财务舞弊的动机分析

刘鹤:财务舞弊的动机分析

会计实务

财务舞弊的动机分析

刘 鹤

(四川大学 工商管理学院, 四川 成都 610000)

[摘 要]为切实防范会计舞弊, 避免错误信息误导各类决策者, 本文通过分析财务舞弊的动机, 进一步了解财务舞弊的危害。

[关键词]财务舞弊; 动机; 分析

[中图分类号]F231 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432(2010) 14-0119-01 近几十年来, 美国一些巨型公司, 如安然公司、施乐、朗讯以及中国的蓝田股份、银广夏等知名公司的造假行为引起了投资者和社会公众对财务舞弊的极大关注。

CF O 卷入的比例达到了63%, 主任会计师参与的比例也超过21%。

2 2 薄弱的监督机制 让舞弊有机可乘

在资本市场相对完善的美国, 公司治理推行的是 萝卜 (激励机制) 和 大棒 (监督机制) 兼施并用的政策, 薄弱的监督机制也是滋生财务舞弊的温床。监控程度 无论直接的(公司治理), 还是间接的(分析师), 以及跟随公司、收集公司信息的个人的巨大数目, 都能创造一种不允许差错、违规和舞弊存在的氛围(Latha m a nd Jaco bs , 2000) 。

为了防止管理者利用股权分散滥用职权, 董事会制度特别是独立董事应运而生。机警和有效的董事会在确保业务和财务报告质量、诚实性和可靠性方面扮演着重要的角色。然而, 独立董事的有效性却得到了质疑, 独立董事 明察秋毫, 还是明哲保身 ?

美国财务舞弊例证表

公司名称世界通信公司莱得艾德公司施乐公司安然公司

究,

2002。

1 动机分析的重要性

财务报表的舞弊普遍存在于上市公司中, 不仅妨碍资本市场的有序发展, 也使市场参与者对财务信息的信心受

到严重威胁。1999年COSO 关于虚假报告的总结中提到: 以财务紧张或困难压力出现的 盈余管理 可能会为舞弊活动提供鼓励; 高层经理人(首席财务官、首席执行官) 与83%的财务报表舞弊有联系; 积极与独立的审计委员会看起来构成了舞弊性财务报告的威慑; 大多数舞弊活动并不独立存在于财政期间。动机分析是舞弊分析的基石, 只有清楚舞弊的动机, 才能根据各种迹象相应探寻可能的操作手段, 及早地发现和预防舞弊。

2 动机分析

2 1 不当的激励机制 诱发高管的自利行为, 成为舞弊动因

自从20世纪30年代美国经济学家伯利和米恩斯提出了 委托代理理论 (倡导所有权和经营权分离, 企业所有者保留剩余索取权, 而将经营权让渡), 为了避免经营者与所有者之间的利益冲突, 激励机制(如股票期权) 成为公司治理专家公认的解决委托代理问题的利器。据 商业周刊 的调查表明, 20世纪90年代, 美国上市公司高管人员的平均报酬是在册员工的411倍; 在过去10年普通员工的薪资只增长了36%, 但CEO 的报酬却增长了340%, 平均报酬已达到1100万美元。激励机制采取让管理者参与分享剩余价值等措施, 扩大了高管与普通员工的薪资鸿沟, 在最大限度地激发管理层积极性、缓解道德危机的同时, 也诱导管理层采用激进的会计政策。缺乏强有力的约束机制的激励机制, 其背后蕴涵的巨大利益驱动, 足以促使高层管理人员采用导致虚假赢利报告的会计政策, 形成财务舞弊的动因。COSO 报告(1999) 发现几乎所有财务报表舞弊的发生都有高层管理团队的参与、鼓励和支持, 规律显示:CEO 卷入其中的比例为72%,

虚假利润(亿美元)

7322156

独立董事/董事会人数

9/117/97/915/17

委员会发现董事发现

否否否否

否否否否

数据来源:黄世忠, 陈建明 美国财务舞弊症结探究[J] 会计研

占据董事会半数以上的独立董事对发现和预防舞弊产生重大影响, 然而, 就以上数据来看, 即使聘用最多独立董事的安然公司也没有把好高层管理者的监督关。在中国, 一股独大 的现象仍然存在, 缺乏独立性的独立董事极易沦为大股东的附庸。作为社会名流, 业务繁忙、精力有限的独立董事们能提出的有效建议少之又少, 独立董事多半只是走了个形式而已。

3 结 论

财务报表的公允表述是管理层的责任, 但当管理层的个人福利与公司的业绩好坏通过利润共享、(下转P131)

王玉朋:元朝西南军粮的筹措

果。这一制度的优越性使得入中法在蒙元时期继续被采用。早在癸丑(1253年) 蒙哥汗攻打四川时期, 李德辉经理四川军粮时即采用此法:招募商人将粟运至绵竹, 或给盐券, 使归京兆受直 , 一年而钱粟充栋于军中 。至元年间征伐交趾期间, 郴州总管邸泽考虑到以人运粮的困难: 陆行千里, 负担之民, 人胜五斗而已, 已二千人。为担夫负装粮者半是, 行未中道, 委负而逃。 他采取的方式类似入中法原理即百姓出钱, 官府把钱带至广西并在当地买粮以纾民力。宋隆济、蛇节起义期间, 湖北湖南征用20余万百姓运送军粮至播州 疫疠大作, 死者十八九, 枕藉于道 。而醴陵知州戴良辅采用入中法 民大便之 。

鉴于百姓运粮到播州的惨状和采用入中法带来的益处, 江南行台御史中丞陈天祥上书成宗建议 驻兵近境, 使其水路远近得通, 或用盐引茶引, 或用实钞, 多增米价, 和市军粮。但法令严明, 官不失信。可使米船蔽江而上, 军自足食, 民亦不扰, 内安根本, 外固边陲 。入中法在元代推行情况如何呢? 陈高华先生在 元代盐政及其社会影响 (载 元史研究论稿 中华书局1991年12月版) 中认为以食盐为主要媒介的入中法在成宗到顺帝初年得到较广的推行。从顺帝至正年间开始, 元朝政府取消了这种以食盐中介物的入中法, 从而将商旅贩盐作为唯一的销盐办法。这种做法的改变很可能和元末政局不安有关。

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[作者简介]王玉朋(1986 ), 男, 山东泰安人, 暨南大学古籍所2008级蒙元史硕士研究生。

(上接P118) 施中存在着一些不足, 但是实施会计集中核

算是事业单位改革的必然选择, 也是我国事业单位适应经济发展的必然要求, 因此对会计集中核算进行完善是十分重要的, 针对我国目前事业单位中存在的几个问题提出几点完善建议。

第一, 加强对核算中心的建设。加强核算中心与核算单(上接P119) 股票期权等激励手段紧密地联系在一起时, 管理层很有可能迫于业绩指标的压力而从事财务舞弊。管理层从事舞弊实务主要通过两个途径:调低业绩指标及投资者预期到公司实际表现水平以下, 或者修改财务报告, 使之与市场预期相匹配。应对这些伎俩, 机警的监督机制和健全的公司治理是监控舞弊的重要手段之一。因此, 为预防财务舞弊, 公司应当在实施合理的激励机制的同时加强公司治理, 建立健全有效的内部控制, 聘任独立的外部审计师进行高质量的财务审计, 将舞弊扼杀在萌芽当中!

位的交流与沟通, 建立适合本单位的核算中心, 并且通过一定的法律形式确立核算中心的地位, 完善核算中心的建设。

第二, 加强对各个单位财产物资的监控, 强化会计中心的管理化职能。

第三, 加强对财政支出的控制, 建立统一的经费支出标准。

参考文献:

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[2]黄世忠, 陈建明 美国财务舞弊症结探究[J].会计研究,

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[作者简介]刘鹤(1989 ), 女, 山东诸城人, 四川大学工商管理学院本科在读学生, 研究方向:会计。