新企业所得税实施条例解读

企业得所税实法条例释义施载十连

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发布期】日 ：0280年30月0日3 来【】源：国税务中 报

字：【大体【中】】小【

　　第】十五条企　所业税法第得六第条二）项所称（供劳务提入，是指收业企从事筑建安装、修修理、配通运输交仓储、赁租、融保金险邮电通、信、询经咨纪文、化育、体学科研、技术服究、教务培育训餐、饮住、宿中介代、理生保健、卫区服务社、旅、娱乐、加工游以及其他务劳务活动服得取的入收。

　

　「释」　本条义关是于入总收中提供额务收劳的范围入规的定。

　　本是条对企业所税得第法条第六二（项中的“）提供务劳入”收的进一步化细定规企业所。税得法是只“提将供劳务入”作收为收入的一种式，形但未作体具说明那么。，业企所得法中的税“提劳务供收”具入是体什么？”劳务指”主要包又哪些行括？为是本条所要这回的问题答

　　。《企原所得业暂税行例条施细则实第》条七规，定生、产经营入，是收纳指人从税主营事业务活取动的得入收包括商，品产品）销（售入、劳务收服务收、营运收入入工、价款结程收入、工算业作业性入收以其他业务及入收本条。据实根情况际了修改作，将劳务务收入服单规独，将定售货物销入、营运收入、收工程款结算价入、收业性工业收作以及其他入务收入业外另定规

。

　正　理解确条本规的定，当注应以意下个方面：两

　一　、“务”劳的范本条列围举了“务”劳涉及的所行业主，依要据是的国《民经行业分济》类G（/B4T5472－002）的定规同时，借鉴际通国的行济经动的同活性一则原行划进分。劳务无是形的品商是，为他人指提供务的行服为包括，体力和脑力劳动本条所。列举的提劳供务收入所涉及行的也业较为泛，既广括工业，包也包括第三产业。

　　建等筑装安，属于造业制范畴，建指物筑主工程体竣工，建筑后物各内设备的种装安动，以活及施中工线路的敷设和道安管。装包括不程工尾的装饰收如对墙，、面板、天花板、地窗门等理活处。

动

　　修理配修所涉及的行，业多，例如通很零部用的机械件修、理农牧林渔业械的修机、医疗理断诊、护监及治设备疗修的、社会公理共安全备设器及材的理、铁修路备的设修、理车汽修理、乐娱和船运船动的修等理。等

　　交通运，包括输：（一铁）路输业运，指铁路客、货运及运关相调的、信度号机、、车车、辆检修工务等、活；（动二）道运路输业包，公括旅客路输、运路道货物输运道、路运输辅活动等助（三；）市公城业交，城市旅指运客活输动，括包共电公汽车运客轨道、交通出租

车客、运城市轮渡及其以他市城公交共通（；）水上运四业输包括，上水客旅输、运上水货物运输、水运输辅助活上等动。

　仓　租赁储，包括储仓租和赁部分。两仓储指门从专货事仓储物、货物输中运转储仓以，以仓储及为的主流送物配活动。例谷如、棉花等物产农仓储。品赁租包两类括一：机是械备设租，指赁配不操备作人员的械设备的机租服赁务包，括汽车租、农业机械赁租赁建筑工、机械程与备设赁、租计机及算通设备租讯等赁；二文化是及日用品出租，包图括及音书制品像出等。租

　金　保险融主要是，指融金业，包括行业银、券业证、险业以保及其金他融动活其。中保险业主包要括寿保人险非、人寿险保以保及辅助险服务

。　

邮电通　信，括邮电和包信通部两分。政业和邮储仓、运业列为一输类，主包括国要家邮，即国政邮政家系提统供邮的政务，服以及其他递寄务，服即国家政系邮统以的外位所提供单包裹、的小件物的收集品、运、输送发务服通。信包括信电服、务互网联息信服务广播电、视输服传、卫星传务输务服等

　。　询咨经纪。咨业包询括会计、审计及务服务、社税经会济咨询以及其他业咨询专经纪业是；商品指经纪人等活。动

　

文　化育体文。化业括新闻出版业包，播广、电视、电和影音业像文化，术艺业，体等育业包括体组织、育体场馆育其他体育活及动。

　

科学　研，究主指为了增加要识知包括（有关自然工程、、人类文化和、会社的知识，）以及用这些知运创识造的应新用所，进的行系统的创造性的、动活该活。动限仅于对新现、新理发论研究的新技术，新产、、新品艺的工制。研究研与验发试展包括基研础、应用研究究试和验展。发括自然包科学研究工、程和术研究技农业、科学研、医学研究究社会、人文科研究及学其试发验等。

　展　技服术务包括专业技术，务服和业科交流和推技广服务两类业。者包括气前、地象、海洋、测震绘务及服技术监、环测境监测、工技术与程规划理等；后者管括包术推技、科技中介等服务广

　。教　培育训包括学前，育教初等教育、、等中育教、等高教以育职及业能技训培特、教育等殊

。

　餐　饮宿。餐饮住业包括正服餐务快、服餐务、饮料冷饮及服务及以他餐饮其务服；住业宿包旅括游饭店、般一旅及馆其他住宿务服

。　

中介代理。中介包括房　地产介中服务职、业介服务中科、技介服中等，代理务括包易、贸融领域的代金等理

。

　　卫保生健包括医，、院卫生及院区社疗医活、门动诊医疗活动部、计划生技术育务服活动妇幼、保健动、专科活

疾病防活治、疾病动防预制控及疫活防以动及其他卫保健活动生

。

　社　区务服包括，民社居区的物等业务服。

　　游，包旅旅行社括务服业指，为社各界会提商供务组团、和客散游的旅务。包服括顾客向供咨询提旅、游划和建议、日程安计、导排游食、和宿通等交服务。

　　娱，包括乐内室娱乐活、游乐园、动休闲健娱乐身活动及他其乐活动娱

　　。加，工于制属业的造范，畴括农包副食品工加业石油，工加、炼及核焦料燃工加业有色金属，黑、色属金炼及压冶加工业，废弃延资源废旧材料和回收工业加等

。

　此外还　包括其他提供劳务行的业

。　

二　各种劳务、类型收的入确方法认

　　述上种各劳务类型按以下法方确收入：

认　

　一）（入收时间确认的业企同时满足下条件时列，确应认提劳供务收入的实现一：收是的入金能够合理额计地；二是量关相的济利经益够流入企业能三是交；中易发的生本能成合理够计地量

　。　（）收入二法的方确认企业受托工制加大造机械设备型、船、飞舶机，等以从及事筑、建装、装安配程工务或者业供劳务等提，续持间时过1超个月2，的按照纳税度年内工进度或完完者成工作的量认确收的入现实

　　。业确企提供劳务定交的完工进易度，以可用下列方选：1.法已完作工测量；2.已的提供的劳务占经提供劳应务量的总比；3.例经发已生成的本占计总成本估的比例

　　。（三收入）金的额认

确　　1.企业当按照应从接劳务受方收已应收的合同或协或议价款确提定劳供务入收总。额

　　.2企受托业加制造工型机械大设、备舶船飞机等，、及从事建筑、以装安装、工程业配或务者提劳供务等持，时续间超过2个月1，应的在纳当税年度结时束照提按供务收入总劳乘以完工进度额除以前扣计期会间累已计确提认供务劳入后的收金，确认额当提期供劳收入务同。时，照按供劳提务计总估成乘以完本进度扣除以工会前计期累间计确已认务成本劳的后额，结转当期劳务金本成

。3.业企提供劳，但不按照纳务税年度完工内度或进者完成工作的确量认入的收，应分别下当情列处况理：已若经发生劳务的成预本计能得够到偿补，的按照已经生的劳务发成金本确认提供劳额务入收，并按相金同额转劳结务成本；若已发生的经务成本预计劳不够能得补偿到，可暂的确认不供劳提务入，收也但将已经发不生的劳成本务入当期计益，损已待发生经的劳务成确定不本能到补得时偿，再经主管务税机关定核作为失扣损。除