如何写好内部审计报告
行 业管 理
HANGYEGUAN L I
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如何写好 内部审计报告
张迎
摘 要
( 道 部 审计 中心 铁
北京 10 4 0 8 4)
本 文就如 何 写好 审计报告 作 了具体 的分析 、 阐述 。
审计报告 思 考
关键词
一
、
审计报 告 的简介
报 告 ,报告 所涉 及 的 内容也 需要 审计 人员 或 派 出的 审计 组 将 发现 的 问题 及 时反馈 , 以便 被 审计 单位 进 行整 改 , 落实 纠
正 措施 。
根据《 内部 审计 具 体 准则 第 7号—— 审 计报 告 》 的规 中
定 ,审 计报 告 是指 通 过 内部审 计人 员根 据 审计计 划 对被 审 计 单位 实施 必 要 的审计 程 序后 ,就被 审计 单位 经 营活 动和 内部控 制 的适 当性 、 合法性 和有 效性 出具 的书面文 件 。
3具有 建设 性 。审计 报 告 中所 提 出 的审计 建议 , 该符 . 应 合 被审 计单 位 的客 观实 际 ,应该 是切 实 可行 ,并 有 助于 改
审计 报告 是 内部审计 人员 在审计 实施结 束后 , 以经过 核 实 的审计证 据 为依 据 ,形 成审 计结 论 与建 议 ,出具 审计 报 告 。如有必 要 , 内部 审计 人员 可 以在 审计过 程 中提 交期 中报
告 ,以便及 时 采取 有效 的纠正 措施 改 善经 营活 动 和 内部 控 现 重要 性原 则 。审 计报 告 的正 文应 包括 审计 概 况 、审计 依
善、 纠正 问题 , 助 于促进 组 织 目标 的实 现 。这 些 具有 建设 有
性 的审 计建议 , 针对 被审计 单位 存 在 的缺 陷 , 利 用大 量 是 并 信 息 资 源 , 过归 纳 、 经 整理 、 析 后 发现 被 审 计单 位 存 在 的 分
问题后 提 出 ;具 有建 设性 的审计 报告 是 以高 质量 的 审计 实 在 由此及 彼 、 由表及 里 的审计 分析 基 础上 , 出 的深层 次 的 提
建议。
三 、 计报告 的基础 审 t
制 。审计报 告应 当客 观 、 完整 、 清晰 、 时 、 及 具有 建设性 , 体 践 工作 为基 础 , 并 它不 是 空泛地 讨论 而 是切 人 实 际地分 析 , 是 据、 审计 结论 、 审计 决定 和 审计建 议等 五个 内容 , 同时 , 审计
报 告作 为审计 档案 需妥 善保存 。 二、 审计报 告 的特 点
1审计证 据的取得 。审计 报告 的质量 是 内部 审计 活动 能 . 否 正常发 挥作用 的关键 , 内部 审计价 值 的体现 。审计报告 是 需 实事求 是 地反 映审计 事 项 ,并做 出客观 、公 正 的 审计结 论 。要想 审计 报告做 到实 事求是 地反 映审计 事项 , 必须有 就 确凿 的审计 证据 。审计证 据是 通过 审计 程序获 取 的 、 财务报
表依 据 的会计 记 录 中含 有 的信 息 和其他 信 息 。审计 证 据包 括 审计人 员从 被 审计 单位 外部 或 内部 获取 的会 计 记 录 以外 的信 息 , 如被 审 计单 位 会议 记 录 、 内部 控 制 手 册 、 竞争 者 与 的比较数据 等 。审计 人员 获取审计 证据 时 , 要充 分考 虑审计
证据 的可靠 性 、 充分 性和适 当性 。
审 计报 告作 为 一种 特殊 的、 规范 的书面 文件 , 具有 其 自 身 的特殊 性 。作为 审计结 果 的反映 , 书写 审计报告 时还应 在
注 意其存 在 的 自身特 点 : 1具有 规定 的格 式 、 素及 内容 。审计 报告 是按 照规定 . 要 的格 式 、 素及 内容 编制 的。根 据 《 要 内部审 计 具体 准 则第 7
号—— 审计 报告 》 的规 定 , 审计 报告 应 具备 以下 要素 : 标题 、 收件 人 、 正文 、 附件 、 签章 和报告 E期 。( ) l I 审计报 告 的正文
应 包括 审计 概 况 、 计依 据 、 计结 论 、 计 决 定 和审 计建 审 审 审
议 等五个 内容 。( ) 2 审计 概况需 要说 明审计立 项 依据 、 审计 目的和 范围 、 审计重 点 和审计 标 准等 内容 。 ( ) 计依 据是 3审 指应 声 明 内部 审 计是 按 照 内部 审计 准则 的规 定实 施 ,若存 在未遵 循 该准 则 的情况 , 应对 其做 出解 释 和说 明 。( 审计 4)
2审计人 员的 职业判 断 。恰 当的职业 判 断 , . 也是 审计 报
告 的基础 。审计 人员 发表 审计 意见 时 , 应保 持客 观和 职业怀
疑 , 客观 、 正 地书写 审计 报 告 。审计 人 员通 过对 审计 证 并 公 据 的分析 , 通过 职业判 断得 出结论 性意见 或建 议 。职业 判断 是审 计报 告 中重要 的组 成部 分 ,也 是 审计 人员 所得 出的结
结论 是指 根据 已查 明 的事 实 ,对 被审 计单 位 经营 活动 和 内 部控 制所作 的评价 。( 审计 决定 是指 针对审 计 中发 现 的主 5)
要 问题 提 出 的处 理 、 处罚 意见 。 ( ) 计建 议是 指 针对 审计 6审
中 发 现 的 主要 问题 提 出 的改 善 经 营活 动 和 内部 控 制 的建
论或决 定能否 得到充 分说 明的主要 依据 。 3充 分地 沟通 。内部 审计 的 目的 , . 是促 进被 审计 单位 更 审计人 员 的审计 目标 和 审计 所达 到效 果 的体 现 。保 持 良好
议 。( ) 7 审计 报告 的附件 应包 括对 审计过 程与 审计 发现 问题 好 更快 地发 展 。因此 , 审计 报告 形成 前 的充 分 沟通 , 一直 是 的具体说 明、 审计 单位 的反馈 意见等 内容 。 被 2具有 时效性 。 . 审计 报告 是审计 人员 就 当前
时间所 关注 到 的被 审计 单位 的现状 ,描述 的也 是 当前 被审 计单 位 的业 务 概况 、 织机 构 、 组 内控 制度 的建立 健全 情况 。同时 , 审计 人 员搜 集 、分 析 的相 关证 据也 是 当前 被 审计单 位 的重 大经 营
的审计 沟通 , 审计 和被 审计 单位 双方 才 会开 诚 布公 、 精诚 合
作, 并可取 得事半 功倍 的效果 。
四、 审计报 告 中存在 的 问题
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1审计判 断失 准。审计报 告 的重点便 是 审计发现 的问题 . 和结论 性 的意见 ,这 些 均需 要通 过 审计人 员 对 问题 进行 描
述、 定性 和提 出结 论 。首 先 , 对问题 难点做 深入 地 了解 , 要 深
决策 及重 要经 营活动 等情 况 。正是 由于上 述原 因 , 要求 审计
人 员对 当前 被 审计 单位 的 客观 情况 和存 在 的问 题写 出 审计
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人 了解 基 于问题 产 生 的背景 、问题 的描述 、问题 产生 的结
果 ; 次 , 对 问 题 性 质 的 判 断 ; 次 , 对 问题 的 处 理 提 出 其 是 再 是 合 理的 建 议。
区 ,认为就 是把 问题 描述 出来 即让阅读 报告 的人 能清楚 、 细
致 地 了解情 况。其 实 , 在审计 报告 中起关 键作用 的就 是文 字 功底 。只有 深厚 的文 字功底 , 才有 助于 审计人员 更准 确地表 达 出被审计 单位存在 的 问题 , 让每个 阅读 报告 的人从 中获取
2过分 强调 “ 实” 白描 ” 审计 报告应 当客观地 反映 . 写 或“ 。 审 计 发现 的问题 , 在 描述 过 程 中不 能过 分 强调 “ 实 ” 但 写 或 “ 白描” 。过分 的 “ 实 ” “ 写 或 白描” 即不 能全面诠 释审计 中发 ,
准确的信息 , 了解 真实 的情 况 。 过阅读 审计报告 , 审计单 通 被
位 的管 理人 员不 但从 审计 报告 中了解单 位 财务 管理 等方 面
现 的 问题 , 不能充 分地 体 现被 审计 单位 存在 的 问题性 质 , 又
同时还 容易 造成 审 计报告 的阅读 者不 能 了解 审计 人员 在审 计 过程 中的取证 或得 出结论 的判 断过程 。 3审计 建议缺 乏 建设 性 。 . 审计 过程 不仅是 审计人员 的工 作成 果 ,而 且也 是 被审计 单 位通 过 了解 审计 人员查 处 的 问 题, 提高 自身 经营 管理 的规 范性 的体 现 。审计 工作 的进 行 ,
存在 的问题 或薄弱环 节 , 而且 能从 审计报 告 中了解更好 的管 理方 法 , 以便 E后 为企业 的更好发展 提供 可行 的建议 。 l 3丰 富的 审计 经验 。审计 工作 的过 程 , . 即
是审 计经验 积 累的过程 。审计经验 的积 累 , 有助 于审计 人员准 确地认 清 问 题 的性 质 , 晰地分 析 问题 的根源 , 清 同时在 审计 报告 中清楚
地 表述 出来 。
是 为 了堵塞 企业 管 理 中存 在 的 漏洞 ,更好 地促 进 企业 经营 管 理的发 展 。如果 审计 报告没有 建设性 的审计建议 , 么被 那 审计 单 位则 无 法明 确今 后应 该 改正 的 问题 ,也 达 不到 帮助
企 业进一 步完 善内控 制度 的 目的。
五 、 好 审计 报 告 的 建 议 写
六 、 束 语 结
审计 报告是 审计人 员工作 的最 终结果 体现 , 审计 人员 是 工作质量 的生命 线 。审计报 告是 被审计 单位 的基本 情况 、 存
在问题 和做 出评 价 的具体 形式 ,它 的质量 直 接反 映 出审计
人 员 的工 作水平 和业务 能力 。只有兢兢 业业地 工作 、 真 细 认
致 地研究 , 能及 时、 才 真实 、 准确 地反 映审 计 的具体 情 况 , 并 为被 审计单 位今 后经 营管 理方 法 的改 进 提供 有价值 的参考 依据。 参 考文献
1对被 审计单位 深入 了解 。审计报 告是对 被审计单 位财 .
务 收支 、 经营 管理等 方 面 的总体 评价 , 就需要 我 们在 审计 这 报 告 中客观 、公 正 地反 映被 审计 单位 经 营管 理等 情况 。客 观 、公 正地评 价 被 审计单 位 是 基于对 被 审计单 位 的深 入 了 解 , 括被 审 计单 位 的 基本 情况 、 包 市场 环 境等 , 过 对这 些 通
情 况 的分析 ,能够 更好 地在 审计 报告 中反 映被审 计单 位 的 相关 情 况。
2深 厚 的 文 字 功 底 。 审 计 人 员 对 于 文 字 功 底 的 理 解 有 误 .
.
[ ] 国 内部 审计 协会 . 国 内部 审 计规 定 与 中 国 内部 1中 中
审计 准则. 原文及释 义. 京. 国石化 出版社 .0 45 北 中 20 ..
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( 上接 第1 页) 。如何 提高督 办工作 的质 量 , 4 理 在实 际工 作 中
就 是要 严 格履 行 督 办程 序 , 做好 督 办 事项 的登记 、 审 、 送 办
料 , 办结 一件整 理一件 , 应 分类归 档 。
三、 好落 实 。 抓 确保督 查督 办工作 的效 果
理、 办、 催 反馈 等各 个环 节 。 一是要做 好登 记工作 。 对有 关重 要 会议 、 件 的决 策 、 署事 项 、 导批 示 中需要 督 查 落实 文 部 领 的 事项 、 业 上 报 的事 项要 做好 登 记 , 到 心 中有 数 , 企 做 防止
在 呈办批 阅文 件过 程中 , 出现延误 或丢失 。二 是要做好 送 审 工 作 。对登
记过 的文件 要及 时送 给 主要领导 进行 批示 , 要做
督查 督 办工 作最 根本 的 出发 点 和落 脚 点在 于解 决 问 题
和落实工作 。因此 , 督查 督办工 作要 在 围绕“ 求实效 ” 上下 工 夫 , 在“ 要 抓落实 ” 做文章 。 查督办 工作不仅 要注重 过程 , 上 督 更要注重 效果 ; 不仅要 催查督 办 , 更要 明察 暗访 , 确保 会议 精
神和领导 决策“ 不变形 ” “ 、 不缩 水” 。对 事关企 业 的重 大 问题
到 每天 查收批 件 ; 于重 大急事 要特 事 特办 , 对 直接 送领 导审 阅批示 。 是要做 好办 理工作 。 三 根据具 体情况 和领 导批示要
求, 就办 理事 项 的轻重 、 急程度 按照 自办 、 缓 协办 、 办给予 转 协 调安 排 。 四是要 做好 催办 工作 。 对有 关部 门或企 业超过办
和领导关 心的重要 事项 的督查 ,要变 间接督 查 为直接督 查 。
变一次性 督查为经 常性督查 , 抓住不放 。 要 在督 查督办 中, 要 把督办 的重点放 在未落 实 的事 上 , 着力 点放 在未落 实 的关键 环节上 , 一件 一件盯 着抓落 实 , 发现 问题 , 时解决 。对 决策 及
实 施 中 出现 的带 有 倾 向 性 的 问 题 , 时 提 出 建 议 , 速 反 馈 及 迅
理 期 限的 , 查室 将 以电话 询 问 、 任 务通 知书 》 《 办通 督 发《 、督
知 书 》 上 门等 方式 催 办 , 和 催办 中发 现重 大 问题 , 时 向有 及
信息 , 确保 重要决策 及重点工作 部署 的贯彻落 实 。
四 、 束语 结
关 领导 报告 。 是要做 好反馈 工作 。 查人 员要对 承办单位 五 督 提 交 的办结 结果 进 行审 查 ,看 是否 符合 交 办时所 提 出 的要 求, 情况是 否清楚 , 工作 是否 落实 。对 符合要 求 的 , 直接送有
总之 , 健全 督查督 办制度 , 严格履 行督 查督 办程序 , 抓好
督查 督办工 作 的落实 , 是确 保督 查 督办 工作 的 基础 , 是确 保
关 领导 审定 。对 不符 合要 求 的 , 责成 承办 单位 重新 从速 、 要
限期办 理 。六是 要 做好 归 档 。对办 理 过程 中形成 的有 关材
领导 决策 落实 和企 令 畅通 的保证 ,是确 保 企业 各项 目标 任
务顺 利完成 的保 障。
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