论加强会计监督的重要性

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本科毕业论文

论加强会计监督的重要性

系 部 会计学部

专 业 会计学

班 级 xxxxxxxxxxxxxxxxxx

学 号 xxxxxxxxxxxxxxxx

学生姓名 xxxxxx

指导教师 xxxxxx

摘 要

随着社会主义市场经济的发展和现代企业制度的逐步建立和不断完善，我们

的经济突飞猛进，在这经济高速发展的大环境中，会计监督的作用越来越凸显它的重要性。会计监督是会计的基本职能之一，它是通过立法赋予会计机构、会计人员可以正当行使的职权，也是我国经济监督体系中最直接、最主要的监督手段，是我国经济监督体系的重要组成部分。会计监督是会计的基本职能之一，它在社会经济活动中起着极为重要的作用。会计监督同时也是防止腐败的重要途径与手段。然而，在这物欲纵横的社会中，由于种种的原因，各方面的问题，会计监督的职能并没有很好地发挥出它的重要作用，甚至在某些企业中，会计监督更被抛离得远远地。随着改革开放的不断深入和市场经济的进一步发展，会计工作已发生了很大变化，会计涉及的范围不断扩展，业务处理也日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高，对会计监督的要求也越来越高，但在建立社会主义市场经济体制的实践中，会计监督却举步维艰。为了规范会计行为，提高会计信息质量，加强会计监督已成为建立现代企业制度中一项重要内容。为此，本文探究会计监督的发展历程，在社会经济体系下会计监督的现状，以及探讨会计监督的重要性，对此提出一系列加强会计监督的方法。

关键词：会计监督，监督机制，内部控制制度，会计职业道德

Abstract

With the development of socialist market economy and gradual setting-up and perfecting constantly of the modern enterprise system, the accountant’s function is one of the accountant’s basic functions, it gives the functions and powers which accounting body, accounting personnel can exercise properly through legislating, it is the most direct, main supervision means in the economic supervise system of our country too, it is the important component of the country. People place the great expectations on it, but review history for a long time, the function of the accounting reform, demand to strengthen the accounting supervision further objectively, but the accounting supervision demonstrates the poor efficiency, weakens the situation in fact.With the development of economy,accounting is developing.The accounting supervision is more and more important in the accounting system and economic system, so strengthen and perfect accounting already extremely urgent supervision function, is it strengthen accounting supervision we can proceed with two respects to want namely external accounting supervision and inside accounting supervision. Thus,in this essay I will discuss the development of the accounting supervision,the actuality of the accounting supervision in the community economic system and the importance of accounting supervision and how to strengthen accounting supervision.

Key words：Accounting supervision,Supervision mechanism, Internal control system, Accounting ethics.

目 录

1 会计监督的含义及体系............................................................................................ 1

1.1 会计监督的含义和特点 ..................................................................................... 1

1.1.1 会计监督的含义........................................................................................... 1

1.1.2会计监督的特点............................................................................................ 2

1.2 会计监督的体系 ................................................................................................. 3

1.2.1外部监督体系 ............................................................................................... 3

1.2.2内部监督体系 ............................................................................................... 3

2 我国会计监督的现状及弱化原因............................................................................ 5

2.1我国会计监督的现状 .......................................................................................... 5

2.1.1执法不严，企业内部监督形同虚设.......................................................... 5

2.1.2企业内部控制制度不够健全，会计监督无法落实.................................. 6

2.1.3社会监督力度不足，会计监督缺少客观公正性...................................... 6

2.1.4国家监督不到位，会计监督难以落实...................................................... 6

2.1.5单位负责人会计意识薄弱，法制观念淡薄.............................................. 6

2.2我国会计监督职能弱化的原因 .......................................................................... 7

2.2.1会计监督法律约束机制不健全,无法有效行使监督职能......................... 7

2.2.2会计的内部监督机制缺乏约束力，使会计监督的有效性遭遇冲击...... 8

2.2.3外部监督制度不完善，不能形成有效的外部制约作用.......................... 9

2.2.4会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强................................ 10

3 加强会计监督的必要性与重要性..................................... 11

3.1加强会计监督的必要性 .................................................................................. 11

3.1.1有效维护我国法律，法规的需要.......................................................... 11

3.1.2有效实现单位经营方针和目标的需要.................................................. 11

3.1.3保护单位各项资产安全和完整的需要.................................................. 12

3.1.4保证单位财务活动合法性的需要.......................................................... 12

3.1.5维护社会主义市场经济秩序的需要...................................................... 13

3.2加强会计监督的重要性 .................................................................................. 13

3.2.1防止国有资产的流失............................................................................ 13

3.2.2防止偷税漏税的发生............................................................................ 14

3.2.3防止会计信息失真................................................................................ 14

4 加强会计监督的对策............................................... 15

4.1完善制度法规，加大有关法律法规的执行力度 ............................................ 15

4.2建立完善有效建全的企业内部会计监督机制 ................................................ 15

4.2.1加强企业内部控制建设............................................................................ 15

4.2.2实行会计委派制度.................................................................................... 16

4.3加强外部监督即国家监督和社会审计监督的作用 ........................................ 16

4.3.1加强国家监督作用.................................................................................... 16

4.3.2加强注册会计师队伍的建设.................................................................... 17

4.4明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任 ........................ 18

4.5培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念建设 ................................ 18

参考文献...................................................................................................................... 20

致 谢.......................................................................................................................... 21

会计监督是会计的基本职能之一，它是通过立法赋予会计机构、会计人员可以正当行使的职权，也是我国经济监督体系中最直接、最主要的监督手段，是我国经济监督体系的重要组成部分。会计监督是会计的基本职能之一，它在社会经济活动中起着极为重要的作用。随着经济社会的发展，尤其在社会主义经济社会下，加强会计监督是一项非常重要的工作，加强会计监督，完善会计监督体系是建设现代企业制度的一项重要内容。

1 会计监督的含义及体系

1.1 会计监督的含义和特点

1.1.1 会计监督的含义

会计监督是依照国家有关法律、法规、规章对会计工作进行控制，并利用正确的会计信息对经济活动进行全面、综合的协调、控制、监督和督促，以达到提高会计信息质量和经济效益的目的。会计监督有狭义和广义之分。狭义的会计监督是会计的基本职能之一，是单位内部会计监督的一部分，是会计人员根据国家的财经政策、会计法规，利用会计所提供的信息，对会计主体经济活动进行的全面的监督和控制，使其达到预期目标的功能；广义的会计监督既包括内部监督又包括外部监督。

监督是特定主体为实现某种目的而对客体的行为进行监察和督促。监督需要建立在主体与客体之间的利益冲突上，没有双方利益的矛盾存在，也就不会产生和存在监督。会计监督是指会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，依照持定主体制定的各种合法制度，对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地、连续地、及时地监案和督促，以确保各项经济活动的合规性、合理法，保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，从而达到提高特定主体工作效益的目的。

会计监督主体是指会计监督行为的具体实施者，任何有权对会计活动施加影响的机构和人员都属于会计监督主体的范畴。《中华人民共和国会计法》第十六条规定：“各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。”这一规定明确了会计人员是会计监督的主体。一方面，会计人员是国家财经法规的维护者；另一方面，会计人员又是本单位的经济管理人员，要维护本单位的经济利益。会计人员的这种双重身份决定了会计监督的复杂性和艰巨性。会计监督的客体是指会计监督行为的具体承受对象。在实践中，

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可将会计监督客体分为组织机构、工作人员和会计行为三个方面。

1.1.2会计监督的特点

1、会计监督是以财政经济法律、法规为依据，并受法律保护的。

财政经济法律、法规是经济工作顺利进行的重要保证。会计监督涉及到各种利益关系，会计人员在进行会计监督的过程中，有责任也有义务以财政经济法律、法规为依据，维护本单位和国家、社会公众等各方面的利益。会计人员对经济活动是否正确、合法的判断，必须以财政经济法律、法规作为依据，并据此做出恰当的处理。

现行《会计法》规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督”。同时指出：会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项有权拒绝办理或者按照职权予以纠正，会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按规定有权自行处理的，应当及时处理。同时，《会计法》还明令：任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复；单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责；单位负责人对依法履行职责的会计人员实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任，尚不构成犯罪的依法给予处分。《中华人民共和国刑法》第二百五十四条规定：“公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人，对依法履行职责、抵制违反会计法、统计法行为的会计、统计人员实行打击报复，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役”。由此可见，各单位会计人员行使监督职权绝不是个人的随意行为，而是法律赋权并受《会计法》保护。

2、会计监督是全过程的监督。

会计对经济活动全过程进行监督，包括事前、事中和事后监督。

事前监督是指在经济活动之前，从考核经济效果出发，审查经济活动的计划和方案的合理性，参与经济决策，同时对经济活动的合法性予以监督，防止发生违法、违纪的经济活动。事中监督是指在进行经济活动时，审查各项经济活动是否符合国家有关政策、法规和制度的规定，根据有关计划和预算的要求，揭示存在的问题，纠正不符合法律、法规的做法，提出改进意见，保证各项内部管理制度的实施。事后监督是指在经济活动之后，利用系统的会计信息，进行分析、考核、反馈控制，加强事后的检查、分析和评价，监督经济活动的有效性，更多地为提高经济效益服务。

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3、 会计监督包括内部会计监督、国家监督和社会监督。

为了保证各单位经济活动的合法性，各单位除了对经济活动全过程进行内部会计监督外，还要接受国家监督和社会监督，即接受国家财政、税务、上级主管部门等的监督和注册会计师事务所的监督。新《会计法》构建了单位内部监督、国家监督及社会监督三位一体的会计监督模式。对单位会计监督的规定包括四个方面，一是对原始凭证进行审核和监督，包括对原始凭证的真实性、合法性、准确性和完整性进行审核和监督；二是对会计账簿和财务会计报告的监督，做到真实、合法，满足信息使用者的要求；三是对财产物资的监督，严格建立并严格执行财产清查制度，保证账实相符；四是对财务收支的监督，控制非正常费用，降低成本，提高经济效益。

1.2 会计监督的体系

会计监督体系是指由若干具有履行会计监督职能的组织机构相互联系、相互依赖、相互制约而构成的一个有机整体。包括单位内部会计监督、政府监督和社会监督三个部分。其中，单位内部会计监督是内部监督体系，政府监督和社会监督是外部监督体系。内部会计监督本质上是一种内部控制制度，是内部会计管理制度的重要组成部分，是我国会计监督体系的基础。会计机构和会计人员应对单位经济活动过程和会计资料真实性、完整性实行内部会计监督；政府监督是政府主管部门（或授权国家审计机构）与其他相关管理部门组织实施的监督行为；社会监督是企业管理部门、董事会或其他利益相关者委托社会中介组织机构（会计师事务所、审计事务所）实施的监督行为。

1.2.1外部监督体系

外部监督体系需要通过中介服务机构的审计和评估,来保证企业提供的会计报表数据的真实性和完整性。政府职能部门也是企业外部体系的重要组成部分,对于上市公司,其外部监督体系中还包括证券交易所和证监会,即需通过加强证券交易所的一线监管,来保证上市公司会计信息披露的充分、及时、规范;通过中介服务机构和证券交易所的工作,对会计信息的监督做到事前预防,同时加强证监会的全面监控能力,对出现的重点事件和重大情况进行迅速和有力的调查处理,涉及违规的,一经查实,要做出严厉的查处。

1.2.2内部监督体系

内部监督体系的作用是通过一整套严密规范的会计制度建设,加强会计人员的业务

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素质,增加单位负责人的会计责任和相应的法律责任,来保证由高级管理人员向外提供的会计信息的真实性和时效性。建立健全会计监督所依据的各项制度,完善企业内部对会计核算的监督检查。必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,填制会计凭证,登记会计账簿,编制财务会计报告。各公司应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相符。财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位,还须由总会计师签名并盖章。相互核对,以保证账实相符、账证相符、账账相符和账表。

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2 我国会计监督的现状及弱化原因

伴随我国市场经济的繁荣发展，企业不规范经济行为也大量涌现，经济违犯罪方式多样，而会计信息失真，侵害广大投资者、债权人和社会公众的利益。在会计控制方面，单位内部会计控制制度的不健全和执行不得力是导致会计监督弱化的重要原因。在会计人员自身素质方面，部分会计人员职业道德修养和专业胜任能力不高是会计监督弱化的内在原因。在外部监督方面，国家监督的乏力与社会监督的不到位，是导致会计监督弱化的直接原因。对企业主要领导干部的权力监督不到位，也是导致会计监督弱化的一项重要因素。

2.1我国会计监督的现状

2.1.1执法不严，企业内部监督形同虚设 会计监督一般是通过法规制度的制订、执行和监察三个环节来进行的。在法规制度的执行环节，法规制度靠基层的会计机构和会计人员来执行。但由于会计人员具有既代表国家行使所有权的监督又代表企业行使经营管理权的监督双重责任，在国家与企业利益发生冲突时会计人员很可能首先考虑自己所在企业的利益，利用法规制度中的漏洞，甚至采用各种违规手段来维护企业利益。而在企业与个人利益发生冲突时，也往往是个人利益放在首位。如实际工作中，面对企业管理当局违法或违规行为，会计人员如果知情不举，就会违反会计法要负法律责任；如果向有关部门举报，日后又有可能受到管理当局的打击报复，从而把会计人员摆在了一个进退两难的尴尬位置。在社会主义经济发展的大社会下，由于企业内部人员的法律意志薄弱，会计监督的执法力度不严，在很多企业中，会计内部监督形同虚设。

2.1.2企业内部控制制度不够健全，会计监督无法落实 企业内部控制制度是会计监督体系内部监督的一项重要内容，也是会计监督的一个重要的基础。如果企业内部控制机制不健全，会计监督的职能就难以发挥其作用。在现代企业制度下委托经营者对企业财产进行监督是必然的，为维护企业财产的安全与完整而建立健全内部控制制度也是非常必要而且是至关重要的。但有些企事业单位规章制度不健全，一方面缺乏各种监督制度，甚至连起码的内部审计机构或人员也不设置，有时

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连简单的内部牵制制度也不要，即使有而且较健全，但却不落实、不执行、不考核，形同虚设。另一方面随着计算机在会计领域的广泛运用，作业人员技术要求较高，相关的内部控制制度难以落实，违纪违规行为更易发生，会计监督难度增加。

2.1.3社会监督力度不足，会计监督缺少客观公正性 社会监督主要是依靠社会中介机构如会计师事务所中的注册会计师接受委托对单位的经济活动进行依法审计,并据实作出客观评价的一种监督形式。但在市场经济的条件下,执行社会监督的中介机构是靠收费来生存,经济效益的最大化成为了中介机构的经营目标,而且中介机构之间的竞争同样十分强烈。为争取更多的客户中介机构往往不惜对委托方的需求进行曲意逢迎,丧失了社会监督的客观公正性。

典型的例子有众所周知的原世界“五大”会计师事务所之一的安达信,在对安然、世通等企业的社会监督中迎合委托方的需要,提供虚假财务报告等舞弊行为,导致了一场波及全球的对社会监督的信任危机。

2.1.4国家监督不到位，会计监督难以落实 国家监督虽较为客观,但由于力量薄弱,监督面十分有限。国家监督主要依靠财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责,对有关单位的会计资料实施监督检查,同时履行对单位内部监督和社会监督的再监督。

然而,在当前条件下,各级的国家监督部门人员编制少、机构规格低和经费短缺的限制,无法对本级的会计单位实施全面的监督检查,更谈不上对上级单位的监督检查,只能象征性地抽样监督,或头痛医头脚痛医脚;监督手段的落后,信息化建设水平低,信息交流平台没有构建,无法实现与工商、税务、审计、银监等部门的信息共享和信息交流,导致各监督部门各自为政,出现重复检查或会计监督的空白;有关会计监督操作实务的办法在法律效力上比较低,无法满足实际会计监督的需要;与《会计法》衔接的相关法律法规不够完善,使监督的结果难以执行和落到实处。

2.1.5单位负责人会计意识薄弱，法制观念淡薄

法制观念淡薄是我国公民的普遍现象，在多数人的意识中只有《刑法》才是法，而对违反了《会计法》却并不以为然。这样的意识必然造成财会人员有意或无意的违法。6

并且由于监督机制不健全，一些企业经营者、领导者无视法律屡有越权行为，企业会计人员虽有监督职能，却无力监督。执法不严也是造成会计监督弱化的原因。个人行为取决于其行为给个人带来的收益与可能受到的惩罚及惩罚概率的大小。目前管理上不足及财务监督的缺陷对违法乱纪的诱惑力较大。当前对违犯财经法纪给国家、他人带来严重损失的行为，存在着执法不严，甚至违法不究，多以罚代法，这样不但达不到预期的监督目标，而且纵容了违法行为，导致恶性循环。

对企业负责人的约束机制不健全，阻碍了会计的有效监督。长期以来人们存在一种错误观念，认为会计就是记账，任何人都能胜任。企业管理者会计知识甚少，没有认识到会计本身的规律性和在企业生产经营过程中的重要性，未从根本上认识到虚假会计信息也是造假、制假，对国家经济良好运行的危害是致命的。致使一些企业的管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项。造成这种局势的因素是多方面的，其一是企业管理者法制观念淡薄，以不知情、不懂会计为由，将造成虚假会计信息的责任一推了之或找个替罪羔羊，来推卸货摆脱自己的责任；其二是企业管理者的短期行为，指使会计人员制假，以实现自身短期利益最大化；其三是没有形成一套完整的法人约束机制。比如“红光实业”上市公司的虚报瞒报、包装上市，坑害了广大社会公众股民，部分原因就是对单位负责人的约束机制不健全，阻碍了会计工作的有效监督，使会计信息质量得不到保障。

2.2我国会计监督职能弱化的原因

2.2.1会计监督法律约束机制不健全,无法有效行使监督职能

目前,会计监督的主要承担人会计人员从属于企业,受企业负责人的管理,并与企业具有共同利益,在监督过程中往往不能客观公允地实施监督。国有企业会计人员作为代表国家监督企业的监督者,会计监督的出发点应该是保证国家的利益,会计人员应服务于国家利益。但是,我国目前的会计管理体制却将会计人员定位为企业雇员身份为企业服务。这样会计人员就被赋予了———既代表国家利益监督企业的财务收支和经济业务活动,又代表企业雇员的身份参与企业管理的“双重身份”,因此在这种体制下,让会计人员站在代表国家利益的立场监督企业几乎是不可能的。在企业利益和国家的整体利益冲突时,会计人员往往出于本能维护自身利益的考虑,不敢以国家的财经纪律和法律法规去顶撞雇佣者,因而也就很难旗帜鲜明地去维护国家整体利益。

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这些年来，我国会计监督在法制建设上迈出了较大步伐，一系列的法律、法规相继出台，然而在市场经济尚未完善的今天，不少经济活动仍没有相应的制度来规范，主要表现在有些必要的专门法律尚未出台，而一些已出台的法律法规的某些条款与现实要求存在很大距离，使会计监督难以落到实处。如《会计法》中规定：“会计人员对严重违法损害国家和社会公众利益的收支不向主管单位或者财政、审计、税务机关报告，情节严重的，给予行政处分；给公私财产造成重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”这样的规定是合理的，有必要的，但却缺乏可行性。因为实际工作中，面对企业管理当局违法或违规行为，会计人员如果知情不举，就会违反会计法要负法律责任；如果向有关部门举报，日后又有可能受到管理当局的打击报复，从而把会计人员摆在了一个进退维谷的尴尬位置。在自身利益的驱使下，对多数会计人员来说这样的规定缺乏实际可行性，从而也就失去了法的严肃性。又如，《会计法》中，将保证企业会计资料和提供会计信息的合法性、完整性和真实性，即会计责任同时赋予了单位行政领导人和会计人员，这种将一种责任同时花在多个主体的做法 ，在实践中必然会造成谁都负责任，谁又都不负责任的结果。法律本身的疏漏不仅给违法人员以可乘之机，执法机关也因缺少具体标准而难以操作。执法不严主要表现在对会计法律法规宣传不力，执行不力，造成“有法不依、执法不严、违法不究”的现象，使得这些法规对违法人员没有约束力。有的企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，使得出现“新制度，老观念，老办法”的现象，企业会计管理混乱。有些企业在企业会计监督过程中概念很模糊，比如说企业会计监督，审计监督概念模糊，执法机构职责，权限有待明确。很多企业将审计监督等同于企业会计监督，而事实上审计监督是对企业会计监督的再监督，它侧重于事后监督，两者有着本质的区别，对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。因此，随着我国经济多元化的发展，如果没有针对性的企业会计制度和不健全的核算体系，也就难以适应复杂多样的经济活动。

2.2.2会计的内部监督机制缺乏约束力，使会计监督的有效性遭遇冲击

我国很早就已经建立了内部会计监督制度，例如重要岗位人员职责不相容制度、会计与出纳不能由同一人担任等制度就是内部会计监督制度的具体表现。这些制度对保证相关人员按照既定的目标和要求完成各自的任务并避免腐败起到了一定的作用，但对企8

业领导人员却不能形成有效的约束。他们有的认为会计监督会给各项工作带来不便，有的认为会计监督就是挑毛病，找麻烦。这样给会计监督工作带来很大的阻力，甚至使会计监督无法进行。在市场经济条件下，效益是考核企业的首选目标，上级领导对下级干部的考核一般只注重报表数字，这就必然导致一些企业负责人的个人主义、名利得失和小团体主义思想的发生。《会计法》第二十八条明确规定:"会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。”这赋予了会计机构和会计人员对本企业的经济活动进行监督的神圣职责。但由于会计是企业领导任用的，会计人员的任免、升迁、奖惩都是由企业领导决定的，这使得会计人员在各自的企业集体中不具有独立地位，特别是其利益关系往往依附于本企业和本企业领导人。一方面，会计人员作为企业的内部人员，与企业的利益有一致性，会计人员对企业的所有会计业务进行全面监督，不可避免地要接触到自己个人的利益，个人利益面前，将直接考验会计人员的职业道德和思想觉悟；另一方面，如果会计人员坚持原则制止违规财会行为，可能会面临领导的刁难，甚至打击报复。除非出现大的意外，外部监管部门一般不会出面解决会计人员因坚持原则而遭到打击报复问题，从而削弱了会计人员坚持原则的积极性。因此，会计人员大都采取了消极态度，大大削弱了内部会计监督职能，致使国家大量的资金通过会计人员的手无声无息地流入不法渠道，使国家财产和社会公益受到严重损害。

2.2.3外部监督制度不完善，不能形成有效的外部制约作用

外部监督包括国家监督和社会监督两部分。我国在长期计划经济体制下形成的国家监督，如财政监督、税收监督、审计监督，应该说发挥着相当重要的作用。然而，由于国家监督中存在部门多头监督的问题，财政、税务、审计等部门都有相应的监督权，各种监督的功能交叉、标准不一，加之分散管理，缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力，而且各职能部门权责脱钩，即只重权利，不重责任，只注重我能管的对象，我应管的范围，却不管因工作失误而应承担的经济责任，出了问题就相互推委。再者，接受地方政府领导的财政、税务机关更多的是为地方利益考虑，对与地方经济有密切联系的企事业单位往往制约不够，在进行监督时，深度及力度就打了一定的折扣。

我国社会监督的质量也是令人担忧的，社会监督在目前为止还尚未形成较强的公信力。以注册会计师接受委托，依法对被审计企业进行审计为代表的社会监督，是适应社

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会化大生产、投资主体多元化的发展而出现的。社会监督以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可，具有很强的权威性和公正性，是市场经济秩序的维护者。但由于我国注册会计师的发展仍处于初级阶段，缺乏严格的规范和管理，部分注册会计师和会计事务所出于自身的利益，争抢业务，往往过分地顺从被审企业的要求，审验质量差，签证可信度低，起不到应有的公证、监督作用，有的注册会计师在利益的驱动下甚至为企业出具虚假的审计报告，这无异于为企业内部经营者的会计作假开了“绿灯”，严重影响了注册会计师以及会计师事务所社会监督作用的发挥。

2.2.4会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强

会计信息出自会计人员之手来反映企业经营活动的整个过程,其素质高低直接影响会计信息的质量。目前,会计人员综合素质低下,法制观念淡薄,职业道德观念不强,自我管制能力差,缺乏基本的执业风险意识,职业判断能力弱,知识结构、学历结构和业务水平偏低,多数没有经过专业培训,在这种情况下,势必造成业务不精通,会计基础工作的不规范,会计监督失去可靠的物质基础,账目混乱,数据失真,财产不实,会计信息无可信度而言。

一般来说，企业虚假的会计信息是出自于会计人员，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，前些年我国会计人员还奇缺，而现阶段，虽已解决了数量方面的问题，但会计人员的整体素质却不高。总体说来，会计人员素质不高有两种情形：一种是由于会计人员政治素质不高，自我管制能力差，思想觉悟低，面对不正之风不敢坚持原则，在权大于法的思想支配下，有意造假，甚至与违法乱纪行为的制造者沆瀣一气，为了个人利益而损害国家和社会公众利益；一种是会计人员业务素质不高，主要是缺乏职业风险意识和分析能力，不能辨别经济活动的真伪，不能真实反映经济活动，从而导致会计信息失真。

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3 加强会计监督的必要性与重要性

会计监督是会计的基本职能之一，是我国社会主义经济监督体系的重要组成部分，它对我国经济所起的作用自然是不容忽视的，第一它对会计核算所反映的单位内部的经济活动进行监督和控制，以保证其合法性、合规性和有效性；第二对会计核算和管理工作本身进行监督和控制，以保证会计核算过程和结果的真实性、合法性和准确性。另外，权力没有监督和制约就会产生腐败，权力越大，就更需要制约，理财权力越大，就更需要会计监督。在经济高速发展的时代，会计监督的作用越来越凸显着它的作用，会计在经济生活中发挥监督职能，对于改善单位经营管理、提高经济效益等方面有非同寻常的意义。而且，“经济越发展，会计越需要”，随着市场经济的发展，会计监督职能的作用越来越凸现出来。

3.1加强会计监督的必要性

3.1.1有效维护我国法律，法规的需要

《会计法》突出强调了会计监督和会计控制制度的建设问题，并就会计监督问题做出了包括单位内部会计监督制度、相关人员在单位会计监督中的职责、对违法会计行为的检举、会计工作的社会监督、会计工作的国家监督等五个方面的具体规定，而且首次提出了建立健全会计监督体系的有关措施。财政部颁发的《内部会计控制规范-基本规范》对内部会计控制规范提出了要求：“单位应当重视内部会计控制的监督检查工作，由专门机构或者指定专门人员负责内部控制的贯彻实施。”这说明国家已将会计监督列入了法制轨道，并且已逐步形成了法制化、制度化、规范化的基本构架。因此，新《会计法》和《内部会计控制规范》要求各单位深入贯彻法律、法规，通过一系列的会计监督制度，整顿和规范会计工作秩序，确保国家统一会计制度的有效实施。

3.1.2有效实现单位经营方针和目标的需要

会计监督利用会计核算所提供的资金、成本、利润等价值指标，对单位的经济活动进行全面的控制与指导调节，以此促进单位改善经营管理，提高经济效益，从而实现其经营方针和目标。例如，利用资金指标，可以监督单位一定时点上的资金占用情况，防止盲目采购、超储积压；利用成本指标，可以综合考核各项费用支出

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情况，控制各项消耗，防止发生浪费；利用产值、利润等生产经营成果指标与成本、资金指标对比，可以考核监督单位劳动耗费和资金占用的经济效益；等等。

3.1.3保护单位各项资产安全和完整的需要

保证资产一般是指对本单位的现金、银行存款和其他货币资金，股票，债券等有价证券、商品、产品以及其他重要实物资产的安全性和完整性进行保护。资产管理混乱，就可能被盗窃或偷拿，被占为己有，或者被滥用或损坏。会计监督职一是通过对资产的接近控制，严格限制无关人员对资产的接触，防止贪污、盗窃现象的发生；二是通过定期的财产清查，确定各项资产的实存数和账面数，查明帐实不符的原因和责任，从而加强对资产的保护，保证资产的安全、完整。

3.1.4保证单位财务活动合法性的需要

财务活动是指有计划地筹集、运用和分配资金的活动。单位各项财务活动，应符合国家有关法律、法规和国家统一财务会计制度的规定，任何单位不能从事违法违规的生产经营和财务活动。而会计工作是一切财务收支的“关口”，一切财务收支活动只有通过会计核算和会计监督程序后，才能得以认可和实现，并在会计上进行真实、完整的反映。会计监督职能的发挥，便是真正起到“把关守口”的作用，财务收支中的任何违法违纪问题都会得到有效的制止和纠正，从而保证单位各项财务活动的合法性。

3.1.5保证业务经营信息和财务会计资料真实性、完整性的需要

单位提供的会计信息可以分为两类，一类是经营管理及业务活动方面的信息，供内部经营管理所用；另一类是财务会计报告信息，这类信息一方面供本单位管理层了解财务状况和经营成果，以加强经营管理，另一方面对外部的股东、债权人以及政府等有关方面提供，以便有关方面作投资、信贷及其他决策之用。无论哪类信息，无论对内还是对外提供，其真实性和完整性是基本的质量要求，弄虚作假或残缺不全的会计信息都将导致管理的决策失误。而只有会计监督职能的发挥，通过建立岗位责任制、对原始记录有效管理、进行复式记账和科学的账务处理程序等方式，才能对会计资料和信息的形成实施有效的控制，从而保证会计资料和信息质量。

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3.1.6维护社会主义市场经济秩序的需要

市场经济是法制经济，社会主义市场经济也不例外。活而有序的社会主义市场经济，要求各单位的经济活动必须在法律、法规、制度允许的范围内进行。而近年来某些企业领导人携款出逃、上市公司披露虚假会计侵害股东权益、单位职员大量贪污挪用公款等许多案例的发生，使国家和单位财产遭受巨大损失，很大程度上是监督不力的结果。实行有效的会计监督，规范会计行为，打击违法犯罪，才能促进有序竞争和有效配置资源，维护社会主义市场经济秩序。

近年来，我国社会主义市场经济高速发展，综合国力大大增强，同时不可避免地产生一些问题，腐败是经济发展中的一个主要问题，也是人民群众反映最强烈的问题之一。建立并实施会计监督，是从源头上治理腐败的一项制度安排。各级财会人员应充分认识反腐倡廉工作的重大意义，把反腐败斗争进行到底。要深刻认识反腐败工作的长期性、艰巨性和复杂性，坚持标本兼治、综合治理，从思想上筑牢拒腐防变的堤防，同时通过体制创新努力铲除腐败现象滋生的土壤和条件，加大从源头上预防和解决腐败问题的力度。腐败现象的产生有其复杂的社会历史根源，是随着私有制、阶级、公共权力的产生而产生的。这些年来，腐败现象出现了“高发”的态势，这与社会环境的日益复杂、市场经济的发展阶段和权力监督中存在某些空挡、薄弱环节有关，同时我们也注意到会计监督弱化是不容忽视的一个重要因素。因此，必须加强会计监督，这是遏制腐败现象的一个重要举措。

3.2加强会计监督的重要性

3.2.1防止国有资产的流失

近几年，我国企业制度改革进程不断加快，建立“产权明晰、责任明确、政企分开、管理科学”的现代化企业制度，成为发展和完善社会主义市场经济体制的需要。但值得警醒的是，在改革过程中国有资产流失“黑洞”不断显现。一方面，流失数额不断增大，犯罪手段日趋多样，另一方面，国有资产还面临难监管、难查处的现实问题。有关专家认为，对国有资产加强监管是当前迫在眉睫之举。国有资产是一个国家的资产，国有资产的流失，会导致严重的经济损失，加强会计监督是防止国有资产流

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失的一个重要的途径，因此加强会计监督的对于防止国有资产的流失具有重要的作用，在物欲纵横的当今社会，加强会计监督对于国有资产尤其重要。

3.2.2防止偷税漏税的发生

国家税收作为调节社会财富分配的主要手段和杠杆，其作用发挥的十分有限。当前，在我国偷税漏税的现象十分普遍，其原因有法制不健全，执法力度不够、公民价值观念不到位，会计监督不力等，完善的法律制度，加大执法力度，改变公民的价值观念是防止偷税漏税的重要措，同时加强会计监督也是防止偷税漏税的一个重要方面。加强会计监督，既可以防止企业发生偷税漏税的违法行为，又为我国税收起到监督的重要作用。

3.2.3防止会计信息失真

近年来，会计信息失真越来越严重，弄虚作假的报表日益增多。2001年审计署组织力量对1290家国有控股企业资产负债损益情况进行审计，发现会计报表严重失真的企业占68%，有的虚赢实亏，有的虚亏实赢，有的把大量资金体外循环私设小金库，各类违纪问题金额达1000多亿元，上市公司中也出现了诸如琼民源、银广厦等严重的会计造假事件。会计信息真实性已成为社会关注的问题，会计信息失真已严重影响我国正常的经济秩序和经济建设，因此加强会计监督是防止会计信息失真的有效途径。

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4 加强会计监督的对策

4.1完善制度法规，加大有关法律法规的执行力度

守法必先知法，知法才能守法。要搞好会计监督，进行法制教育，加强法律建设，

是极其重要的一个环节。首先，进一步完善以《会计法》为中心的会计法律、法规体系，

对《注册会计师法》、《总会计师条例》等法律法规根据实际需要进行修改完善，加快企

业会计制度和会计准则建设的步伐，使会计法律法规尽可能全面配套、及时，加强可操

作性，尤其是对违法处罚要具体、恰当、得力，使违法者得到应有的惩罚，清除影响会

计监督功能发挥的种种限制和障碍。其次，要加大执行的力度，严格执法，依法查处会

计工作中的违法违纪行为，特别是对授意、指使、强令编造虚假会计信息、帐外设帐等

严重损害国家和社会公众利益的行为应当严肃查处，追究其行政责任、经济责任，构成

犯罪的，应提取司法机关追究刑事责任，维护国家法律的尊严，迫使企业负责人和会计

人员切实履行会计责任。要严格整顿执法队伍，提高执法人员的自身素质。对执法人员

的违法、犯罪，要从严、从快、处理，坚决杜绝利用手中职权进行管、卡、拿、要，防

止为了个人利益损害国家、集体利益。同时，加大各项会计法律法规的宣传，使企业经

营者、会计人员进一步加强对会计制度重要性、严肃性的认识，自觉守法，严格执法，

认真履行会计法规赋予的法律责任，真正做到有法必依，执法必严，使企业经营者认真

遵守会计法规制度，会计人员大胆地行使会计监督职权。目前我国已颁布了新《会计法》

和《企业会计准则》，应尽快明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰

明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带

负责人予以处罚；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，如《经济法》、《证

券法》等，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。

4.2建立完善有效建全的企业内部会计监督机制

4.2.1加强企业内部控制建设

严格的内部控制制度是保证会计内部控制制度得以有效实施的硬件武器。要加强单

位内部会计监督的作用,前提是必须有一套完善的内部会计监督制度。企业内部会计监

督管理制度是一个企业实现其内部会计监督的基本保障,《会计法》明确规定了各单位

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应当建立健全本单位内部会计监督管理制度,企业应根据《会计法》等法律、法规,不断

强化企业的内部会计监督制度。主要包括内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、

财务处理程序、内部牵制制度、稽查制度、原始记录管理制度、财务收支审批制度、成

本核算制度和财务会计分析制度等。建立健全内部会计监督制度主要体现在:参与经济

业务事项的所有过程的工作人员要相互分离,相互制约;重要经济事项的决策和执行要

明确相互监督、相互制约的程序;明确财产清查范围、期限组织程序;明确对会计资料定

期进行内部审计的程序。这些内部控制制度实施的关键是不相容职务相互分离。 加强企业的内部控制建设，使会计监督落实到位，发挥重要作用。将不相容职务相

互分离；制定重要经济事项的决策和执行，要相互监督、相互制约的程序；严格进行财

产清查，定期进行检查和审计等措施。并在实施电算化后及时适应新的环境、更新控制

措施，保证会计信息质量，加强会计监督。

4.2.2实行会计委派制度 会计委派制的目的是执行会计监督的会计人员与被监督企业分离，不存在人事及经

济利益关系。这样可以消除会计人员的后顾之忧，能真正发挥会计的监督作用，并且具

有公正性。因此，实行会计委派制、借助企业外部会计专业力量进行财务监督是必要的

和可行的，并且政府实行会计委派制消除了会计人员与企业管理当局在经济利益上的共

同关系，再冠以新的会计法确定的法律责任，相信长期困扰的会计信息失真的顽疾将得

到彻底根治，使会计监督走上一个新的台阶。

4.3加强外部监督即国家监督和社会审计监督的作用

4.3.1加强国家监督作用

政府监督主要是指财政部门对单位会计工作的监督。代表国家利益的财政、税收、

审计等经济监督部门要严格按照有关法律、行政法规规定的职责，加强会计报告管理，

严肃查处编造、篡改会计报表和弄虚作假的行为。为解决多头监督问题，财政、税务、

审计部门要合理分工，建立责任制，各负其责。第一，税务监督应当是政府部门对各企

业会计工作监督的主要手段。税务监督的对象是纳税人依法纳税情况，财务会计资料是

其监督的基本内容之一。因此，如果税务监督的职能到位，能在很大程度上解决财务会

计工作中的违法违纪问题。第二，财政监督应当以会计信息质量为主要对象。各企业会

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计信息质量的好坏，直接影响整体上的社会经济秩序，财政部门作为管理会计工作的职

能部门，应当承担起管理和监督的职责。第三，审计监督主要承担国家投资项目的监督。

在具体操作上，审计监督应当与财政部门有明确的分工，避免重复；第四，财政、税务、

审计监督应当加大处罚力度，树立监督权威。社会审计监督是指注册会计师接受委托，

以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开

披露的单位会计报告的真实性负法律责任。因此加强注册会计师的审计工作的有效性，

是提高会计监督力度的外部基础之一。

政府会计监督部门虽多,但是各部门之间是各司其职,因此各部门在会计监督过程

中要明确各自的监督权限,应当依照法定的范围实施监督检查,不能超越范围和权限,以

免扰乱正常的监督秩序,造成该管的没人管,不该管的谁都管的混乱局面;理顺财政部门

和行业监管部门对会计师事务所的再监督职能,加大行业监管力度;监督部门应对检查

出具检查结论,并对结论负相应的责任,不能光检查而没有结果,同时应将检查结论按程

序在媒体上公告,接受社会监督的再监督,以约束监督管理部门的行为;监督部门应构建

信息交流平台,提高信息化建设水平,实现财政、工商、税务、审计、银监等部门之间的

信息共享和信息交流,尽可能利用已有的结论,加强部门之间的配合,协同开展会计监督,

避免重复检查,突出监督重点,实行综合治理的原则,充分发挥各种专业监督的作用,提

高会计监督的力度。

4.3.2加强注册会计师队伍的建设

为了加强注册会计师队伍建设，充分发挥注册会计师的经济警察作用。尽管我国的

注册会计师在执业质量方面不尽如人意，但从我国市场经济的发展要求看，仍必须不断

发挥注册会计师的有效作用。财政部门必须切实抓好对注册会计师执业质量的监督管

理。最近几年，财政部门在理顺注册会计师管理体制、培训注册会计师等方面做了大量

工作，这是非常必要的。但对我国注册会计师执业的监管，关键还要靠规则和约束力。

注册会计师再多、水平再高，执业中不守规则，只会发挥负作用。因此，要发挥注册会

计师在社会监督中的作用，必须从对注册会计师的执业监管抓起，刹住出具虚假审计报

告的歪风；在操作上，可以由财政部门会同证券监督管理部门对上市公司的会计报表和

审计报告逐一进行审查，一经发现注册会计师出具虚假报告的，即予以重罚，以纯洁注

册会计师队伍，树立注册会计师执业的信誉。同时，扩大注册会计师队伍的规模，提高

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注册会计师的业务水平，扩展查账、验资的范围，保证整个社会会计信息的准确性。这

样在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，规定单位外部监督层次，将专业监督和

群众监督结合起来，使内部监督和外部监督配合协调一致，为会计人员创造良好的会计

工作环境，为确保会计监督的有效性奠定科学的基础。

4.4明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任

在我国实际工作中，一些企业“人治”大于“法治”，企业负责人指使财会部门出

据虚假或隐瞒重要事项的财务会计报告，利用职权侵吞国家资产。有些单位负责人认为

自己是负责人，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照

他的意愿办事，出了问题将其一推了之或者找个替罪羔羊，减轻自己的责任，这些都严

重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证

会计信息真实的关键。作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、

完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计

机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主

体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。

再者，强化监督意识，特别是要增强企业负责人的监督意识，使其认识到以身作则、

严于律己的重要性。会计监督职能弱化，财经违纪行为不断发生，主要是企业负责人对

财经法规观念淡薄，没有把会计法律法规和国家统一颁布的会计制度放到国家法律高度

去认识。为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要

懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对单位负责，对

法律负责。为此新《会计法》特别强调单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真

实性、完整性负责。内部监督制度作为企业会计制度的重要组成部分，企业经营者必须

对其运行成败负责。

4.5培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念建设

近年来，我国的财会队伍不断壮大，然而，会计人员的素质从总体来看，仍不能适

应经济发展的要来，在一定程度上妨碍了会计监督职能的发挥。从前几年财税检查中暴

露出来的问题和近年来经济犯罪的增加，可以看出一些财会人员执行国家法律、法规、

制度的能力较差。甚至，少数会计人员缺乏应有的政治觉悟和职业道德水平，对财务制

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度的不甚了解。所以，要强化会计监督，必须加强会计队伍的建设，提高会计人员素质。

作为高素质的会计人员必须具备以下几个方面的素质：首先要有较强的法制观念和

良好的会计职业道德，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责。可以

通过会计人员继续教育、在会计队伍中实施诚信工程、建立会计职业道德评价系统等多

种途径来加强会计人员遵纪守法、诚实守信的教育，在整个队伍中营造一种人人讲诚信

的良好氛围。会计人员要具有强烈的事业心和责任感，牢固树立为国理财和为民理财的

思想，正确处理好各种利益关系。会计工作时常处于各种利益的交叉点上，因此，要求

会计人员要站在公正的立场上，公平地对待利益各方。必须采取有效措施，综合治理会

计秩序，净化会计职业道德环境，树立会计人员对会计工作的责任感和荣誉感，在建立

一套系统的职业道德规范的同时，特别要加大对违反职业道德规范的处理力度，以此来

约束和管制会计人员的职业行为。

新《会计法》对会计人员的职业道德提出了严格的要求，对于那些因提供虚假财务

会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、账簿、会计报告等违法行为而被追究

刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书；除上述人员外，对因违法

违纪行为而被吊销会计从业资格证书的人员，5年内不得重新取得会计从业资格证书。

要求之明确，措施之严历，前所未有。通过法律的约束，促使会计人员形成强烈的责任

感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不丧失原则，不图谋私利。

其次，会计人员要有较高的业务素质和较强的综合能力。会计人员业务素质和综合

能力的提高，不仅可以消除因技术原因等造成的非违法性会计信息失真，而且使其作为

会计信息的直接编制者能够在一定程度上自觉抵制来自各方面的诱惑和压力，拒绝制造

虚假会计信息。会计人员应当努力学习，钻研业务，提高技能。会计主管部门或单位领

导应重视会计人员的培训和继续教育，对会计人员从严考核，从严要求，提高会计人员

的业务水平。

最后，会计人员要具备较高的风险管理能力。会计人员在提供会计信息时，承担着

一定的风险，而且随着知识经济的飞速发展，会计人员面临的经济事项会越来越复杂，

这就要求会计人员在保持职业谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学的分析

方法，明确的理解能力和准确的判断能力，找出解决问题的办法和思路，使会计工作能

够有效地开展。

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2004.

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致 谢

本论文是在我的论文指导老师的亲切关怀和悉心指导下完成的。她严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。从题目的选择到最终完成，论文指导老师都始终给予我细心的指导和不懈的支持。

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