2016年会计知识点[财经法规]第3章(2-3节)

财经法规第三章税收法律制度（2-3节）

2016年会计从业资格考试报名工作已经开始，会计从业资格考试由省级财政部门组织，报考时间全国各省有差异，上半年考试的报名时间集中在前一年的11月份到当年的4月份，下半年考试的报名时间集中在6-9月份。

1. 考试形式。全国范围内均实行会计从业资格无纸化（计算机）考试。

2. 考试大纲。2013年度会计从业资格无纸化考试沿用2009年财政部颁布的《会计从业资格考试大纲》，各科目考试试题由财政部统一命

题，命题范围不超出考试大纲。

3. 考试科目。会计从业资格无纸化考试科目定为：、《会计基础》和《初级会计电算化》。

4. 考试时间。每个科目考试时间为60分钟。

5. 合格标准。每科考试满分为100分，60考生同一考试批次必须。

一、增值税

增值税是以商品流转税。

12）收入型增值税；（3）消费型增值税。 分别于1984年、1993年、2009年和2012年进行了四

1.

（1）销售或者进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。

（2）提供的加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

（3）提供的应税服务

应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普通服务、邮政特殊服务、邮政其他服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等。

提供应税服务是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。

2. 应税服务的具体内容

（1）交通运输业

交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业 （2）邮政业

邮政业，邮政储蓄业务按照金融、保险业税目征收营业税。

（3）部分现代服务业

部分现代服务业是指围绕制造业、知识性服务 3. 征收范围的特殊规定

（1）视同销售货物

将货物从一个机构移送其他机构用于销

⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； ⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；

⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。

上述第⑤项所称“集体福利或个人消费”是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品。

（2）视同提供应税服务

单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：①向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 ②财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（3）混合销售

（4）兼营非应税劳务

劳务。与混合销售行为不同的是，

（5）混业经营

从高适用税率或征收率。

（三）增值税的纳税人

在我国境内销售、进口为增值税纳税人。按照经人。

（“年应税销售额”，包括一个公历超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。

下列纳税人不属于一般纳税人：

①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；

②除个体经营者以外的其他个人；

③非企业性单位；

④不经常发生增值税应税行为的企业。

（2）小规模纳税人

小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准是：

①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的：“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%。

②对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

③对提供应税服务的，年应税服务销售额在500万元以下的。

小规模纳税人会计核算健全，纳税人资格认定，成为一般纳税人。

（四）增值税的扣缴义务人

中华人民共和国境外在境内未设有经营机构的，在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下接受方支付的价款÷（1+税率）×税率

17%。

2. 低税率 除基本税率以外，下列货物按照低税率征收增值税：

（1）下列应税货物按照13%。低税率征收增值税：

①粮食、食用植物油；

②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； ①图书、报纸、杂志；

④饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；

⑤国务院规定的其他货物。

（2）下列应税服务按照低税率征收增值税：

①提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。

②提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。

3. 零税率

（1）纳税人出口货物，一般适用零税率，国务院另有规定的除外； （2政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。

4. 征收率

自2009年1月1。纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，未分别核算的，从高适用税率。

（六）增值税一般纳税人应纳税额的计算

我国增值税实行扣税法。

应纳税额=

=

（七）提供应税劳务或者服务，并不得抵扣进项税额。其应纳税

1. 纳税义务的发生时间

（1）采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭证的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人提供应税服务的，为收讫销售款或者取得销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭证的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款当天，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（5款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180

（6

（7务行为的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。

（8

（9

2. 纳税期限

日、3日、15日、1个月或者1个季度，纳税人的具体纳税期限，以1个季度为纳不能按照 纳税人以11个纳税期的，自纳税期满之日起15日内申报纳税；以1日、5日、15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月

15日内缴纳税款。

3.

固定业户应当向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未开具该证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

非固定业户销售货物或者提供应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。进口货物向报关地海关申报纳税。

扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

二、营业税

（一）营业税的概念

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。

（二）营业税的纳税人与扣缴义务人

营业税的纳税人是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。

境外单位或者个人在境内提供应税劳务、有经营机构的，以境内代理人为营业税扣缴义务人；没有代理人的，业税扣缴义务人。

（三）营业税的税目和税率

1. 营业税共有九个税目：交通运输业、建筑业、文化体育业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产、娱乐业。 2013年8月12014年1月1日起，将铁路运输业和邮政服务业纳入“营改增”“营改增”范围。

2. 营业税税率

（13%。

（25%。

（320%。纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、

范围的部分现代服务业，执行增值税税率。

1. 营业税的计税依据

营业税的计税依据是营业额。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。

营业税应纳税额的计算公式为：

应纳税额=营业额×税率

2. 对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，或者视同发生应税行为而无营业额的，税务机关可按下列顺序确定其营业额：

（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（3）按下列公式核定：

营业额=营业成本或者工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）

公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。

（五）营业税征收管理

1. 体情况规定如下：

（1方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（2

（3 2. 营业税的纳税期限

51015日、1个月或1个季度。纳税人的具体纳可以按次纳税。

1个月或15日内申报纳税；以5日、105日内预缴税款，于次月1日起15日内申报

l 个季度，自纳税期满之日起15日内申报纳税。保险业的纳税期限为1个月。

3. 营业税纳税地点

（1）纳税人提供应税劳务，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税，但建筑业劳务应向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。

（2）纳税人出租、转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税；纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

（3）纳税人出租、销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。

三、消费税

（一）消费税的概念

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。

（二）消费税的征税范围

1. 生产应税消费品

生产应税消费品在生产销售环节征税。消费资料、投资入股、偿还债务，

2. 委托加工应税消费品

辅助材料加工的应税消费品。品。

委托加工的应税消费品，所纳税款准予按规定抵扣；直接出售的，不再缴纳消费税。以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，

3.

4.

年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售银基合金首饰以及金、银和金5%。其计税依据是不含增值税的销售额。

对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

金银首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。

带料加工的金银首饰，应按受托方销售的同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。

（三）消费税纳税人

消费税纳税人是指在中华人民共和国境内（起运地或者所在地在境内）生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人。

（四）消费税的税目与税率

我国消费税的税目共有14个，分别是：（1）烟；（24）贵重首饰及珠宝玉石；（5）鞭炮、焰火；（6）成品油；（79）小汽车；（10）高尔夫球及球具；（11）高档手表；（12）游艇；（（14）实木地板。其中，有些还包括若干子目。

消费税的税率包括比例税率和定额税率两类。率不同。

（五）消费税应纳税额

1.

应纳税额=应税消费品的销售额

2.

应纳税额=

3.

=×比例税率+应税消费

在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已缴纳的消费税税款。

5. 自产自用应税消费品应纳税额

纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；凡用于其他方面的，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

6. 委托加工应税消费品应纳税额

委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

+加工费）÷（l- 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷

（六）消费税征收管理

1. （1

①采取赊销和分期收款结算方式的，书面合同没有

（2

（3

（4

1日、3日、5日、10日、l5日、1个月或者1个季度。纳税人由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以l 个月或者1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；纳税人以1日、3日、5日、10日、15日为一期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。进口货物自海关填发税收专用缴款书之日起15日内缴纳。

3. 消费税纳税地点

（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

（2）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或居住地主管税务机关解缴消费税税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

（3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

（4）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。

（5 四、企业所得税

（一）企业所得税的概念

企业分法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（地区）法律成立且实际管理机构不在中国

于中国境内所得的企业。

场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

1. 25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。

2. 优惠税率。对符合条件的小型微利企业，减按20%。税率征收企业所得税；对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%。税率征收企业所得税。

（四）企业所得税应纳税所得额

企业所得税应纳税所得额是企业所得税的计税依据。应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除，以及弥补以前年度的亏损之后的余额，应纳税所得额有两种计算方法：

直接计算法下的计算公式为：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入额-免税收入额-各项扣除额-准予弥补的以前年度亏损额间接计算法下的计算公式为：

应纳税所得额=利润总额+纳税调整项目金额

1. 收入总额

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。

2. 不征税收入

务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。如财政拨款、业性收费、政府性基金以及其他不征税收入。

3. 免税收入

免税收红利收入，符合条件的非营利组织的收入等。

4. 准予扣除项目

5. （1

2

（3

（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；

（5）企业发生的公益性捐赠支出以外的捐赠支出。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%。内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；

（6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性支出；

（7）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；

（8）与取得收入无关的其他支出。

6. 职工福利费、工会经费和职工教育经费支出的税前扣除

（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%。部分，准予扣除；

（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%。部分，准予扣除；

（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%。部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

7. 亏损弥补

纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。

（五）企业所得税征收管理

1. 纳税地点

居民企业一般以企业登记注册地为纳税地点，以企业实际管理机构所在地为纳税地点。

由该居民企业汇总计算并缴纳企业所得税。

2. 纳税期限

企业所得税实行按年12月31日止）计算，分月或分季预缴，年

关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12

3.

15日内，向税务机关报送预缴企业

（一）个人所得税的概念

个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。

（二）个人所得税的纳税义务人

个人所得税的纳税义务人，以住所和居住时间为标准分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。

1. 居民纳税义务人

居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满1年的个人。居民纳税义务人负有无限纳税义务，其从中国境内和境外取得的所得，都要在中国缴纳个人所得税。

2. 非居民纳税义务人

非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满1年的个人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，在中国缴纳个人所得税。

（三）个人所得税的应税项目和税率

1. 个人所得税的应税项目

现行个人所得税共有11个应税项目：（1经营所得；（35）稿酬所得；6）特许权使用费所得；79）财产产取得的所得）；（10（11

2. 个人所得税税率

（13%、

（25%、35% 3. 20%。并按应纳税额减征30%。故其实际税率为14%。

4. 20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实 20%。

（四）个人所得税应纳税额的计算

1. 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

=（每月收入额-3500元）×适用税率-速算扣除数

2. 个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额。

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

=（收入总额-成本、费用以及损失等）×适用税率-速算扣除数

3. 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额，为应纳税所得额。减除必要费用，是指按月减除3500元。

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

=（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数

4. 劳务报酬所得应纳税所得额的计算公式：

（1）每次收入不足4000元的，应纳税额=（每次收入额-800） （2）每次收入超过4000元的，应纳税额=每次收入额×（1-20%） （3）每次收入的应纳税所得额超过20000）×适用税率-速算扣除数

5. 稿酬所得应纳税额的计算公式为：

（1）每次收入不足4000-800×20%×（1-30%）

（2）每次收入在4000×（1-20%。×20%×（1-30%）

6.

应纳税额=-财产原值-合理税费）×20%

7.

应纳税额==每次收入额×20%

向税务机关申报取得的应税所得项并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人

下列人员为自行申报纳税的纳税义务人：

（1）年所得12万元以上的。

（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的。

（3）从中国境外取得所得的。

（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。

（5）国务院规定的其他情形。

2. 代扣代缴

代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。

凡支付个人应纳税所得的企业、事业单位、社会团体、军队、驻华机构（不含依法享有外交特权和豁免的驻华使领馆、联合国及其国际组织驻华机构）、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。

第三节税收征收管理

一、税务登记

税务登记是税务机关依据税法规定，

二、发票开具与管理

（一）发票的种类

发票是指在购销商品、所提供给对12）普通发票；（3）专业发票。

（二）发票的开具要求

1.

2. 并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。

4. 使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。

5. 开具发票时限、地点应符合规定。6. 任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票适用范围。

三、纳税申报

纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为，是纳税人履行纳税义务、承担法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的一项重要制度。

纳税人办理纳税申报主要采取方式有：（1）直接申报；（2）邮寄申报；（3）；数据电文；（4）简易申报。

四、税款征收

税款征收是税务机关依照税收法律、法规的规定，将纳税人应当缴纳的税款组织入库的一系列活动的总称。税款征收的方式主要有九种：（1）查账征收；（23）查验征收；（4）定期定额征收；（5）核定征收：（678）委托代征税款；（9）其他方式。

五、税务代理

税务代理指代理人接受纳税主体的委托，等纳税事项的服务活动。

六、税务检查

对纳税人、扣缴义务人履行纳税

七、税收法律责任

税收法律责任，税

扣缴义务人、纳税担保人及其他税务当事人）对税依法向上一级税务机关（复议机关）提