企业财务报表合并范围研究
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企业财务报表合并范围研究
作者:商翠霞
来源:《经济研究导刊》2015年第12期
摘 要:合并财务报表可以全面展现一个集团企业的财务状况、现金流量以及经营成果等,而合并财务报表的关键是确定合并范围,这是编制集团财务报表的基础和前提。阐述企业财务报表合并范围的相关概念,浅析集团合并范围内的一些问题,并进行系统总结。 关键词:企业;财务报表;合并范围;研究
中图分类号:F235.19 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2015)12-0123-02 引言
企业财务报表的合并范围是本应该纳入集团合并财务报表的编制范围的子公司,所以企业财务报表合并范围的关键就是确定集团下的子公司,将不应纳入合并范畴的子公司排除在外。但合并范围的最终确认往往取决于集团在合并时所用的合并原理,各个国家的法治环境也会对合并范围有影响。对此,需要建立企业财务报表合并范围所确立的原则,并对一些较为特殊的问题进行详细研究。
一、合并范围确定的原则
(一)实质重于形式原则
这一原则要求企业需要依据交易事项的实质进行会计的确认、计量以及报告。企业合并所产生只是一个经济实体,虽然从法律角度来看,集团的母子公司都只是独立的法人,但企业合并财务报表所反映的是整个合并整体的经济关系,是整个集团的经营状况。所以,实质重于形式这一原则是编制企业合并财务报表的理论基础,对于一些名义上拥有控制权的子公司,在为实现有效控制的情况下,编制合并报表时并不被纳入考虑范围。
(二)可执行性原则
可执行性原则是指企业所制订的规范制度便于理解,在实际操作中有比较强的操作性。如果企业能够较好地执行可执行性原则,在进行企业合并时可以降低随意执行的概率,进行合并的方法选择时也会较为慎重。在社会主义市场经济环境下,会计准则还在不断地修订与磨合,财务市场的竞争不完全性也会使企业的会计处理有较大的选择空间,这会进一步滋长企业滥用方法的念头,进一步进行利润的操纵。所以在进行合并财务报表的编制前,范围确认必须严格遵守可执行性原则。
(三)重要性原则