国内上市公司盈余管理手段研究综述
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn
国内上市公司盈余管理手段研究综述
作者：于强强
来源：《商情》2013年第22期
【摘要】 对国内上市公司盈余管理手段进行研究，有助于管理层灵活采取适当的措施进行盈余管理，同时也为相关监管部门进一步修改完善有关制度提供了理论支持。本文首先对盈余管理的概念作了简要阐述，再对我国上市公司盈余管理的主要手段进行了详细综合梳理，以期为今后的研究提供方向。
【关键词】盈余管理 盈余管理手段 关联交易
一、引言
西方国家早在20 世纪80 年代就形成了较为发到的资本市场，对盈余管理的研究起步也较早。最初的盈余管理只是体现在企业个体的内部行为上，但随着市场的不断发展，企业管理层将盈余管理作为其操纵利润的一种主要手段。我国学者对盈余管理的研究自上世纪90 年代末才开始，尽管起步晚，但通过近十几年的研究，已形成很多重要成果。
二、盈余管理概念辨析
国际上对于盈余管理的概念界定并不统一，得到普遍认可的是William. K. Scott（2000）的定义：盈余管理是指在美国公认会计准则允许的范围内，通过对会计政策选择使经营者自身利益与企业市场价值达到最大化的行为。此定义是狭义的，他将盈余管理限定在公认会计原则的约束范围内，采取的方法仅包括会计政策选择。
我国学者对盈余管理的概念也做出了不同的解释。魏明海（2000）认为盈余管理是企业管理当局在编报财务报告和“构造”交易事项以改变财务报告时做出判断和会计选择的过程，目的是为了误导其他会计信息使用者对企业经营业绩的理解或影响那些基于会计数据的契约的结果。该定义未对盈余管理与财务造假等相关概念进行严格区分，也未对盈余管理是否合法性给予肯定。而宁亚平（2004）认为盈余管理应当有别于盈余操纵和盈余作假，肯定了其合法性。 综上，本文将盈余管理定义为：企业管理当局在不违反会计准则的前提下有目的地采取多种手段以达到期望报告盈余的目的的行为。
三、盈余管理手段
本文通过对《会计研究》、《管理世界》、《南开管理评论》及其他会计类期刊中有关盈余管理的论文的分析，认为我国上市公司盈余管理的手段主要有以下几种：
（一）利用会计政策变更