建筑安装企业偷逃税款的主要方式及审计方法
作者：张利山孙民
中国审计报 2014年06期
当前，因项目工期跨度大、项目地不固定、企业规模和管理模式上存在差异性等原因，建安企业偷逃税的方式也呈现多样性和隐蔽性，审计监督难度加大。在此，笔者结合工作体会，简要谈谈建安企业偷逃税款的主要方式及审计方法。
建安企业偷逃税款的主要方式
隐瞒计税收入，偷逃税款。收到工程价款后不按规定结转工程结算收入长期挂预收（应收）账款科目，隐瞒收入；将收到的工程价款不通过预收账款核算，而是直接通过银行存款一收一付的方式将工程款转入各项目部，截留收入；将收到的工程价款，不纳入法定账册，而是在项目部单独建账，隐匿收入。
自定会计科目，偷逃税款。将转包分包工程收到的管理费，不纳入“其也业务收入”核算，而是按工程价款的一定比例计入自设的“其他应付款”下级科目“企业法定利润”中，使当年收入不纳入利润总额，进而隐瞒利润。
扩大题收减免基数，偷逃税款。人为地将商业用地调整为住宅用地，扩大免征土地使用税和房产税的职工住宅用土地面积及房产原值，减少商业用地面积和房产原值，扩大税收减免基数，漏缴税金。
虚增施工成本，偷逃税款。企业在核算施工成本时，通过虚列入工费、材料费、机械费以及一些其他直接费用，将不属于工程费用的票据计入工程项目成本，虚增施工成本，从而减少企业利润，少缴税金。
审计的方法
审查往来会计科目。一般情况下，大部分企业会通过“预收账款”、“应收账款”、“其他应收款”等科目来隐瞒收入。因此，审计人员应重点关注各科目的年初数、当期发生额，尤其是对预收账款只增不减、相应工程项目一直未做“工程结算收入”的情况进行重点审查。
审查银行账户。审计人员可以通过逐笔审查“银行存款”科目与银行对账单，特别是针对银行存款等额增减的交易记录中银行已入账而企业作为未达账项的情况，核实企业有无将工程税收票据账外保管，偷逃税款。
审查施工合同。审计人员可以通过异地项目施工合同登记本，逐笔审查所签合同的项目名称、工程价款、竣工时间、付款方式，并将其与本部财务账面“工程结算收入”科目进行逐笔核对，审查异地施工项目合同收入是否全部纳入本部法定账册核算。
审查土地使用证和房产证。审计人员可通过审查企业房产证、土地使用证，根据土地证上确定的土地面积、性质及房产证反映的房产原值，明确商业、住宅用地面积及房产原值，按照法定税率确定实际应纳税额，再与企业纳税申报表数据进行核对。若两者不一致，则存在企业将本该用于商业用途的应纳税资产、土地划转到住宅用地上的可能，需追查偷逃房产税、土地增值税的问题。
审查工程票据。一是人工筛查。审计人员可对照“工程施工成本”明细账，查找相关凭证及原始票据，找出机械设备使用柴油中是否有大量核销汽油发票，是否有超出单位经营范围的发票，以及是否有金额大且无明细的发票，同时对原材料供应商进行延伸调查，调查对方收入，从而倒推施工企业核销发票的真实性。二是网上查询。利用税务机关网上发票查询系统，判别发票真伪，由此审查建筑企业是否存在用虚假发票虚增成本的情况。