战略管理会计基本内容体系研究

FINANCE＆ECONOMY金融经济

战略管理会计基本内容体系研究

□郑紫云

摘要：随着人类社会不断的发展变化，尤其是当今经济日趋全球化，传统的管理会计已经不能适应时代发展的要求，这就要求其上升到一个新的高度，从而战略管理会计应运而生。本文在分析传统管理会计的局限性的同时阐明了战略管理会计的内涵和特点，明确战略管理会计体系构建原则，并力图构建战略管理会计的基本内容体系。得出无论从理论角度，还是从实践角度上来看战略管理会计体系都具有重大意义。

关键词：传统管理会计；战略管理会计；特点；基本内容体系

1、传统管理会计的局限性

在社会经济迅猛发展、科学技术飞跃进步，国际竞争日趋激烈的知识经济时代条件下，传统管理会计作用的对象及其外部环境都已经发生了巨大的变化，与此同时，传统管理会计的基本内容和主要技术方法却几乎没有改变。实践表明，建立在传统技术基础上的传统管理会计的一些观念、理论和方法，由于未能与电脑一体的弹性制造系统、全面质量管理、及时适量生产等同步发展，已经显得不那么适应企业内部管理的需要，正如世界著名管理学家哈佛大学的卡普兰教授和路德大学的托马斯·约翰逊教授所指出的那样：当今企业财务报告系统的程序和期间所产生的传统管理会计信息，对于经理人员的计划和控制来说，不仅为时过晚，而且过分笼统，严重的还歪曲事实。这都在一定程度上限制了企业的发展和整个国民经济的进步。

新形势下，传统管理会计存在一些局限性，下面简要分析之。

1.1方法落后，不适应社会发展的要求

改革开放以来，我国企业外部环境发生了很大的变化，企业面临的竞争压力加大。大量的高新技术在企业中应用，这使得产品成本的构成发生了很大变化：如以往的直接材料、直接人工的比重不断降低，而间接成本呈不断上升趋势，占到了产品成本的大部分。这种变化使得传统成本计算方法和成本控制方法已不适应新的环境，传统的管理会计已不能为管理者，决策者提供准确而有效的信息，进而我们认识到传统的管理会计的方法已经落后，不再适应社会发展的要求。

1.2对外部环境不够重视

管理会计作为企业决策支持系统的重要组成部分，提供会计信息应包括企业在进行竞争战略的调整时所需的所有信息。外部环境对企业尤为重要，外部环境是企业发展的基础，它为企业发展提供生存和发展的空间。但是传统管理会计从单一企业这一狭小的空间范围出发进行研究，并没有将企业内部条件与外部环境变化相联系，所提供的信息在数量、质量和范围方面都非常有限，只注重企业内部的信息而对外部环境不够重视，不利于企业在竞争激烈的环境下发展，更无法让企业在激烈的竞争中获胜。

1.3单一的财务信息，不适应市场竞争的要求

随着经济的发展，企业的外部环境及

企业内部管理体系发生了很大的变化，那么对会计的需求也会随之发生变化。如市场竞争、经营战略、信息加工技术变化等会引发企业组织机构的变化，而这又必然导致管理会计研究对象及内容的相应变化：由以往的对财务信息的大量需求到对非财务信息需求的大幅上升。因而，在当今激烈的市场竞争中，衡量竞争优势的指标不仅有成本、财务指标，还有大量的非财务指标，如产品质量、市场需求量、顾客满意程度等。而传统管理会计研究的是单一的财务信息，不能提供这些对企业长期发展规划至关重要的非财务信息，已经不能适应目前市场竞争的需要。

1.4投资分析缺乏理性

投资在企业经营过程中是一个重要环节，它直接关系到企业的生存发展，是企业的一个重要决策。传统管理会计由于其自身的局限性在投资过程中不能从全局考虑问题，投资比较盲目，经常不能正确评价投资决策项目的真实盈利情况，又加上投资分析所采用的方法与有关环境因素具有不确定性，无形中加大了投资风险，所做的投资分析往往不能与实际投资风险相匹配，从而就不能正确评价投资项目。

1.5目标不利于企业未来长远发展传统管理会计具有其自身局限性，它以“利润最大化”为最终目标。该目标容易导致忽视企业的长远发展，容易造成企业的短期行为。如企业可能为了一时的经济利益而降低质量标准，从而损害了品牌声誉和企业形象，最终损害企业的长远利益。

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自身去完成，并对考核合格的临柜人员名单报送人行，人行根据金融机构报送人员核批后即可办理假币收缴工作，《证书》由人民银行再统一向上申请办理颁发，这样既不影响临柜人员假币收缴工作，也使得一线人员的培训工作能得以顺利实施。二是将申请鉴定的货币由金融机构内部传递到鉴定单位改为由货币持有人直接到授权的鉴定机构或人行鉴定，但货币持有人必须出示有效的身份证件。这样既方便了客户，又便于实际操作。

3、加强反假培训工作。人行每年举办的反假培训工作尽量做到点多面广，特别对较大的乡镇营业网点临柜人员和新上岗的临柜人员要求其达到一定的参训率；督促各金融机构自身培训工作确要作到细致和彻底，人行有关部门应派员参与其培训活动，这

样既体现人行金融服务的工作实绩，又起到检查督促作用。

4、建立激励机制。金融机构是以盈利为目的的企业，所以在他们承担反假义务的同时，给予一定的物质奖励是调动金融机构反假积极性的有效途径，特别对于经济欠发达地区也是制贩假币猖獗的地点，奖励政策更应有所倾斜，应适当提高奖励比例，对辖内金融机构临柜人员每年进行假币收缴专项评比，对那些敢于收缴、收缴数额较多的临柜人员应通报表彰并向上报送材料，以提高其政治待遇和物质待遇。只有激励措施的完善，才能充分发挥临柜人员反假能动性，也才能真正发挥金融机构在人民币反假中的防护墙作用。

（作者单位：中国人民银行龙南县支行）

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财会之窗

2、战略管理会计的概念及特点2.1中外学术界对战略管理会计的认识

战略管理会计是对传统管理会计的发展，其兴起于二十世纪80年代，它的发展历史并不是很长，学术界对它的的研究也还没有形成统一的认识，缺乏一个清醒的理解。如果对目前已有文献中“战略管理会计”概念作一归纳，大致可以分为以下三种情况，具体表现在：

（1）早期的战略管理会计理论，多是从战略管理的角度来探讨。最先提出“战略管理会计”概念的人是英国学者西蒙斯（Simmonds），它为战略管理会计下的定义是：提供和分析一个企业及其竞争对手的管理会计数据，并用这些数据来制定和监控企业的战略，特别是有关实际成本、价格、产量、市场份额、现金流和企业的全部资源分布结构等方面的水平和趋势方面的信息。

（2）随后战略管理会计的研究走出了与营销结合的道路。西蒙斯提出“战略管理会计”这一概念时，对战略管理会计所能提供的营销信息就十分重视。

（3）中国学者对战略管理会计的定义重视从外部环境、市场及整体性角度考量。朱宏伟认为“战略管理会计是指管理会计人员提供企业本身及竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评估企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部。环境持续变化的目的”

2.2战略管理会计的特点

战略管理会计是近年来兴起的一支新的学科，是企业战略管理与管理会计相结合的产物。它要解决的主要问题是：如何适应变化中的内外部条件，企业资源在内部如何分配与利用，使企业内部之间协调行动以取得整体上更优的战略效果。战略管理会计作为一门新兴学科其有自身特点，其特点如下：

2.2.1注重长期、持续的发展

战略管理的宗旨是为了取得长期持久的竞争优势，以便企业长期生存和发展。突破单一会计主体的战略管理会计以战略的眼光、以企业长期发展的战略目标为基础，结合企业年度经营计划，不断扩大市场份额，从长远利益来分析、评价企业的资本投资，并随长期发展战略的改变而改变，甚至为了长远利益的取得不惜牺牲短期利益，这显然优于只以短期利润最大化为目标的传统管理会计。

2.2.2注重全面、综合的管理传统管理会计一般偏重于企业自身生产经营活动的管理，缺乏全面的、综合的

管理。战略管理会计既重视主要生产经营活动，也重视辅助生产经营活动；既重视生产制造活动，也重视其他价值链活动；既重视现有经营范围内的活动，也重视其他各种可能的活动。因此，战略管理会计从战略的高度，把握各种潜在的机会，回避可能的风险；从而最大限度地增加企业的盈利能力和价值创造能力。

2.2.3提供信息的多样化

在激烈的市场竞争中，企业要想经营成功，必须获得持续的竞争优势。这就要求企业不能单纯依靠优良的财务业绩，还必须要有众多的非财务指标。因此战略管理会计必须提供与战略有关的财务和非财务信息，包括战略财务信息和经营业绩信息；企业管理部门对战略财务信息和经营业绩信息的评价分析；前瞻性信息；背景信息和竞争对手的信息。从而为企业洞察先机，改善经营提供一些新的角度、开辟更多的渠道，使企业在竞争中获得持续的竞争优势。

3、战略管理会计内容体系的构建3.1构建战略管理会计内容体系的原则

战略管理会计虽然是由传统管理会计发展而来，但它构建体内容系方面不同于传统管理会计，具有其特定构建原则。在新时代背景下，全面把握战略管理会计体系构建的一些基本原则：

3.1.1继承性原则

构建战略管理会计体系必须遵循继承性原则，战略管理会计是对传统管理会计的发展，我们在构建战略管理会计体系时要继承传统管理会计的一些特点。完善的战略管理会计体系必须具有继承性，这是因为战略管理会计是为了弥补传统管理会计的缺陷产生的，但这并非意味着传统管理会计没有存在的必要，战略管理会计只是传统管理会计的发展和观念的更新。

3.1.2逻辑性原则

我们可以从不同的角度构建出不同管理会计内容体系。但无论我们从何种角度、采用何种方法去构建，我们都必须做到必须让它符合逻辑。坚持构建的逻辑性可也”“散”“乱”的缺避免整个体系的“松

点，避免我们在构建整个体系时目光短浅。只有这样才能做到一切从实际出发，更好构建整个体系。

3.1.3完整性原则

完整性原则是指我们在构建战略管理会计体系时要把它视为一个整体，一个全面的，完整的集合体。在构建战略管理会计体系时，我们应彻底抛弃传统体系构建方法的那种孤立、片面、从局部构建的原

则，坚持战略管理会计体系的完整性。我们注重战略管理会计体系的完整性也是新时代的要求，只有完整的管理会计体系才能提高企业的竞争力，才能更好的为企业服务。

3.2战略管理会计体系的基本内容由战略管理会计基本内容体系构建的原则，我们认为战略管理会计的体系内容应包括：战略分析、战略决策分析、编制平衡计分卡、战略成本管理、业绩的综合评价等几个方面。

3.2.1战略分析

战略分析，是指通过对企业环境和竞争对手的分析确定企业的发展战略，战略分析是制定企业战略目标和战略的前提。战略分析具体又包括企业外部环境分析和企业内部资源条件分析。环境对企业来说是一把双刃剑，一方面为企业的发展提供机遇，另一方面又制约着企业的经营活动，甚至会带来风险。企业必须对环境所产生的影响做出迅速的反应，以适应环境变化对企业各个方面所产生的影响。

3.2.2战略决策分析

战略管理会计从战略高度提供有关企业全局性和长远性的决策所需要的信息。进行生产经营决策时，战略管理会计运用不确定条件下本量利分析和非线性的本量利分析，充分考虑可能发生的各种相关成本，使得决策方案更加科学合理。在进行长期投资决策时，充分考虑项目给企业带来的有形效益和无形效益，强调数量因素与质量因素并重，数量计算与综合判断相结合，使决策方案为最大程度地实现企业的战略目标服务。

3.2.3编制平衡计分卡

我们通过前面的战略决策和战略分析，可以帮助企业确定战略目标和实现战略目标，我们所构建的战略管理体系最重要的是在于它的实施。我们所强调的战略就是实施，这样就得出战略与实施是一体的，怎样把我们的战略更好更快的实施，不至于我们所强调的战略停留在字面上，使之成为纸上谈兵。我们在此提出实行平衡计分卡。

3.2.4战略业绩综合评价

从战略角度看，企业的竞争能力受到外部环境、内部条件和竞争态势的强烈影响。如何以最直接、最简便的方式满足顾客需求，如何构造企业的组织体系以便能够对环境变化作出灵敏反应，如何在激烈的竞争中获得优势是管理当局必须认真考虑的问题。面对这些问题，传统的业绩财务计量方法受到挑战，需要在业绩的财务计量基础上，对业绩进行综合评价，以便

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我国房地产企业投资开发中的成本核算现状

□郭晓燕

摘要：近些年，随着我国房地产市场的潮起潮落，房地产企业的成本核算也日渐受重视。房地产开发商要想在激烈的市场竞争中获得经营利润，就必须降低开发成本，严格控制各项费用支出。本文作者将结合自身几年来的工作经历，拟对房地产开发成本的内容以及在成本核算中遇到的一些问题谈些看法。

关键词：房地产投资；成本核算

一、房地产企业投资开发中的成本核算特点

成本核算和成本管理是企业实现自身财务目标的重要手段，尤其是对于资金密集型的房地产企业而言更是如此。近些年来，随着我国社会经济的不断发展，房地产价格的不断升高，土地拍卖价格以及办公楼租售价格也节节攀升，房地产企业之间的竞争越来越趋向于价格竞争了。因此，我国房地产企业要想在今后激烈角逐的市场环境下获得更多的利润，就必须加强自身的成本控制和成本管理。然而，房地产企业作为一个特殊的行业又有着与别的传统行业不一样的特征，主要体现在以下几个方面：

首先，跟传统行业比较起来，房地产企业的项目开发的会计周期都比较长，大概需要经过土地使用权取得、规划设计、工程施工、销售、竣工验收和物业管理移交等六个阶段，这六个阶段的总计时间大约需要三年左右。因而，作为房地产企业而言如何在这么长的时间内进行工程项目的预算计划、成本核算、以及成本决算成为很多房地产企业不得不面对的一个难题。

其次，成本核算方法和费用分配方式也存在差异。一般的制造类企业成本核算方法可以分为品种法、分批法以及分步法等，而房地产企业的开发组织方式只分为自营和发包两种，并且在具体成本核算时只能够根据具体单个项目设计图纸进行施工；费用分配方式传统上制造类企业一般有约旦产量法、定额成本法、定额比例法等，这些方法的共同特点是生产成本在一次会计时点上分摊至每个品项的产品，而房地产企业则不行，基本上不存在一个时点上分摊所有费用的问题。

最后，房地产企业投资开发中具有巨大的经营风险性和业务复杂性。房地产开发的特点决定了房地产企业经营上不确定因素相对于一般企业而言会比较多，一旦房地产开发的产品滞销，房地产企业的经营必然面临着生死抉择。所以做好房地产企业的事前成本核算具有十分重要的意义，可以从原则上帮助房地产企业规避不必要的经营风险，同时降低其经营业务的复杂性。

二、房地产投资开发中的成本构成

房地产投资开发的成本构成主要指的是房地产开发企业在产品开发过程中所发生的各项费用支出，包括全部开发中的成本投入、配套设施费的分摊、环境绿化费的分摊等。这些成本构成按照成本的使用途径可以分为三个大的方面。

第一，前期投入的成本支出主要包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费以及建筑安装工程费。土地征用及拆迁补偿费指的是房地产企业开发时为征用土地所发生的各项费用，如土地征用费、耕地占用税、安置居民拆迁房支出等；前期工程费指的是项目开工前所发生的费用，如项目规划设计费、可行性研究费、勘察设计费等；建筑安装工程费指的是房地产企业以出包方式支付给承办单位的安装工程款或者自己承建发生的各项安装费用，如水暖电器、土建施工中的料工费等。

第二，项目开发中与施工相关的配套以及其他费用支出。主要包括基础设施建设费、公共配套设施费以及开发间接费用三大块。基础设施费主要指开发小区内的道路、供水、供电、供气、排污照明等相关的费用支出；公共配套设施费指的是开发项目中不能够明确转让的公共设施配套设施发生的支出，如变电站、公用停车场等；开发间接费用主要指房地产企业所属的管理各部门在施工中所发生的费用，例如施工人员的工资、福利费、施工设备的折旧费等。

第三，最后一个方面的成本费用支出则主要指的是房地产企业在整个项目开发过程中所发生的各种投融资成本，如银行的利息贷款支出、业务上的招待费支出、为直接组织管理开发项目而

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从更高层次上对企业的业绩进行更为全面的评价。

总之，战略管理会计从战略的高度，提供超越企业本身的更为广泛的和有价值与战略管理相关的信息，并从更高的起点重新界定了管理会计的内涵，它克服传统管理会计的缺点及局限性，使传统管理会计迈向更高的层次。战略管理会计对现代管理会计的突破，是管理会计的重大变革，这种变革不仅改变了管理会计本身，而且对现代财务会计也产生了深远的影响。它有利于降低各行业的管理成本加强各行业

的管理水平，能更好地适应时代的发展，为自己的发展建立一个良好的基础。本文在分析传统管理会计局限性的同时阐明了战略管理会计的内涵和特点，并力图构建战略管理会计的基本内容体系，由此我们认为无论从理论还是从实践角度上来看，战略管理会计理论体系都具有重大意义。参考文献：

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（作者单位：中铁十五局集团第五工

程有限公司六分公司）

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