练习2如何成为一名合格的注册会计师答案

一、单项选择题

1.保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了在执业过程中获得的信息。在（A ）情形下，注册会计师透露被审计单位的商业信息不是视为违反保密的职业道德。

A.对因商业信息而导致的财务报表重大不公允情况在审计报告中进行说明

B.在未取得客户授权的情况下，向后任注册会计师提供已审计财务报表的有关情况

C.因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况

D.被审计单位的职员因与管理层的纠纷而要求查阅本单位的有关情况

2.下列描述中，正确的是（D）。

A.注册会计师只要考取了注册会计师证书，就说明其具备了专业胜任能力

B.会计师事务所推介审计客户的股份将产生外界压力导致的不利影响

C.注册会计师在与现任注册会计师讨论客户事项前应当征得客户的书面同意

D.如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应该拒绝接受委托或解除业务约定

3.如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所，该情形将因（D）因素导致对职业道德基本原则产生不利影响。

A.密切关系 B.自身利益 C.自我评价 D.外在压力

4.下列描述中，属于自我评价导致对职业道德基本原则产生不利影响的情况是（A）。

A.被审计单位财务经理曾经是事务所审计项目组成员

B.审计项目组成员曾经是被审计单位的出纳

C.审计小组成员的妻子是被审计单位的独立董事

D.审计小组成员担任被审计单位的辩护人

5.根据《中国注册会计师职业道德守则》，下列说法中正确的是（D）。

A.注册会计师在执业过程中，一定要保持实质上的独立性，但是形式上的独立性可以不需要保持

B.注册会计师可以夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验

C.会计师事务所可以以或有收费的形式为客户提供鉴证服务

D.在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据

6.CPA在职业活动中应当保持良好的职业行为。CPA以下行为不会损害其良好的职业行为的是( C )

A.夸大宣传其积累的经验

B．对其他会员的工作进行比较

C．对执行的业务性质与收费依据与审计客户管理层沟通

D．夸大宣传其拥有的资质

7.下列事项中 ，属于CPA是否有过失的关键因素是（C ）

A.是否查出财务报表的所有重大错报

B.是否查出财务报表的所有重大错报、舞弊和违反法律法规行为

C.是否按照执业准则的要求执业

D.是否有过失与欺诈行为

8.审计人员对被审计单位的应收账款进行了大量的函证，仅发现一封回函声称与被审计单位记录不同：该企业表示，其仅向被审计单位发出过订货单，但随即就收回了订货要求。对此封回函，注册会计师只看了一半，因为接一个电话而没有看完，接完电话后误以为这是一封已看完的回函，便认可了该笔应收账款的存在性。但后来查清，该笔金额重大的应收账款是被审计单位虚构的。你认为审计人员的这种作法属于（C）。

A.重大过失 B.没有过失 C.普通过失 D.欺诈

9.对注册会计师而言，如果注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计，应当认定为（B）。

A.普通过失 B.重大过失 C.欺诈 D.推定欺诈

10.下列有关经营失败和审计失败的表述中错误的是（C）。

A.经营失败不一定会导致审计失败

B.审计失败是注册会计师由于没有完全遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见

C.经营失败是企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期

D.审计风险不是审计失败

二、多项选择题

1.下列说法不正确的有（ABD ）。

A.在任何情况下，注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密

B.在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密，但是会员无须对其预期的客户或雇佣单位的信息予以保密

C.任何情况下，未经适当且特别授权，会员均不可向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息

D.会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，但可以在不影响独立性的前提下因向第三方推荐客户而收取佣金

2.下列行为中，注册会计师违反保密原则的有（AD ）。

A.与客户发生意见分歧时，诉诸媒体

B.接受同业复核，提供审计工作底稿

C.向监管机构报告发现的违反法规行为

D.利用获知的客户信息买卖客户的股票

3.下列对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形中，由外在压力因素导致的情形有（ABC）。

A.会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁

B.注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升

C.客户的员工对所涉事项更具专长

D.会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联

4.下列描述中，不正确的有( BCD )。

A.注册会计师在执行鉴证业务时，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场

B.前任注册会计师未经被审计单位同意提供给后任注册会计师工作底稿

C.在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员无须对在职业关系和商业关系中获知的信息保密

D.注册会计师接受客户赠送的别墅，这种情况属于自我评价导致不利影响的情形

5.职业道德基本原则包括(ABD)。

A.诚信 B.客观和公正 C.职业谨慎 D.良好职业行为

6.属于注册会计师避免法律诉讼的对策有（ACD ）。

A.建立职业风险基金 B.出具管理建议书 C.审慎选择被审计单位 D.深入了解被审计单位业务

7.根据相关《司法解释》的规定，如果会计师事务所能够证明（ BD ），不承担民事责任。

A.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告，但没有在审计业务报告中予以指明

B.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误

C.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，并且出资人在登记后仍未补足出资的

D.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金

8.A注册会计师审计甲公司2009年度财务报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司发现小额银行存款被贪污，因而控告Ａ注册会计师工作有过失。对此，Ａ注册会计师提出下列申诉，有效的申诉包括（ABD）。

A.按照审计准则进行财务报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，Ａ注册会计师并无过失

B.Ａ注册会计师所提供的服务是财务报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计

C.Ａ注册会计师未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其审计助理人员编制，注册会计师本人并无过失

D.防止发生和及时发现错误与舞弊，是甲公司管理层的责任

9.下列关于会计师事务所和注册会计师法律责任的说法恰当的有（ABCD）。

A.违约、过失和欺诈是引起注册会计师的法律责任的重要原因

B.对会计师事务所来说，民事责任一般是指经济赔偿

C.对注册会计师来说，行政责任包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书以及罚款

D.一般来说，因违约和过失可能引起注册会计师的行政责任和民事责任，因欺诈可能引起注册会计师的民事责任和刑事责任

10.注册会计师法律责任的种类有（ABD）。

A.民事责任 B.刑事责任 C.过失 D.行政责任

三、简答题

1.对遵循职业道德基本原则产生不利影响可能存在多种情形或关系。请回答对职业道德基本原则产生不利影响的因素具体可以归纳为哪几类，并完成下表。

事后导致相关的利害关系人遭受了经济损失，因此受到利害关系人的指控。会计师事务所正在积极准备抗辩，请代其列举可能的抗辩事由。

答案：

会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：

（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误。

（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实。

（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。

四、【案例分析】

V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2009年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2009年度财务报表。假定存在以下情形：

（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2008年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2010年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

（2）V公司由于财务人员短缺，2009年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2009年度财务报表审计项目组。

（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2009年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2009年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。

（4）由于V公司降低2009年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。

（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

【要求】请根据职业道德基本原则相关规定，分别判断上述六种情形是否产生对独立性威胁，并简要说明理由。

答案：

（1）损害独立性。ABC会计师事务所与V公司形成了除审计收费以外的直接经济利益。

（2）不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象。

（3）损害独立性。甲注册会计师仍担任V公司2004年度会计报表外勤审计负责人，形成了关联关系。

（4）损害独立性。ABC会计师事务所受降低收费的压力形成了对独立性的损害。

（5）不损害独立性。内部控制审核不属于与鉴证业务不相容的工作。

（6）不损害独立性。为V公司提出会计政策选用及会计调整的建议等属审计工作。