我国税收优惠制度对发展新兴产业的影响

S

税收与税务

SHUI SHOU YU SHUI WU

我国税收优惠制度对发展新兴产业的影响

●蒋漱清/文

■

产业之间存在大量的产品、劳务、生产技术、投资等要素关联，其需求的增长会对其他各产业发展产生带动作用，从而创造大量就业机会，推动社会总产出增长和经济发展。

有效供给。所以，对于能够进行产业化运作的所谓的社会公益事业，一定要进行产业化运作。把市场能够解决的事情，都要交给市场解决，不要有太多的市场准入障碍、太多的政策约束，对外开放的同时也对内开放、对民间资本开放，把能够产业化运作的行业推向市场，这样才能有效地提高整个社会的效率，增加国家财富的新来源，为国民经济发展增加新动力，提高综合国力。

营而出现的新的部门和行业，大致可以分为四类：一是新技术产业化形成的产业，即高新技术产业。二是用高新技术改造传统产业，形成新产业，即传统产业升级。三是对原来业。四是现代服务业。2010年备受关注的七大战略性新兴产业分别是：新能源产业、节能环保产业、电动汽车产业、新材料产业、新医药产业、生物育种产业、新型信息产业。发展战略意义。本文着重分析了我国在推动新兴产业发展过程中的税收优惠制度，及其产生的影响。

一、新兴产业的特征

一是高新技术特征。战略性新兴产业必须掌握关键核心技术，这种核心技术具有超前创新性特征，且外溢性极强，一项领域的技术突破往往可以带动其他多个领域的技术突破。二是市场需求稳定，综合效益好。该产业的产品可在短时期内创造新的市场需求，实现较高的利润增长率，同时，它会在中长期内改变消费者的习惯，确立稳定的消费群体。三是产业关联度大，带动力强。该产业与其他

二、发展新兴产业的重要战略意义

（一）发展新兴产业有利于满足社会的需求。在“后金融危机”时代，经济发展亟须培育和激发内生动力，积极扩大内需，改变经济增长主要依靠外需和投资的格局，构建“内需主导、消

撑、创新驱动、均衡共享”的发展费支

（三）发展新兴产业是参与国际竞争的需要。我国长三角、珠三角都是“两头在外、中间加工、大进大出”的经济发展模式。因为外商控制着研发、标准、设计、工艺、管理，也控制着物流采购、供应链管理、信息技术整合，加工者只处于产业链的低端，这就是所谓的“微笑曲线”。发展新兴产业有利于改变我国经济增长中“大而不强、快而不优”，“核心技术受控于人、全球价值链受制于人”的状况，有

模式。战略性新兴产业代表了未来技术创新及产业发展的方向，并对传统产业的转型升级具有重要促进作用，有利于推动产业结构调整，加快粗放型经济向集约型经济的转变，能有效满足经济发展较高层次的需求。

（二）发展新兴产业是提高全社会的效率、增强综合国力的需要。计划经济体制下，许多经济组织的行为是政府行为或半政府行为，很多可以创造经济效益的产业被看成只有

社会效益。把很

多产业当成是社会公益事业来办，这是一种很大的误解，不利于形成良性的再生产体制，也就不能增加

··Commercial Accounting 2011410期55

S

税收与税务

SHUI SHOU YU SHUI WU

转抵扣。

点，并结合各税种的自身特征，剖析税收制度变动对以上各环节的影响，才能有针对性地设计制度，鼓励新兴产业发展。

利于提高我国的国际地位。

三、促进战略性新兴产业发展的税收优惠制度

培育和发展新兴产业需要市场调节与政府引导的双重推动。在政府引导方面，我国针对新兴产业的特点来设置税收优惠制度，就是有效促进新兴产业发展的行为。

（四）服务外包业的税收优惠政策。自2009年1月1日起至2013年12月31日止，对符合条件的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税；技术先进型服务企业职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除；对技术先进型服务企业离岸服务外包业务收入免征营业税。

（一）税收优惠可以影响研发环节的物质资本税负。由于新兴产业在研发过程中需要使用大量研发设备和厂房等硬件设施，承担了货物和劳务税、财产税等诸多税种的税负，通过减轻这些税负可以有效降低研发成本。

（一）高新技术企业税收优惠政策。现行《企业所得税法》对经认定为高新技术的企业，减按15%的税率征收企业所得税；其年内发生的“研究开发费用”在汇缴时可加计扣除

（五）创新型人才的个人所得税优惠政策。我国现行个人所得税减免税仅限于法律规定的少数几种类型，尚未建立系统的个人所得税产业优惠制度。国家税务部门应建立针对新兴产业的个人所得税优惠制度，鼓励专业型人才进入产业。例如苏南某市针对经省级认定管理机构批准的高新技术企业，其给予引进的高科技人才的实物福利（指企业为员工购买且产权在一定工作年限后归员工所有的汽车、住房等个人消费品），允许在实际取得实物福利当月起按规定的工作年限（最长不超过5年）平均分摊计入工资薪金所得征收个人所得税。对“四高”人才（高层次创新人才、高层次创业人才、高级管理人才、高技能人才）的签约引进人才中符合税法规定可享受工薪所得附加减除费用的人员，其取得的工资薪金所得，允许以每月收入额按规定减除费用

（二）税收优惠可以影响研发环节的人力资本税负。在新兴产业研发环节中，创新型人力资本的重要性不言而喻，有时少数高端人才就可以决定研发进程。个人所得税制度的设计可以影响高端人才的税后收益，从而影响其流动方向和劳动供给行为。

50%；符合条件的技术转让所得不超

过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

（二）软件和集成电路企业的税收优惠政策。1. 软件生产企业实行增值税即征即退政策，所退还的税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。2. 新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。3. 职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。4. 企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。5. 集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税税收优惠政策。

（三）税收优惠可通过影响产业融资成本而影响资金的可得性。在任何一个产业的发展过程中，融资无疑是影响其发展速度的重要因素，稳定的资金来源对新兴产业具有重要意义。

（四）税收优惠还可以平滑产品生产与运营阶段的风险和收益。在生产初期，虽已形成产品并实现经营利润，但生产销售不确定性的存在会使该产业的利润率非常不稳定，在这个阶段给予其所得税优惠制度，可提高新兴产业的税后收益率，降低产品利润的不确定性。

随着技术水平的不断进步和发展，战略性新兴产业的新兴特性和外部性会不断降低。一旦新兴产业进入成熟期，便会逐渐转变为普通产业，被其他更新兴的产业代替。因此，新兴产业的发展呈现着一种外部性和动态化的特征，相应地，税收优惠也应该随之改变。当新兴产业的新兴特征消失时，税收优惠制度应适时退出。

（作者单位：无锡科技职业学院）

编辑思思

2000元后再附加减除费用2800元

后的余额，为应纳税所得额。

四、税收优惠制度对战略性新兴产业发展的影响

科学合理的税制设计无疑会对战略性新兴产业的发展起到积极促进作用。税收制度对新兴产业调控作用的发挥依赖于税收制度对该产业各环节成本和收益具有的影响。新兴产业的发展依次包含了技术研发、成果转化、产品生产以及产品销售等若干环节。只有根据这些环节的不同特

（三）创业投资企业的税收优惠政策。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的

70%在股权持有满2年的当年抵扣该

创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结

56

··Commercial Accounting 2011410期