成本与可变现净值孰低法的应用研究
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成本与可变现净值孰低法的应用研究
作者：何邓娇
来源：《商业会计》2013年第10期
摘要：本文基于教学的角度，详细介绍存货可变现净值确定的方法，以及成本与可变现净值孰低法的账务处理。在此基础上，由成本与可变现净值孰低法引出一些思考，以便改进存货期末计价的方法。
关键词：存货 成本 可变现净值 研究
根据《企业会计准则第1号——存货》，我国企业会计制度中存货期末计价方法采用成本与可变现净值孰低法。在《中级财务会计》课程教学中，“成本与可变现净值孰低法”是一个教学难点，学生在学习该方法时没有透彻理解概念，学起来感到困难，运用时更是难上加难。笔者通过教学实践，总结出快速掌握成本与可变现净值孰低法的技巧。
一、“成本与可变现净值孰低法”的定义
在会计准则中，成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。如果成本用C代替，可变现净值用NRV代替，即当C
二、确定可变现净值的实例研究
（一）存货可变现净值的处理方法
根据上述定义，可变现净值NRV=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用等。
企业在计算确定存货的NRV时应以确凿证据为基础，并且考虑以下因素：持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等。企业的存货因持有目的不同，确定存货的NRV的处理方法也不相同，具体分为两种情况：一种为准备销售的存货（如原材料、库存商品、产成品等），这一类存货分为两种情况。即有合同约定（销售合同或劳务合同）的存货和没有合同约定的存货。有合同的存货，通常应当以存货的合同价格作为其估计售价。超过销售合同订购数量的存货，以市场销售价格为其估计售价。 另一种为用以生产产品的存货（如原材料、在产品、半成品等），期末运用成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量时，按以下原则处理：如果生产的产成品的可变现净值预计高于其产品的成本，则说明存货所生产的产品没有跌价，该存货应按照成本计量；反之，如果其生产的产成品的可变现净值预计低于其产品的成本，则说明存货所生产的产品出现了跌价，该存货应当按可变现净值计量。具体描述见表1。
（二）存货可变现净值确定的实例研究