金银首饰消费税的会计处理
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记m“ 营 业 务税金 及 附 加 ”科目 ， 贷记 “ 交 税主 应金 一 应交消 费 税 ” 目 ； 际 纳 交 消费税 时 ， 科 实 记借
金
“
税 交一 金 应 消 交费 ” 税目 记 ，“ 行 款存” 应科 贷 银
科 目。
计
处理
：例某金 银首 商饰店 （ 为增 值 税 一 纳 税般人， 下同
） 某月 销售金 项链 一 批， 得销售收 入９ ０ ， ０，取 ０ 元 ０ 消
费
税 率税 ５ 为 ，％假 设不 考 虑 建 税城 教及 育 费 加附（ 下 同
） 。 则：
①增税值项税额销 ＝②应纳消 费＝税
计处会为理
：
×７１０ ６ ２ ￣ｌ％ ＝ ３ ７． ９： ｆ× ％ ＝６８１元 ５ ３４ ． ５
①
转结销 售收 入及 增值 税 项 税 额 时销： 借 ： 行
存 款 银贷 ： 业营务 收入 主 计②提 消 费 时 税：
：借 主营业 务 税 金 附及 加３ ４ ． ５ ８６ １
９
０ ０ ００ ７ ９３０ ６ ２ ．８
交应金—应税增交值 税 （项税销）１额０ ９６ ７ ． ３
２：贷 应交税 金 应一 交 费消 税理
３ ４５ ８． １６
二
、 包 装销 物售 金银首 饰 应 消 交费 的税会计 处
带 徐双
金 银首饰 连 包装 物 同 一起销 售的 ， 论 装 包物是 无
泉
否单独 价 计均 应 ，并 金 银入 首饰 的 销售 计 缴 消 费 额
。税会在 计 处上 应理区分 两 情种 ： 况是随 同 金 首银 一
饰销售 单不独 计 的包价 物 ， 收 入装 及交 消应 费 的税 根据其 政 财 部 家、税 总 局 务 于 调《 整 银金首 饰 国 关 费税 消纳税 节 环 有 问 题 关 通 的 》知 规 定， 银 首饰 的 金由生
销产售环 节 征税 改 零为 环售节 征税 ， 即金 银首 饰消 税 的费 税纳 人为 在中 人华 共 民 和国 境内 从事金 银 会 计处理 方法 与上 述 购 自自 销金 首 银 相饰同 ； 是 随 二同金 银 首 饰 销 售单 计 独 价的包装 物 ， 收 入 入计 “其 其
他
业 务入 收 目；” 应 交消的 税 （费 率同装包 的 科金 税其
首银饰 ） “入计 其他 业 务 出支”目。 科
饰 零 售业首 务单 的位 个和 人；此外 ， 委托加 、 委托 代 工销 银 首饰金 的， 托 方 也 纳是 人 税。 由于 银金首 饰 受
费消税纳 税环 节 的化 变 其， 计 处会 理方 法 发也生 相 应 了
： 例 金银首 饰商 店销 售金戒 指 一 ， 得批 收 某 取
入ｌ ７ 元０， 金 戒同指 销 单售 计 价 的包 独装盒 收入 为 ０ ０１ 随 ４２ 。元： ３ ０ 则
的变
化。 为准 了核 算确 金银首 饰
应 纳 缴消的费 ， 税
① 销售要金指应戒消费纳＝ 税 ②销 包售装应纳消盒税费
＝
００ ＝５： ０ ×￣ ％Ｏｌ ５ ＝ Ｏ：￣
求有 银 首饰金零 业售 务的企 ， “ 业 应交在税 金 ” 目 下 科
设 增“交 消 费 税” 明科细 目。 者笔现 根 据 财 税字 应 ［ ９ ４ ５ ０件文及 财 会 ［字 ９５９ 文件 的 有关 规 ９ １ １ 号 ９９１］号 定， 谈谈 不同 情况 下 金 首 银饰消 费 税的 会 计
处理。
一 ③销售 金 戒指 及包 装 的盒增 值 销 税项税 ＝ 额
（ ） ＋ｌ＝ ％７４ ￣ ７ ×３０１
、
购自自 销金 银 首饰 交 消费应税 会的计 处理
会 计理处为 ：
纳 税人 于应销 售 实现 时，按 应 交 的消 费 税额 ，借
① 结 销转 售收 入 及 增 税 销 值 税 项额时
３ ：
３
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１
９３ ０ １４ １
ｏ０ ｏ ０
０
告 品、、样 职工 福 利 、 励 方等面 。根 据 财 税 字 ［ ９４ 奖１９ ］
０ 文５ 件 规定 ， 的 人 自购税 自用 金银 饰首， 按 纳 ９号 纳 应税 人销 同售类 银金 首 饰 销的 价售 格确 定计 依税据 征 消 收 费 税， 有同类 银 首金饰 销 售 价 的格， 组成 计 没按 税 格价计算 纳税 。
其
他 业 务 收 入
２０ ００
应
交 税 金 一 应增交 值 税 项（ 额 税 １） ３０ 销７ ４
②
计 提消 税费时 ：借 营：业务 税金 及 附 加 主
他 其 业务支 出 贷 ：税交金 一应交 消费 税
应
０５ ００
１０ ０ ５０ ０
１组计＝价 霎器 成税格
在 会 处 理 上计， 税人 应 于 货物 移送 时 ， 应交 纳 按 的消费 税 借 记 “ 业外 支”出“ 营 、 业营 费 用 “ ”付 福利 、 费” 应等 目，科 记“交 税 一金 应 交消费税 目” 贷 应 。
科例 ： 银金 首饰 商 店 外，购 的 金项链 １ ０ 某 将 ８克奖励 秀职 优 ， 成本 工为１０ ０ ，８０ 元 当月同 金类项链 的售 价 零格 为 １０ 元５／， ：克 则
三 旧、 新换 式 方销售 金 银 首饰 应交消 费税 的 会以计
理 处纳
人税 采用以 旧 新换 式 销方 金 银售首 的饰 在，销
售 实 现 时 ， 回换旧首 饰的 价款 记 “，存 商 品” 按 借库 科 目 ， 加 收 的 差 价和收取 增的 值 税， “ 记 金 ”按 借现 科 等 ， 旧首目 饰 价 的 与款 收 加 的 差 价 记贷“ 营 业务 收 按主 入 ” 科 ，目收 取 的增 值税 贷 记“ 按等 应 税交金 一应 交增
税值（ 项税 额 ） 科目 ；时 税 按 法
规 定计 算应 缴 的 销 ” 同
①
应纳费消税＝ 增值②销项税额＝税
会计理为处：
×％＝ ３ ５ ５ １ ５ ．元 １ ×７８ ３ ２ 元 ．１ ％＝ ３９ ８０
消费税 ， 记借“ 主营 业业 税 务 金及附加 ”，目 记 “科贷 应 交
税 金 一应 消费交税 ”目。 例：科 金某银 首饰 店商用 足 金戒 指 ０ １（ ０克 税 零 售含 每价 克 ０ ） １ 元 ６从，消 者费手 中换 回足金 旧 金戒 指 １０
克 ０ 价， １０ ２ ，同差价 款 ０ 。８作 ０５元 收 ０元
借：
应付 福 利 贷费：库 存 商 品
交应 金一税 应交 消 税费
２ ０ ６
９ ３ ７ ．３ １０ ０８ ０
１５．５ ８３ １
应
交税 一 金应交增税值（ 销 项额 ） 税９ ３ ３８ ．２
０根
据 税财字 ［９ ４ ５ ０件文 及 财税字 ［９ ７６ ９１ ］９号 １ ９］
号文 件 ４的规定 ， 人 税采用 以旧 换 新式 方销售 的 金 银纳 饰首 ， 实 按际 取 的收不含 增值税 的 部全 款 价确定 计应税 依 据 征 收消费 税和 增值税 。
五
、委托 加 工金 银 首 饰应 交 消 税费 的会 计理处
根 据税法 规定 ，受托 加 工或 翻 改新 制金 银 饰 首应
纳消的费税 应由受 方 托缴 纳 。依 税据 为 受托 方 期 当
计同类金 银 首 饰的 售 价； 同 售类价 的 ， 按 组成 税计 无则 价格计 算 税纳 （ 托方 应 纳的值增 税则 以加 工 务劳 费 收 受为人 计 依 税 据） 。
① 应 纳消 税＝ 费
Ｔ ％＝×４ １元 ５ ３． ９× ７１２元６ １％＝ ４．１
② 增 值税销 项 额 ＝税 Ｔ
会计 理为 处 ：
组
计 价 ＝ 税 格成Ｔ税 ”
目 科。
嘉
①
结转 收入及增 值税 销项税 额时 ： 借
： 现
金 库存商 品
在会 计 处 理 上应， 于受托方 向托 委方 货交 时， 借８
００
２１０ ５ ０
记
“ 他 业务 支出” 目，记 “ 税交 金一 应 交 消 费 其 科 贷应
贷
： 业营务 收 入主
１ ３７８ ８５ ．
６例
： 银 首饰金 商 店接 消 费 受委 托者 加 工 项金链 某 条 ， 取加 工 两费５５ （ 税 ） 无 同类金 项 链销 售 价 收 ８ 元含 ，格 ， 金材 料成 本３ ０ ，元黄 ００ 当 加月 工 毕完并 将 加 工好 项 链 交的 还 委 托 人。
交 税 金一应应 交增值税 （ 项 税 额１ ）６ ２ 销 １．４ ② 计 消提费 税 时 ：借 ：主营 业 税务 金及 附 贷 加： 交 税 金一 交 应 费消税 应 ３． １４ ３９．９ ４ １
①
成计税组格： 价 ０ ５ ００３ ８２ 元 —
０ ＝６４１ ３０
＋
．
、 自四 购用自金 首银饰 应交 消 税费 会的计 处 理 自
购 用自 银 金饰首 是指 事从 批发 、售商 品 务 业
零②应 纳 消 费税＝ ６ ２４ ｘ％ ８ ＝１ ．３ ８． １５ １ ４ ２
的元企业将 外购 的 银金 首饰 用于 馈 赠 赞、助 、集 、 资
广３ ４
③增
税值项税销额
＝
× ８７ 元１％ ５
＝
维
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计 韭务审
会计处 理 为
根 据： 法 税规 定 ，受托 代 销 银金 首 饰 纳 应消的 费 税 应由 受 托方缴 纳 。在 计 会处 上理 应区分 两 情种 况
：①
收 到加 工费收 时入 ：
： 借 金现 贷： 他其业 务 收 入应 交 税金 一应 增 值交税 （销项 额 ）
② 计 税消提费 税 时 ：
５
５８ ５ ００ ８ ５
一
是
以收 取手 续 费 方 式 代销 金银首 饰的 ，应 于 销 售
实现
时 ， 记 “ 营 业务收 入” “ 他业 务收 ” 入贷 借主 或 其 ，
记 交 税“ 金一 应交 消 税费” 不 采 用收 取 手续 费 方 应 ； 式代 的销 托方 ，交 纳 消税 的会费 处计 理与 购自自销 受
借 ：
他业 务 支 其出 贷 ： 交 税 金 一 交应消费 税
应
４１２ ８ ．１１４２ ８ ．
１
相． 同
六、
托 代受 金销银 首饰 应 交 消税 费 会的 处 计理 ・
者（单 位 ：西 省九 江 江市西 财经 学） 院作江 ｎ
＋ ＊ 一＋＋ ＊＋ ＊ ＋＋一＊＋ ” ＊＋＋ ＋ ”＋一 —＊ ． —－＋”＊ —＋一 —－． ｎ． — －—＊ —＊ —＊－— 一 —— ．— ’ ’ －．＊ －—－— ’ ． —－．＊— ． ． ’－ ’－‘”
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－＋
一
＋
＋
一＋
＊ 一＋
按 照计审准 则 规的定 ， 审计
人 员被对审 单 位 会计报 表的
审计， 仅不 限资 产于 债 日负前发 生
姿 产债 表负 一
界定调 整 项和事非调整项事 。 这
经过可两个 程序 ：
是
将 资产 负 表债日后 的
的项事 ， 应 括 包从 产资 负债 表
还日起 至 勤外工 作 结 束日止 的 会
后日事
关相 事 项 为年 作 账 末余户 额审
计 的 一部 。分复 核日 的后 货 存如
计
报表 反 映 财的务 状况 、营 成经 果 和 金现 流 量情 ， 即况日 后事
项。 而 《 业 会 准计则 — — 产 资企
实进际 价和账 薄记 录 的 成 本 ，可
比较 测 试 出成 本 与市 孰价 低 复 核；日后 的销 售和 采业 务 购 ，可确
负
债 表 后日
事项 （以》 简称下准
则 ） 颁布 和 施 ，实 方 面规 范 一
的定 年度收 入及 存 货 账等 户的
计余应额； 复核 后日 生产的成 和 本
资了产 负 表债日 以 后 生发 交
产的成 品 等 明 细记 ， 录可测 年定
耿 末加
易项 的事会计 核和算 关相信 息
的 披露 ；一 方 面， 为 注 册 会 另也
产 成
品 及期末 在 产 品 的实 余际 额等
。
计 师 审 计 人 员合等 理 用 职运业
贵
二
是专 发 现 审计 年 度为必
判
断， 确 分 区调 整事项 和 非调 正 整事 项 及对 所审 会计 表 报的 允 公 性 表发意 见 ， 提供 政了策
依 。 对此 据，者试做 一 些探讨 。 笔 一
关须 注 的目后项事而 进行 的复
核 主。要包括 ：
１
被向 审单 管位 当局 询 理 ，ｌ
。 问就被可审 单位 的 负 债、 产
孥 资
、
采用 复 核审阅 法 ， 确 正
及
本资结 构 变的化、 产 负债 表 资日 未全 完解 决项 的现 目 状、资产 负 债表 日后 的 些 异 一 常 目等 项
被 向单审位 管 人理员询 问 ， 获
界以定 调整 事 项 和非调 整事 项。 正 确 界定 调 整 事 项 和非 调
整
项事是 注会 册计师 资产对 负
债 表日 后项进行 审事计的前提。 然虽准则给定 中调了 整事项 和非整事项调的范， 围对“ 否 已 在报表日 但 是 存 在 这一” 判标准 ，断 的多是 要靠 被审位单的 会 计更
人 员 和 册会 注 师计 职的业 断判 来确定 ， 就对 注册会 这
得有关据。如资证产负 债 日表以前起的诉提 ， 因讼 事
后收赔偿实 款 原 估计与可收 赔款 的 差异 况情 资产，负 债 表 日后出现 的 起 固引定资产 或投 资的减 值等。 ２ 读阅 产 负债资表 日 后编 制 的最 期 近间 的中期 ． 会 计报表 ，复 核与 被 审度年同 期 关有结果 的 变化， 注被意 审位 单经营环境 的 化 。变
３阅 读 审被 位 单资 产负 债后 日编 的制 计会记 录， ． 通过 核 日后复的 日记 账 分 和账类， 与定被审 年 度相 确
Ｓ３
计
师的审计 能提 力了出 新要 的求 。于 册会注计 师 受 由
审计 时
、 所间 成本 耗 及对 审单位被的 解程 了度 方等
面限 制的 一。阶 的 段审 宜计 用 “ 采这复 核审阅 法 ”即通 过对被 单审位 财 务 的和其他 资料 的搜 和 集分析 ，确 正