利润分配”总账与“利润分配——未分配利润”明细账登记的内容一样,期末余额也一样,都为当年的未分配利润。
到此,我们即看到利润分配过程的会计核算(以“利润分配”为处理的核心账户):
1、将本年利润转入利润分配账户;
2、计算提取的法定盈余公积金和任意盈余公积金并转账;
3、根据董事会的决议计算应付股东红利并转账;
4、将利润分配的其它明细账户的数额转入未分配利润明细账户。