税务筹划答案

某商场商品销售利润率为40％，销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 一是，商品7折销售； 二是，购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）； 三是，购物满100元者返还30元现金。

假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，对于商家来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（暂不考虑城建税和教育费附加）：

（1）.7折销售，价值100元的商品售价70元

应缴增值税额＝70÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％＝1.45（元）

利润额＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8.55（元）

应缴所得税额＝8.55×33％＝2.82（元） 税后净利润＝8.55－2.82＝5.73（元）。

（2）. 购物满100元，赠送价值30元的商品

销售100元商品应缴增值税＝100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝5.81（元）。

赠送30元商品视同销售：应缴增值税＝30÷（1＋17％）×17％－18 ÷（1＋17％）×17％＝1.74（元）。 合计应缴增值税＝5.81＋1.74＝7.55（元） 税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税；税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为：30÷（1＋20％）×20％＝7.5（元）；

利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－18÷（1＋17％）－7.5＝11.3（元）；

由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税额＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×33％＝11.28（元）。 税后利润＝11.30－11.28＝0.02（元）。

（3）. 购物满100元返还现金30元

应缴增值税税额＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×17％ ＝5.81（元）。 应代顾客缴纳个人所得税7.5（同上）。 利润额＝100÷（1＋17－60÷（1＋17％）－30－7.5 ＝－3.31（元）。 应纳所得税额11.28元（同上）。 税后利润＝－3.31－11.28＝－14.59（元）。

上述三方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。

从以上分析可以看出，顾客购买价值100元的商品，商家同样是让利30元，不要忘记先要进行相关的税务问题筹划，以便降低税收成本，获取最大的经济效益。

【例4-15】华山汽车公司(以下简称华山公司) 为增值税一般纳税人，2006年7月初增值税进项税额余额为零。 7月，该公司发生以下经济业务：

(1)2日，外购用于生产W 牌小汽车的钢材一批，全部价款已付并验收入库，从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18.7万元。

(2)10日，外购一台机械设备，全部价款已付并验收入库，从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3.4万元。

(3)15日，外购用于生产W 牌小汽车的配件一批，价款已付并验收入库，从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为51万元。

(4)9日，采取直接收款方式向H 汽车销售公司销售W 牌小汽车一批，已收到全部价款(合增值税)760.5万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将提车单交给购车方自行提货。 7月31日购车方尚未将该批小汽车提走。

(5)23日，采取托收承付方式向M 汽车销售公司销售W 牌小汽车一批，价款(不合增值税) 为300万元。华山公司已将该批小汽车发出并向银行办妥托收手续。 7月31日华山公司尚未收到该批车款。

华山公司财会部门依据上述资料计算出7月份应纳增值税税额=[760.5÷(1+17%)]× 17%-(18.7+3.4+51)=37.40(万元)

分析华山公司财会部门计算的7月份增值税应纳税额错误之处，并计算应纳增值税税额。

【解析】华山公司7月份应纳增值税税额计算的错误之处：

(1)外购机械设备取得的增值税专用发票上注明的税额3.4万元，不得从销项税额中抵扣。

(2)采取托收承付方式销售小汽车，因已发出货物并办妥托收手续，应在7月份计算缴纳增值税。

华山公司7月份应纳增值税税额=当期销项税额一当期进项税额=[760.5÷(1 +17%)]×17%+300×17%-(18.7+51)=91.80(万元)

【例4-12】某商店系小规模纳税人。2006年6月该商店发生如下业务：

(1)销售服装取得含增值税销售额为2392元，开具了普通发票。

(2)购进办公用品一批，支付货款13 500元、增值税税款2295元。

(3)当月销售办公用品取得含税销售额为8528元，开具了普通发票; 销售给一般纳税人某公司仪器两台，取得不合增值税销售额38500元、增值税税款1540元，增值税专用发票已由税务所代开。

计算该商店6月份增值税应纳税额。

【解析】小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和征收率，实行简易办法计算应纳税额，不得抵扣进项税额。小规模商业企业增值税征收率为4%。

该商店6月份增值税应纳税额=销售额×征收率=含税销售额÷(1+征收率)×征收率 =[2392÷(1+4%)+8528÷(1+4%)+38500]×4%=1960(元)