现行租赁会计准则的缺陷及改进建议
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现行租赁会计准则的缺陷及改进建议
作者：方燕
来源：《中国管理信息化》2015年第06期
[摘 要]租赁会计准则对租赁行业和微观企业产生至关重要的影响，然而租赁会计准则自出台之后，在事项确认、信息披露、关联方交易各方面存在的问题日益突出。本文从现行租赁会计准则存在的问题出发，结合国际会计准则“两租合一”的理念，在分析其优缺点的基础上，提出现行租赁会计准则的改进建议。
[关键词]租赁会计；融资租赁；经营租赁；“两租合一”
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.06.011
[中图分类号]F233；F832.49 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）06-0019-02 现行的租赁会计准则要求将租赁区分为融资租赁与经营租赁。对于承租人而言，融资租赁视同购买相应资产，并在其财务报表中体现该租赁资产和应付租金的负债；而对于经营租赁而言，承租人不需确认类似的资产与负债，一般将经营租赁的租金作为当期费用，不在财务报表中做出相关反映。正是由于两种租赁形式的划分，导致了现行的租赁会计模式屡遭诟病，鉴于现行租赁会计准则在实践操作中存在诸多弊端以及这些弊端会对企业以及企业相关利益者产生重大影响，本文着重提出改进研究建议，以期在符合社会需求及企业财务实践要求的情况下，让租赁会计的发展更规范更健康。因此，本研究具有重要的理论和实践意义。
1 现行租赁会计准则的缺陷
1.1 租赁分类问题
1.1.1 与资产和负债定义的矛盾
资产的定义包含：资产预期会给企业带来经济利益；资产应为企业拥有（有所有权）或者控制（没有所有权）的资源；资产是由企业过去的交易或者事项形成的。当一项资源符合资产的定义并同时满足以下两个条件时可确认为资产：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。关于负债的定义为：负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。根据负债的定义，负债具有以下特征：负债是企业承担的现时义务；负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；负债是由过去的交易或事项形成的。负债的确认条件要同时满足两个条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。
资产的确认取决于企业实际控制获得相关收益的本质而非法律明确意义上的所有权，即如果企业控制着一项资产的使用，通过获取这种资源产生预期收益，则应记为一项资产。在租赁