2014审计(下)主观题(答案)

第十三章作业

1. ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2011年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2012年初对Y公司2011年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2011年度的经营形势、管理及组织架构与2010年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下：资料一：Y公司2011年度利润表和2010年度利润表如下（金额单位：人民币万元）：

要求：

（1）为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施实质性分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目。

（2）在对主营业务收入实施实质性分析程序时，X注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入进行实质性分析程序的内容。

（3）如果主营业务收入高估风险很大，如何设计截止测试

参考答案：

（1）利润表的异常波动项目有：营业收入、营业成本、管理费用、投资收益。

（2）X注册会计师应实施以下营业收入的分析程序：

①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；

②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；

③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； ④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； ⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较

（3）设计截止测试

X注册会计师应从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止多计主营业务收入。

2. 注册会计师A和B对XYZ股份有限公司2012年度财务报表进行审计。该公司2012年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2012年度合并财务报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：

（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。2012年前按期末应收账款余额的10%计提坏账准备，本年坏账准备按账龄分析法计提。应收账款和

（2）营业收入和营业成本附注：

要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审计无误，请你代注册会计师A和B运用专业判断及实质性分析程序方法，指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

参考答案：

内容（1）中可能存在两个问题：

一是坏账准备年末余额1655.3万元÷应收账款年末余额16553万元＝10％，仍然按期末应收账款余额的10％计提坏账准备，没有进行会计估计变更，按照账龄分析法计提坏账准备，实际应计提10915×1％＋1399×5％＋1365×10％＋2874×60％＝2040（万元）；

二是应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2012年度未发生并购、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。

内容（2）中可能存在一个不合理之处：X产品2012年销售毛利率为17.56％，大大高于2011年的5％，既然公司2012年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。

3. ABC会计师事务所接受D公司委托， 审计了D公司2012年度财务报表。D公司是上市公司，2010年度、2011年度公司经营均亏损，2012年度扭亏为盈。ABC会计师事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。 要求：

（1）填写下表：根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么？并简要设计出相应的应对程序。

（2）①注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么？每条路线的截止测试程序是什么？每条路线

止测试路线的起点是什么？

参考答案：

线应当以账簿记录为起点。（0.5分）

第十四章作业

1. 分别指出下列固定资产实质性程序所涉及的管理层的认定：

(1)检查当年固定资产增加的有关文件；

(2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属；

(3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况；

(4)审查提取折旧的方法是否适当。

参考答案：

下列各固定资产实质性程序所涉及的管理层的认定分别是：

(1)检查当年固定资产增加的有关文件，涉及与期末账户余额相关的“存在”认定和“权利和义务”认定。

(2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属，涉及与期末账户余额相关的“存在”、“完整性”和“权利和义务”三项认定。

(3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况，涉及与期末账户余额相关的“权利和义务”和与列报相关的“完整性”认定。

(4)审查提取折旧的方法是否适当，涉及与期末账户余额相关的“计价和分摊”认定。

2. 甲注册会计师审计X公司2013年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况：

（1）“生产用固定资产”中有固定资产——A设备已于2013年1月份停用，并转入“未使用固定资产”。

（2）公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份（5～9月）提取。

（3）5月份购入设备一台，价值65万元，当月达到预定可使用状态，8月份交付使用，X公司从9月份起开始计提折旧。

（4）公司对设备B采用平均年限法计提折旧。该设备预计可使用年限10年，预计净残值率为5％，公司确定的该设备的年折旧率为10％。

要求：针对上述情况，分别指出注册会计师应关注的可能存在或存在的问题。

参考答案：

（1）注册会计师应关注X公司对A设备在2013年是否继续计提折旧，若已停止计提折旧，则建议其补提折旧。

（2）公司对空调计提折旧不正确。季节性停用的固定资产应照提折旧，所以被审计单位的处理方法是错误的，建议其补提折旧。

（3）X公司购入的设备，应在其达到预定可使用状态时转入固定资产，从次月开始计提折旧。被审计单位应从6月份起计提折旧，注册会计师应建议X公司补提折旧。

（4）X公司计算的B设备的折旧率不正确，应该是9.5％，在计算折旧率时未考虑净残值的影响，注册会计师应建议X公司调整折旧。

3. B注册会计师正在对乙公司2011年的财务报表实施审计，乙公司目前主要采用手工会计系统，B注册会计师对乙公司的内部控制进行了了解、测试与评价：

（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单，请购单不需要主管人员签字批准。

（2）采购部门收到经批准的请购单后，由其职员S进行询价并确定供应商，再由其职员P负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。

（3）验收部门只检查了原材料的质量，然后将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。

（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。

要求：结合以上（1）-（4），分别指出各项控制是否有缺陷，并简要说明理由及改进建议。

参考答案：

第(1)项：

第(1)项有缺陷：请购单不需要主管人员签字批准。

理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。

第(2)项：

第(2)项有缺陷：由采购部的职员S进行询价并确定供应商。

理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。

建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。

第(3)项：

第(3)项有缺陷:验收部门只检查了原材料的质量。

理由：验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再查商品有无损坏，对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。

第(4)项：

第(4)项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。 理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。

建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后，记录存货和应付账款。

4.简述查找未入账应付账款的实质性程序。

参考答案：

查找未入账应付账款的实质性审计程序如下：

（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；

（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；

（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。

（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

综合题

ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计X股份有限公司2011年的财务报表，X公司2011年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：

（1）X公司2011年12月31日应付账款账户余额为贷方余额1000万元，其明细组成如下：

应付账款——a公司 500

应付账款——b公司 400

应付账款——c公司 -100

应付账款——d公司 200

合计 1000

（2）X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。2011年1月，X公司作为承包商与Y公司签订了一项造价为500万元的固定造价合同，预计总成本是360万元，2011年实际发生成本200万元，2011年底预计为完成该合同尚需在来年发生成本200万元，合同结果能够可靠估计，但是X公司并未确认与该合同相关的主营业务收入和主营业务成本。

（3）X公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。X公司的办公大楼于2010年1月启用，原值5500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为500万元。2011年7月1日至2011年底，X公司对该项固定资产进行了更新改造，X公司因此未计提更新改造期间的折旧。

（4）X公司在建工程项目中有房屋建筑物（仓库）1000万元，本年6月已完工交付使用，但X公司未结转固定资产。（该公司房屋建筑物的残值率5%，使用年限20年）

（5）2009年１月１日，X公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2009年和2010年末，X公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4500万元和4200万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月采用直线法摊销。X公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。X公司2011年未摊销该无形资产。

(6) X公司与Z公司于2011年9月1日签订协议，Z公司同意X公司以其持有的交易性金融资产支付所欠800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。X公司交易性金融资产的账面余额为500万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，X公司对该交易作了如下会计处理：

借：应付账款——Z公司 800

贷：交易性金融资产 500

资本公积——其他资本公积 300

要求：针对上述交易事项(1)-(6)，请分别回答注册会计师是否应该提出审计处

理建议？若应当建议做出审计调整的，请直接列示全部相应的审计调整分录（包括重分类调整分录）。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响，题目中涉及小数的，保留两位小数。

参考答案：

针对第（1）项交易和事项，注册会计师应提请X公司作如下调整分录：

借：预付款项——c公司 100

贷：应付账款——c公司 100

针对第（2）项交易和事项，2011年合同完工进度=200/(200+200)×100%=50%,2011年确定的合同收入500×50%=250（万元），2011年确认的合同毛利=250-200=50（万元），注册会计师应提请X公司作如下调整分录： 借：主营业务成本 200

存货——工程施工（合同毛利）50

贷：主营业务收入 250

针对第（3）项交易和事项，注册会计师无需提出任何审计处理建议。 针对第（4）项交易和事项，注册会计师应提请X公司作如下调整分录：

借：固定资产 1000

贷：在建工程 1000

借：管理费用——累计折旧 23.75 [1000×(1-5%)/20/12×6]

贷：固定资产 23.75

针对第（5）项交易和事项，2009年末，计提减值准备前无形资产的账面价值=6000-6000/10=5400（万元），可回收金额是4500万元，所以无形资产发生了减值，无形资产的账面价值变为4500万元，2010年末，计提减值准备前无形资产的账面价值=4500-4500/9

=4000（万元），而无形资产的可回收金额是4200万元，但是无形资产的减值准备一经计提，不能转回，所以无形资产的账面价值等于4000万元，所以2011年应该摊销的金额=4000/8=500（万元），注册会计师应提请X公司作如下调整分录：

借：管理费用 500

贷：无形资产 500

针对第（6）项交易和事项，注册会计师应提请X公司作如下调整分录： 借：资本公积——其他资本公积 300

贷：营业外收入 300

第十五章 生产与存货循环的审计

1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2011年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司从事制造业，存货占其资产总额的比例很大，有一部分来料加工业务。根据以前年度审计的结果和风险评估的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2011年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员和被审计单位沟通拟检查的范围，方便检查程序正常开展。

（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

（4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。

（5）对来料加工业务的原材料，和其他存货一同存放，纳入存货监盘的范围。

（6）在存货监盘结束时，监盘人员将使用过的盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

要求：

针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

参考答案:

事项（1）不存在。

事项（2）存在。理由：对和被审计单位沟通拟检查的范围，会为甲公司盘点人员所知悉，降低审计程序的不可预测性。

事项（3）存在。理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装

箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。

事项（4）存在。理由：如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。

事项（5）存在。理由：来料加工业务的原材料不属于被审计单位所有，不应当纳入存货盘点范围。

事项（6）存在。理由：应当取得并检查所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

2.2011年12月10日，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2011度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为乳业企业，在全国各地设有20个养殖基地，2011年期初、期末存货余额占资产总额比重较大，存货主要包括奶牛和鲜奶品，液体奶制品采用桶存放，甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2011年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：

（1）在风险评估过程中，发现与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。

（2）在对存货实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。

（3）甲公司对存货的盘点计划时间是：2011年l2月31日盘点北方地区的存货，2012年1月4日盘点南方地区的存货。监盘和盘点时间一致，都是同一天实施。 要求：

（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。

（2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

参考答案:

（1）A注册会计师针对存货期初余额应当实施的审计程序有：①监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；②对期初存货项目的计价实施审计程序；③对毛利和存货截止实施审计程序。

（2）存货监盘计划存在的缺陷及改进建议：

①将存货认定层次重大错报风险评估为低水平存在缺陷。

理由及改进建议：存货占资产的比重大，鲜奶容易变质，应当将其重大错报风险评估为高水平。

②对存货资产监盘程序存在缺陷。

理由及改进建议：对于奶牛，注册会计师实施的监盘程序包括：通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录；

对于鲜奶，注册会计师实施的监盘程序包括：使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。

③甲公司确定的盘点时间存在缺陷。

理由及改进建议：对于同一类型存货，应当要求甲公司在同一时间进行盘点，而不应安排在不同时间。

3.W注册会计师负责对乙上市公司2011年度财务报表进行审计。乙公司为服装制造企业，期末存货占资产总额比重较大。存货包括布匹、半成品和成品服装，其中50%的成品服装在商场寄放，委托商场销售，未销售的成品服装在销售期满时退回乙公司。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于2011年11月28-30日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容如下：

（1） 存货盘点时间：11月28日，盘点布匹；11月29日，盘点半成品；11月30日，盘点成品服装。

（2）存货盘点范围：乙公司所有的布匹、半成品和存放在本企业的成品服装。

（3）对于盘点过程中收到的存货，纳入存货盘点范围。

（4）盘点存货时，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同

存货盘点表交存财务部门。

（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

要求：

针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要提出改进建议。

参考答案:

（1）事项中，乙公司存货盘点时间存在不当之处。乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，盘点时间最好接近12月31日，盘点时间与12月31日间隔时间太长。存货应当在同一时间盘点，由于乙公司是多步骤生产，前一个步骤的存货很容易转化成后一个步骤的存货，被审计单位可能借此虚增存货。

（2）事项中，乙公司存货盘点范围存在不当之处。应当将委托商场销售的存货也纳入存货盘点范围，因为风险报酬并没有转移，委托商场销售的存货的所有权仍然归乙公司。

（3）事项中，直接将盘点过程中收到的存货纳入盘点范围存在不当之处。应当分析该存货的所有权是否属于被审计单位，如果属于，那么纳入盘点范围；如果不属于，不能够纳入盘点范围。

（4）事项中，盘点标签的使用和控制存在不当之处。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给存货盘点监督人员，由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。

（5）事项中，“由仓库保管员调节盘盈或盘亏” 存在不当之处。盘点结束后，应当由公司组成调查小组，对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理，并将存货实物数量和仓库记录调节相符。

4.某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：

（1）你认为上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。

（2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。 参考答案:

（1）存在的缺陷和可能导致的错弊：

①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为；

②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任；

③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增；

④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。

⑤未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确。

（2）存货循环内部控制的改进建议：

①建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、

发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额；

②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存；

③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用； ④对剩余的辅助材料实施假退库控制；

⑤实行存货的定期盘点制度。

5.农夫公司为一家从事加工浓缩果蔬果汁的上市公司，公司主要资产包括两条先进的加工生产线和存货。截至2012年12月31日，农夫公司存货余额为73043万元（包括用作原材料的苹果15374万元，桶装果汁57669万元），占资产总额的45%。公司苹果贮存在租赁的23个地下仓库中，桶装果汁贮存在工厂仓库、租赁的5个中转仓库及发运码头。

2012年8月，甲会计师事务所首次接受农夫公司委托，为其2012年度财务报表提供审计服务。在审计过程中，注册会计师对存货实施的审计程序与相关发现如下：

（1）2012年10月预审时，对农夫公司的存货内控制度设计及其运行进行了解，并观察过部分存货现场。注册会计师发现：公司用于存放苹果的23个地下仓库均系分布在苹果生产地的偏远山区的废旧防空洞，存储设施比较简陋；基于对农夫公司及其环境的了解，负责该项审计业务的注册会计师将存货高估评估为重大错报风险。

（2）农夫公司于2012年12月初通知注册会计师，公司将于2012年12月31日对存货进行全面盘点。考虑到刚刚在10月份进行了预审，在预审时也观察过部分存货现场，并了解过存货的内控制度设计及其运行，加之农夫公司的存货分布很广，注册会计师没有实施存货监盘。但考虑到存货高估被评估为具有重大错报风险的领域，注册会计师与农夫公司管理层进行了协商，要求农夫公司2013年3月对存放于工厂仓库的桶装果汁安排重新盘点，注册会计师实施监盘。

（3）按照与注册会计师的协商，农夫公司于2013年3月31日对存放于工厂仓库的桶装果汁进行了全面盘点。注册会计师向农夫公司索取了存货盘点表，并进行了复核，存货盘点表未显示存在盘盈盘亏及其他异常现象。注册会计师实施了检查，并根据资产负债表日至重新盘点日的存货变动情况倒轧至2012年12月31日，未发现结果与该部分存货的期末余额存在重大差异。

基于以上程序，注册会计师认可了农夫公司2012年末的存货余额，对公司2012年度财务报表出具了标准无保留意见的审计报告。

请评价注册会计师对农夫公司的存货监盘的审计程序是否适当？ 参考答案:

（1）考虑到本案例中存货的特殊性和重要性，考虑到注册会计师在预审时已经发现存货存储设施简陋，以及会计师事务所首次接受委托等因素，注册会计师已经将存货评价为重大错报风险领域。因此，首选程序应当是在期末实施存货监盘。

（2）在预审时观察过部分存货现场，只是了解存货内控制度及其执行情况的部分审计程序，不能作为不实施期末存货监盘程序的理由。2013年3月31日监盘未观察盘点现场。

（3）注册会计师试图通过资产负债表日后（2013年3月31日）对存货进行监盘，并根据盘点日与资产负债表日之间的存货变动情况倒轧存货的期末余额。这种做法的前提是农夫公司的存货内控运行有效、间隔期的存货变动记录真实、完整。同时有必要考虑的是，间隔期越长，倒轧结果的可靠性越弱。

（4）农夫公司产成品（桶装果汁）存放于工厂仓库、5个中转仓库及装运码头。而注册会计师在资产负债表日后（2013年3月31日）对存货进行的监盘仅涉及其中一处（工厂仓库），因此即使是倒轧，得出的结果也不足以对截至2012年12月31日的产成品整体发表审计意见。为此，注册会计师应当要求农夫公司于2013年3月31日对所有桶装果汁存放地点的存货同时进行盘点，并派遣审计人员进行监盘，尤其是关注存货的移动情况。

（5）注册会计师在2012年12月与农夫公司协商时已将拟检查的产成品样本告知了管理层，这进一步加大了农夫公司管理层实施舞弊的可能性。

6.注册会计师正在拟定对天盛公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正

（1） 在检查存货盘点结果时，助理人员仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。

（2）天盛公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。

（3）注册会计师在制定监盘计划时，应与天盛公司沟通，确定检查的重点。

（4）对外单位存放于天盛公司的存货，注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。 参考答案:

（1）不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。

（2）不妥当。如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证明，必要时到银行实施监盘程序。

（3） 不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应当与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。

（4） 不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。

综合题

甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。 在审计资产负债表的存货项目时，A注册会计师的相关审计工作底稿记录了如下内容： 资料一：

要求：

（1)针对资料一的审计说明（1）至（3），假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。

（2）针对资料二的审计说明（1）至（3）,假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。

【答案】

针对要求（2）：

第十六章 货币资金的审计

1. 乙注册会计师在对P公司2013年度财务报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：

(1)取得2013年12月31日银行存款余额调节表；

(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函； (3)取得开户银行2014年1月31日的银行对账单。

要求：

(1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些?

(2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么?

(3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容? (4)请问乙注册会计师索取开户银行2014年1月31日的银行对账单，能证实2013年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?

【正确答案】：(1)乙注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明P公司的银行存款、借款的存在，还可发现企业未登记入账的银行存款、借款。 (2)在询证函内指明回函请直接寄往乙注册会计师所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在的会计师事务所为回函地址的信封，乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。

(3)乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。

(4)乙注册会计师索取开户银行2014年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。

2. 简述注册会计师进行现金监盘与存货监盘的区别。 【正确答案】：现金监盘与存货监盘的区别主要有：

（1）监盘的主体不同。注册会计师不直接盘点现金；而对存货监盘一般进行实地观察，还要进行一定量的检查。

（2）监盘的范围不同。注册会计师参与全部现金监盘，而对存货进行抽点。 （3）监盘的内容不同。注册会计师进行现金监盘的内容是现金，而进行存货监盘的内容是存货。

（4）监盘的程序有所不同。注册会计师进行存货监盘，要进行监盘问卷调查，而进行现金监盘则不需要。

（5）监盘的时间不同。现金监盘一般在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般在资产负债表日前后进行。

（6）监盘的要求不同。现金监盘要求实施突击性检查，而存货监盘则要求事前通知、召开监盘预备会议。

第十七章 对舞弊和法律法规的考虑

1.简述针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序。

参考答案:

注册会计师应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险： （1）改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；（2分）

（2）改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试；（2分） （3）改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。（2分）

2. 注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊时，应当获取管理层在哪些方面作出的书面声明？

参考答案:

注册会计师应当获取管理层就下列事项做出的书面声明：

（1）设计和执行内部控制以防止或发现舞弊是管理层的责任；（1分） （2）已向注册会计师披露了其对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果；（1分）

（3）已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员的舞弊或舞弊嫌疑；（1分）

（4）已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑。（1分）

3．A注册会计师在对X公司审计的过程中，获得了如下有关X公司的信息： （1）治理层为管理层设定了过高的销售业绩激励指标 （2）某高级管理人员近来投资失利，导致债台高筑

（3）X公司管理层不重视相关控制，容忍小额盗窃资产的行为 （4）从事超出正常经营过程的重大关联方交易

（5）管理层在会计、审计和报告事项上经常与现任或前任注册会计师产生争议 （6）高级管理人员和治理层频繁更换

（7）X公司在市场上竞争激烈，利润率在逐步下滑

（8）出纳预知X公司近期会发生裁员，且认为个人报酬过低 （9）X公司众多员工对公司晋升及奖励机制不满 （10）X公司产品体积小、价值高且易于流转 （11）X公司对资产的记录不充分 （12）高级管理人员缺乏士气

要求：根据对舞弊风险因素的区分，将上述信息分类归入下表中（每一项信息勿重复）。

【答案】

4. 管理层编制虚假财务报表的方式？（共3分） 答：

（1）对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假或篡改

（2）在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息 （3）故意地错误使用与金额、分类或披露相关的会计原则

5. 审计舞弊过程中注册会计师进行项目组讨论的目的？（共3分） 答：

（1）具有较多经验的项目组成员有机会与其他成员分享关于财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报方式和领域见解。

（2）对财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域考虑适当的应对措施，并确定分派哪些项目组成员实施特定的审计程序

（3）确定如何在项目组成员中共享实施审计程序的结果，以及如何处理引起注册会计师注意的舞弊指控。

6. 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序有哪些？（共3分） 答：

（1）测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当。

（2）复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报。 （3）对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。

7. 在财务报表审计中对法律法规的遵守应包括哪两类不同的法律法规以及注册会计师应相对应承担怎样的责任？（共2分） 答：

（1）第一类法规，通常对财务报表中重大金额和披露有直接影响的法律法规。就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据

（2）第二类法规，对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规。注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为

第十八章 审计沟通

1. 注册会计师与被审计单位治理层沟通的事项包括哪些？（共5分） 答：(1)注册会计师对财务报表的责任 (2)计划的审计范围和时间安排 (3)审计中发现的重大问题 (4） 注册会计师的独立性 （5）补充事项

2.审计沟通中，注册会计师与被审计单位治理层沟通审计中发现的重大问题包括哪些？（共3分） 答：（1）对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法； （2）审计中遇到的重大困难；

（3）已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明

（4）审计中出现的，根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项

3. 审计沟通中，注册会计师与被审计单位治理层沟通审计中遇到的困难包括哪些？（共6分） 答：（1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延； （2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；

（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期； （4）无法获取预期的证据；

（5）管理层对注册会计师施加的限制；

（6）管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力作出评估，或拒绝将评估期间延伸至资产负债表日起的十二个月。

5. 根据前后任注册会计师沟通准则请回答下列问题： （1）前后任注册会计师沟通的总体要求是什么？ （2）前后任注册会计师沟通的方式有哪些？

（3）沟通的发起人是前任注册会计师还是后任注册会计师？并说明理由。 （4）什么是前后任注册会计师？

【正确答案】

（1）对前后任注册会计师沟通的总体要求是，前后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意。前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。 （2）沟通可以采用口头和书面等方式进行。

（3）在前后任注册会计师的沟通过程中，后任注册会计师负有主动沟通的义务。其理由在于，如果前任注册会计师与被审计单位解除了业务约定，除了负有保密义务外，就不再对之后的财务报表审计承担任何责任和风险，通常也不会关注后任注册会计师的审计计划和审计程序。只有后任注册会计师主动与前任注册会计师进行沟通，才有可能在更大程度上发现财务报表中潜在的重大错报，以降低审计风险。

（4）前任注册会计师是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师。 后任注册会计师是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。如果被审计单位委托注册会计师对已审计财务报表重新审计，正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师也视为后任注册会计师。

6. A公司委托ABC会计师事务所对其2012年度财务报表实施审计，ABC会计师事务所在接受委托之前，了解到A公司2011年度财务报表由XYZ会计师事务所审计，并出具了无保留意见的审计报告。 要求：

（1）ABC会计师事务所是否需要与XYZ会计师事务所进行沟通？并简要说明理由。 （2）如果需要沟通，沟通的内容有哪些？ 【正确答案】

（1）需要沟通。在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并

对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。这是审计准则对注册会计师接受委托前进行必要沟通的核心要求。

前后任注册会计师进行沟通是非常必要的，理由主要体现在以下两个方面：

（2）后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，通常包括： ①是否发现管理层存在诚信方面的问题；

②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；

③前任注册会计师曾与被审计单位治理层（如监事会、审计委员会或其他类似机构）沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题； ④前任注册会计师认为导致被审计单位变更事务所的原因。

第十九章 注册会计师利用他人的工作

1. 如何确定是否利用内部审计人员的工作？（共4分）

答：（1）内部审计的组织地位及其对客观性的影响；

（2）内部审计人员的专业胜任能力；

（3）内部审计人员应有的职业关注；

（4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。

2. 评价专家工作是否足以实现审计目标应实施的审计程序？（共4分） 答：（1）询问专家；

（2）复核专家的工作底稿和报告；

（3）实施用于证实的程序；

（4）必要时和其他专家或管理层讨论

（5）与管理层讨论专家的报告

3. 如何评价专家工作是否足以实现审计的目的?（共3分）

答：（1）专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；

（2）如果专家的工作涉及使用重要假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性；

（3）如果专家工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性

第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑

1. 甲会计师事务所承接了W集团2013年度的集团财务报表审计业务，按照审计计划，要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的工作， A注册会计师为审计项目合伙人。W集团公司属于光学材料行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：

（1）假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用负债总额、现金流量和利润总额为基准，请代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，并简要说明理由。

（2）针对确定的重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作的类型。

（3）针对确定的重要组成部分的组成部分注册会计师，简要说明A注册会计师应当了解的事项有哪些？

【答案】

（1）重要组成部分包括：B公司、C公司、D公司。

①集团项目组可能将超过基准（负债总额、现金流量和利润总额）的15%的组成部分作为重

要组成部分，故B公司和C公司属于重要组成部分；

②虽然D公司未超过基准（负债总额、现金流量和利润总额）的15%，但其交易性质特殊（外汇交易），因此D公司属于重要组成部分。

（2）对重要组成部分执行的工作类型：

①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；

②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；

③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

（3）针对确定的重要组成部分的注册会计师，A注册会计师应当了解的事项：

①组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；

②组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；

③集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据； ④组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。

第二十一章 其他特殊项目的审计

1. 针对会计估计应实施哪些风险评估程序？（分）

答：（1）了解适用的财务报告编制基础的要求；

(2)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计；

（3）了解管理层如何作出会计估计的过程.

2. 了解管理层如何识别是否需要作出会计估计，注册会计师询问的内容有哪些？（共分） 答：（1）被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易。

（2）需要作出会计估计的条款发生变化；

（3）与会计估计相关的会计政策是否已经发生变化；

（4）可能要求管理层修改或作出新会计估计的外部监管变化，以及其他不受管理层控制的变化已经发生。

（5）是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项。

3. 会计估计不确定性受哪些因素影响?（共分）

答：（1）会计估计对判断的依赖程度；

（2）会计估计对假设变化的敏感性；

（3）是否存在可以降低不确定性的技术；

（4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测结果的相关性；

（5）是否能够从外部来源获得可靠数据；

（6）会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。

4. 在审计会计估计时，具有高度不确定性的会计估计有哪些?（共分） 答：（1）高度依赖判断的会计估计；

（2）未采用经认可的计量技术计算的会计估计；

（3）上期财务报表现示会计估计差异较大，本期仍沿用上期上期方法；

（4）采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型。

5. 应对会计估计重大错报风险的进一步程序?（共分）

答：1.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；

2.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；--细节测试

3.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制运行有效性，并实施恰当的实质性程序；--控制测试

4.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。

6. 如何了解关联方关系及其交易?（共分）

答：（1）项目组内部讨论

（2）询问管理层

（3）与关联方关系及其交易相关控制

7. 识别出管理层以前未识别或未披露的关联方关系或重大的关联方交易，则注册会计师应当执行怎样的审计程序（共分）？

答：（1）立即将信息向项目组成员通报；

（2）在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价。

（3）对新识别的关联方关系或交易实施进一步审计程序

（4）重新考虑可能存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的其他关联方或重大错报风险。

（5）如果管理层不披露关联方关系或交易看似有意的，则可能显示存在舞弊。

8. 当存在哪些情形的，表明管理层对关联方交易的披露可能不具有可理解性（共分）？ 答：（1）关联方交易的商业理由以及交易对财务报表的影响不清楚或存在错报

（2）未适当披露为理解关联方交易所必须的关键条款、条件或其他要素

第二十二章 完成审计工作

1.注册会计师在审计甲公司2012年度财务报表，在考虑持续经营相关事宜时，假设分别存在下列事项，请分别回答注册会计师应当考虑出具的审计意见类型。

（1）认为甲公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，甲公司财务报表已充分披露该事项。

（2）认为甲公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，甲公司财务报表没有披露该事项。

（3）如果认为甲公司不能持续经营，甲公司报表仍然按持续经营假设编制。

（4）如果认为甲公司不能持续经营，报表按其他编制基础编制。

（5）管理层拒绝对持续经营能力做出评估。

（6）管理层对持续经营评估期间未能涵盖自财务报表日起十二个月。

答：（1）带强调事项段的无保留意见。

（2）保留意见或否定意见。

（3）否定意见。

（4）带强调事项段的无保留意见。

（5）保留意见或无法表示意见。

（6）保留意见或无法表示意见。

2. 审计差异分哪两类及其各自的定义

答：审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。

核算错误：因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误，用审计重要性原则来衡量每一项核算错误

重分类错误：因企业未按照企业会计准则列报财务报表而引起的错误。

3.期后事项分哪三个阶段，每个阶段注册会计师的责任定位如何？

答：（1）资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项，对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务；

（2）审计报告日至财务报表报出日之间发生的期后事项属于第二时段期后事项，在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。或者写被动识别。

（3）财务报表报出日之后发生的期后事项属于第三时段期后事项，没有义务识别。

4.针对管理层责任的书面声明包括哪些内容？（共28分）

答：1.针对财务报表的编制：管理层应提供如下声明

（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映。

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

2.提供信息和交易的完整性

（1）按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和相关人员；

（2）所有交易均已记录并反映在财务报表中。

5.乙注册会计师审计B公司2009年度财务报表，审计报告日为2010年3月15日，财务报表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项：

(1)B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在2009年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2010年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的货款。

(2)B公司内部审计人员于3月21日发现2009年度已审计财务报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。

要求：(1)假定乙注册会计师在2010年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请B公司如何处理？

(2)假定乙注册会计师在2010年3月25日获知B公司2009年的财务报表中存在的重大错报，并且被审计单位的管理层已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些？

(3)假定乙注册会计师在2010年3月25日获知B公司已审计财务报表中存在着100万元的重大错报，并且被审计单位的管理层未采取任何行动，注册会计师应当采取的措施有哪些？

【正确答案】：(1)该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响2009年度财务报表的金额，但可能影响报表使用者对财务报表的正确理解，乙注册会计师应当提请B公司在财务报表中给予以适当披露。

(2)注册会计师采取的措施有：

①实施必要的审计程序；

②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；

③针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应增加强调事项段。

(3)注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。通常，针对上市公司客户，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响。

注册会计师决定采取的具体措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。

6. 注册会计师宋铮和龚旭负责审计甲公司2012年度财务报表，审计报告日为2013年3月15日，财务报表公布日为3月20日，甲公司2012年度未审财务报表的利润为100万元。在实施审计的过程中，假设发现了以下事项：

(1)2011年11月20日，建设银行批准甲公司信用贷款2 000万元，期限为1年，年利率为

7.2%。2012年11月20日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议，2012年12月25日建行向法院提出起诉。截至2012年12月31日，法院尚未判定。律师认为甲公司最有可能支付的罚息和诉讼费为22万元(其中诉讼费为3万元)，甲公司的会计处理为：借记“营业外支出22万元”，贷记“预计负债22万元”。

(2)2012年9月20日甲公司被H公司起诉违约，12月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司正在上诉，并在2012年度财务报表中确认100万元预计负债。2013年3月16日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司200万元，双方均不再上诉。甲公司在2013年3月16日作会计处理为：借记“营业外支出100万元”，贷记“其他应付款100万元”。

(3)2011年9月20日甲公司被G公司起诉违约，截至2012年4月甲公司公布2011年度财务报表时，诉讼正在进行，无法估计最有可能的赔偿金额，2011年度财务报表附注中披露了此诉讼事项。2012年6月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司不再上诉，支付赔偿款，并作会计处理为借记“营业外支出200万元”，贷记“银行存款200万元”。

(4)2011年10月23日甲公司被E公司起诉违约，11月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司继续上诉，仅在2011年度财务报表附注中披露该诉讼事项。2012年4月甲公司对外发布了其2011年度的财务报表，2012年5月3日法院终审判决，要求甲公司赔偿E公司200万元，甲公司2012年5月的会计处理为借记“营业外支出 200万元”，贷记“银行存款200万元”。

(5)2012年10月20日甲公司被A公司起诉违约，要求赔偿200万元，截至2012年12月31日，法院尚未判定，律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为40%，因此，甲公司仅在2012年度财务报表中对此予以充分披露。2013年5月21日法院终审判决，要求甲公司赔偿A公司200万元，甲公司没有调整2012年的财务报表。

要求：

（1）针对事项(1)～(5)，注册会计师是否认可甲公司的会计处理？如果不认可，请简述理由并指出调整分录。

（2）针对事项(2)，注册会计师于2013年3月18日追加审计程序后，建议甲公司调整，甲公司拒绝接受注册会计师建议，审计报告已提交给甲公司董事会，注册会计师应如何处理？

（3）针对事项(4)，如果前任注册会计师对甲公司2011年财务报表出具了标准无保留意见的审计报告，注册会计师宋铮和龚旭在实施适当审计程序后确认2011年财务报表存在重大错报，这时，注册会计师宋铮和龚旭应当如何处理？

【正确答案】

（1）

针对事项(1)，不认可，诉讼费用应计入管理费用，其调整分录为：

借：管理费用3

贷：营业外支出3

针对事项(2)，不认可，由于该事项属于2012年度报表的第二时段期后事项，应当调整2012年财务报表，而不是在2013年3月做会计处理，建议甲公司冲回2013年3月份的会计处理，调整2012年财务报表，调整分录为：

借：营业外支出100

预计负债100

贷：其他应付款200

针对事项(3)，认可。

针对事项(4)，不认可，由于所有证据表明2011年预计负债可以可靠估计，但甲公司没有作会计处理，2011年对此应当追溯调整，调整2012年财务报表的调整分录为：

借：未分配利润200

贷：营业外支出200

针对事项(5)，认可。

（2）

注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取什么措施，取决于注册会计师自身权利和义务以及所征询的法律意见。

（3）

注册会计师应当与甲公司沟通，让甲公司把查证的重大错报以及影响告知前任注册会计师，建议甲公司发布修正后的财务报表和审计报告，必要时安排三方座谈。同时，注册会计师应当考虑2011年存在的重大错报对2012年甲公司财务报表相关比较信息和本期数据的影响，检查2012年财务报表与2011年财务报表是否一致，建议甲公司考虑对2012年财务报表重新列报和披露。

第二十三章 审计报告

1. 请简述什么是重大不一致，并总结财务报表报出前和报出后注册会计师发现

重大不一致分别应该采取的措施。

【正确答案】：

（1）重大不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。

（2）注册会计师针对重大不一致首先应该确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改，然后分以下情况分别处理：

①如果在财务报表报出前，注册会计师确定需要修改财务报表，管理层也同意修改了，那么注册会计师出具新的审计报告即可，无须带强调事项段；如果在财务报表报出后，那么注册会计师出具新的审计报告，该审计报告应带强调事项段。

②如果在财务报表报出前，注册会计师确定需要修改财务报表，但管理层拒绝修改已审财务报表，此时如果审计报告尚未提交给被审计单位，则注册会计师出具新的审计报告（保留意见或否定意见）；如果审计报告已提交给被审计单位，则注册会计师应当通知被审计单位治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出；如果在财务报表报出后，那么注册会计师就应该采取措施防止财务报表使用者继续信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。

③如果注册会计师确定需要修改其他信息的，但被审计单位拒绝修改，注册会计师应考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施，其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计报告或解除业务约定；必要时，注册会计师应当征询法律意见。

2. 当比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时，注册会计师应当考虑如何检查？注册会计师考虑对比较数据出具带强调事项段的无保留意见审计报告的条件是什么？

【正确答案】：（1）在比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时，注册会计师检查的内容通常包括：

①出现不一致是否因会计准则和会计制度变化引起，或是否符合法律法规的规定；

②金额是否作出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，附注中前期对应数的调整等；

③是否已在附注中充分披露对比较数据作出调整的原因和性质，以及比较数据中受影响的项目名称和更正金额；

④如果发现对比较数据的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较数据作出更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告。

（2）注册会计师考虑对比较数据出具带强调事项段的无保留意见审计报告的条件：

①导致上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍很重要；

②上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但本期财务报表中的比较数据已经恰当重述和充分披露。

3.A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2009年度财务报表时分别遇到以下情况：

(1)甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30％。2009年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以350万元的价格

转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。

(2)乙公司于2008年5月为L公司1年期银行借款1 000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2009年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2009年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼作出判决。

(3)丙公司于2009年11月20日发现，2007年漏记固定资产折旧费用200万元。丙公司在编制2009年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯重述了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。

(4)丁公司于2009年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2009年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2009年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。

要求：假定上述情况对各被审计单位2009年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述4种情况，判断A注册会计师应对2009年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

【正确答案】：(1)保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，甲公司应计提而未计提减值准备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。

(2)带强调事项段的无保留意见的审计报告(或标准无保留意见)。如果该或有事项对被审计单位的持续经营能力构成了影响，此时是应该考虑增加强调事项段的，如果没有对被审计单位的持续经营能力构成影响是可以出具标准的审计报告的。

(3)标准无保留意见的审计报告。丙公司对重大会计差错进行了追溯重述，并在财务部表附注中进行了适当披露，符合企业会计准则和相关制度的规定。

(4)无法表示意见的审计报告。由于管理层对已审计财务报表未予认定，且拒绝签署管理层声明书，注册会计师的审计范围受到极大限制。

第二十四章会计师事务所质量控制

1.会计师事务所承接财务报表审计业务的条件有哪些？

答：会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：

（1）事务所及其项目组能够胜任该项业务，并具有执行业务该业务必要的素质、时间和资源；

（2）事务所及其项目组能够遵守相关职业道德的要求；

(3)事务所及其项目组已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。

2. 项目质量控制复核对象的确定

答：(1)对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核；

(2)明确标准，据此评价所有其他的的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；

(3)对所有符合适当标准的业务实施项目质量控制复核。

3.W会计师事务所接受委托，负责审计上市公司M公司2012年度账务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计M公司的多年经验，认为M公司2012年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责M公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。

要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。

【正确答案】 (1)未实施风险评估程序不符合规定。依据审计准则规定，A注册会计师应了解M公司及其环境，实施风险评估程序。

(2)项目组成员之间相互复核不符合规定。依据质量控制准则规定，应由项目组内经验较多人员复核经验较少人员的工作。

(3)项目质量控制复核人员的委派不符合规定。依据质量控制准则规定，项目质量控制复核人员应由会计师事务所委派，不应由审计项目合伙人委派。

(4)重大问题分歧未得到解决就出具审计报告不符合规定。依据质量控制准则规定，只有在项目组内部分歧解决以后才能出具审计报告。

(5)项目质量控制复核时间不符合规定。依据质量控制准则规定，项目质量控制复核应在审计报告日或报告日前完成。

(6)项目质量控制复核范围不符合规定。依据质量控制准则规定，项目质量控制复核人员应选取与项目组作出重大判断和得出的结论相关的业务工作底稿。

4.什么是项目质量控制复核?项目质量控制复核与项目组内部复核有何区别?

【正确答案】

（1）所谓项目质量控制复核是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。

（2）项目质量控制复核与项目组内部复核，尽管复核的内容和目的等有一定的相似性，但存在以下主要区别：①复核的主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核包括项目负责人实施的复核，项目质量控制复核则是事务所挑选不参与该业务的人员，独立地对特定业务实施的复核。后者的独立性和客观性通常高于前者。②复核的对象不同。按照准则规定，对每项业务都应当实施项目组内部复核，而事务所只对特定业务才独立实施项目质量控制复核。③复核的要求不同。按照准则规定，对每项业务实施项目组内部复核的内容比较宽泛。事务所对特定业务实施项目质量控制复核的重点，是客观评价：A.项目组做出的重大判断；B.在准备报告时形成的结论。