清算所得的税务处理
被清算企业
1.进入清算程序
清算所得＝全部资产可变现价值或交易价格－资产的计税基础－清算费用、相关税费＋债务清偿损益；
应将清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得
纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。
2.计算清算所得
3.缴纳企业所得税
4.向所有者分配剩余资产
股东
（1）股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础
（2）股东分配的剩余资产：①投资成本的收回；②股息所得；③投资转让所得或损失
企业
1.股息所得
被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分
免征企业所得税；纳税调减
2.投资资产转让所得或损失
投资资产转让所得或损失＝剩余资产－股息所得－股东投资成本
并入应纳税所得额征收企业所得税
个人
1.股息所得
被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分
按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税
2.投资资产转让所得或损失
投资资产转让所得或损失＝剩余资产－股息所得－股东投资成本
有所得，按“财产转让所得”缴纳个人所得税
.（2010年简答题，7分，修改）拓展投资有限公司于2006年8月以2000万元货币资金投资成立了全资子公司凯旋特种器材贸易公司。后因拓展投资有限公司经营策略调整，拟于2010年3月终止对凯旋特种器材贸易公司的投资。经对有关情况的深入调查，注册税务师了解到：
1.终止投资时，凯旋特种器材贸易公司资产负债表显示如下：
资产期末数
负债及所有者权益期末数
流动资产 6000
流动负债1000
其中：货币资金6000
其中：短期借款1000
长期投资0
长期负债0
固定资产0
所有者权益5000
其他资产0
其中：实收资本2000
盈余公积500
未分配利润2500
资产总计6000
负债及所有者权益总计6000
2.拓展投资有限公司终止投资有三种初步方案，具体情况为：
（1）注销方案：注销凯旋特种器材贸易公司，支付清算费用100万元，偿还短期借款1000万元后，收回货币资金4900万元。
（2）股权转让方案：以5000万元价格转让凯旋特种器材贸易公司的股权。
（3）先分配后转让股权方案：先将未分配利润2500万元收回，然后以2500万元价格转让凯旋特种器材贸易公司的股权。
（4）先转增资本再转让股权方案：先用500万元盈余公积和2500万元未分配利润增加注册资本，之后拓展公司以5000万元的价格转让股权。
假定上述四种方案都可行，其他情况都一致，拓展投资有限公司没有可税前弥补的亏损。
问题：
1.拓展投资有限公司四种终止投资方案企业所得税应如何处理？
2.分别计算拓展投资有限公司四种终止投资方案实施后的税后净利润。
『正确答案』
1.拓展投资有限公司四种终止投资方案企业所得税应如何处理
（1）第一种方案：注销方案，其子公司需要办理企业所得税的清算。
①计算清算所得
清算所得＝全部资产可变现价值或交易价格－资产的计税基础－清算费用、相关税费＋债务清偿损益＝6000（全部资产可变现价值）－6000（资产计税基础）－清算费用
无清算所得，凯旋特种器材贸易公司无需缴纳企业所得税。
②向股东分配剩余资产
可供分配的剩余资产＝6000－100－1000＝4900（万元）
a.股息性所得＝500＋2500＝3000（万元），免税收入，不用缴纳企业所得税。
b.投资资产转让所得或损失＝（4900－3000）－2000＝－100（万元）
投资资产转让损失100万元，无需缴纳企业所得税，可以在损失发生当年的应纳税所得额中专项申报扣除。
（2）第二种方案：股权转让方案：
应纳企业所得税＝（5000－2000）×25%＝750（万元）
（3）第三种方案：先分配后转让股权方案
境内子公司分回的股息红利所得属于免税收入，不用缴纳企业所得税。
企业转让股权，企业需要计算转让股权需缴纳的企业所得税。
应纳企业所得税＝（2500－2000）×25%＝125（万元）
（4）先转增资本再转让股权方案：
凯旋贸易公司用盈余公积和未分配利润转增资本时，相当于向拓展公司分配股息红利3000万元、之后拓展公司用3000万元增加权益性投资。由于符合条件的居民企业的股息红利所得属于免税收入，因此转增资本时拓展公司无需缴纳企业所得税，而且拓展公司对凯旋贸易公司的投资成本增加3000万元。
拓展公司转让股权时，应纳税所得额＝5000－5000＝0，无需缴纳企业所得税。
2.分别计算拓展投资有限公司三种终止投资方案实施后的税后净利润
（1）第一种方案
税后净利润＝4900－2000＝2900（万元）
由于投资资产转让损失100万元，经专项申报后，可以在损失发生当年的应纳税所得额中扣除，可以少纳企业所得税25万元，因此：
实际税后净利润＝2900＋25＝2925（万元）
（2）第二种方案
税后净利润＝5000－2000－750＝2250（万元）
（3）第三种方案
税后净利润＝2500＋2500－2000－125＝2875（万元）
（4）先转增资本再转让股权方案：
税后净利润＝3000＋5000－5000＝3000（万元）