会计基础第四章复习重点

第四章 主要经济业务事项财务处理重点归纳

第一节 款项和有价证券的收付（选择）

款项包括：库存现金，银行存款，其他货币资金（银行汇票存款，银行本票存款，信用卡存款，信用证保证金存款，存出投资款，外埠存款等）

有价证券包括：股票，债券，基金等

一，现金和银行存款

提现的账务处理：借：现金

贷：银行存款

存现的账务处理：借：银行存款

贷：现金

二，1. 交易性金融资产：资产类账户，核算债券投资，股票投资，基金投资等交易性金融资产的公允价值。

2. 其他货币资金：资产类账户，核算银行汇票存款，银行本票存款，信用卡存款，信用证保证金存款，存出投资款，外埠存款等。本书重点：“其他货币资金—存出投资款”

3. 投资收资：损益类账户，核算企业确认的投资收益或投资损失及支付的交易费用，期末结转后无余额。

4. ⑴ 取得交易性金融资产的账务处理

1.1 从基本账户存款至证券账户上（可有可无，根据题意）

借：其他货币资金—存出投资款

贷：银行存款

1.2 购买时：

借：交易性金融资产—成本

投资收益（购买时支付的交易费用）

贷：其他货币资金—存出投资款

⑵ 出售交易性金融资产的账务处理

借：其他货币资金—存出投资款

贷：交易性金融资产—成本

投资收益（贷方表示收益，也可在借方表示损失）

⑶ 购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理（选择，掌握书上P49及黑板例题））

3.1 购买交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益；

3.2 出售交易性金融资产时，其公允价值与账面价值之间的差额应确认为投资收益；出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。

第二节 财产物资的收发，增减和使用（选择）

存货包括：原材料，在产品，半成品，商品，周转材料等

固定资产包括：房屋，建筑物，机器设备，运输工具等有形资产

一，1. 在途物资：资产类账户，核算材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。

2. 预付账款：资产类账户，不设预付账款的单位，把预付账款记入应付账款的借方。

3. 生产成本：借方登记应计入产品成本的各项费用，贷方完工入库产品的生产成本，

余额表示期末尚未完工的产品（在产品）的实际生产成本。

4. 制造费用：借方登记企业在制造过程中发生的各项间接费用，贷方登记月末分配结转的应由各种产品承担的制造费用，期末结转后无余额。其余额转入“生产成本”

5. 管理费用：损益类账户，包括：筹建期间开办费，公司经费（等下管理部门职工工资及福利费，物料消耗，低值易耗品摊销，办公费，差旅费）工会经费，，董事会费，聘请中介机构费，咨询费，诉讼费，业务招待费，房产税，车船税，土地使用税，印花税，技术转让费等。期末结转后无余额。其余额转入“本年利润”

6. 购买原材料的账务处理

1.1材料未入库：借：在途物资

应交税费—应交增值税（进项税额）买价*17%+运费*7% 贷：银行存款/应付账款/应付票据

材料入库： 借：原材料

贷：在途物资

1..2材料直接验收入库：借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款/应付票据

1.3采用预付账款购货账务处理

1.3.1 预付货款 借：预付账款

贷：银行存款

1.3.2 购买材料 借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

1.3.3 补付货款 借：预付账款

贷：银行存款

1.4先收料，但月末发票未到，无法确定其采购成本

1.4.1暂估入账 借：原材料

贷：应付账款—暂估应付账款

1.4.2下月初红冲 借：应付账款—暂估应付账款

贷：原材料

注：材料采购成本包括：材料的买价和采购费用（运杂费，入库前挑选整理费

及其他有关税费）

若采购费用是为采购几种材料而发生，可以按照购入材料的买价，材料重

量或体积比例进行分配。（P56及黑板习题）

分配率=采购费用/分配标准

7. 发出原材料的账务处理(黑板习题)

存货发出成本的计价方法包括：先进先出法，月末一次加权平均法，移动加权平

均法，个别计价法

1.1 个别计价法：这种方法工作量大，适用于一般不能替代使用的存货，为特定项

目专门购入或制造的存货等

1.2 先进先出法：可以随时结转存货成本，但较烦琐。物价持续上涨时，其存货成

本偏高。 （P58）

1.3 月末一次加权平均：存货单位成本=（月初存货成本+本月购入成本）/（月初 存货数量+本月购入数量）

发出存货成本=本月发出存货数量*单位成本

库存存货成本=月末库存存货数量*单位成本

1.4移动加权平均：存货单位成本=（月初存货成本+本次进货成本）/（月初存货数

量+本次购入数量）

本次发出存货成本=本次发出存货数量*本次单位成本

本月库存存货成本=月末库存存货数量*本月月末存货单位成本 领用原材料： 借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料

二， 库存商品：余额表示期末库存产品的实际成本

主营业务成本：核算因销售商品，提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本。期末结转后无余额，余额转入“本年利润”

（！）产成品入库的账务处理：

借：库存商品

贷：生产成本

（2）销售商品结转销售成本的账务处理

借：主营业务成本

贷：库存商品

三，1. 固定资产：外购固定资产的成本，包括购买价款，相关税费，运输费，装卸费，安装费，专业人员服务费等

2. 累计折旧：资产类账户，是固定资产的一个调整账户。与一般资产类账户性质相反。

3. 固定资产清理：核算因出售，报废，毁损，对外投资，非货币性资产交换等原因转出的固定资产价值及在清理过程中发生的费用等。

4. 营业外收入：包括非流动资产处置利得，政府补助，盘盈利得，捐赠利得等

5. 营业外支出：包括非流动资产处置损失，公益性捐赠支出，非常损失，盘亏损失等

6. 购入不需要安装的固定资产的账务处理（可以抵扣税费，需要安装，则不能抵扣，计入“在建工程”）

借：固定资产

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/

7. 固定资产折旧的账务处理

7.1企业应对所有固定资产计提折旧，

除：已提足折旧仍继续使用的固定资产；

单独计价入账的土地；

提前报废的固定资产；

以营经方式租入和融资租赁方式租出的固定资产；

7..2当月增加的固定资产当月不计提折旧，下月计提；

当月减少的固定资产当月计提折旧，下月不提。

7.3固定资产折旧方法有：年限平均法，工作量法，双倍余额递减法，年数总和法。 其中年限平均法又叫走线法，这种方法计算的每期折旧额均相等。

年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命*100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产原值*月折旧率

计提折旧 借：制造费用

管理费用

贷：累计折旧

8，固定资产处置的账务处理（P64-65及黑板习题）

1. 转出固定资产 借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

2. 处置固定资产收入 借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税金—应交增值税（销项税额）

3. 支付相关清理费 借：固定资产清理

贷：银行存款

4. 处置净收益 借：固定资产清理

贷：营业外收入

5. 处置净损失 借：营业外支出

贷：固定资产清理

第三节 债权，债务的发生和结算（根据会计科目表）

债权包括：应收票据，应收账款，预付账款，其他应收款等

债务包括：应付票据，应付账款，预收账款，应付职工薪酬，应付账款，预收账款，应交税费，短期借款和长期借款等。

坏账准备：资产类账户，是应收账款和其他应收款的一个调整账户。余额在贷方。

资产减值损失：损益类账户，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

一， 应收账款及票据发生和收回的账务处理

发生销售 借：应收账款/应收票据

贷：主营业务收入

应交税金—应交增值税（销项税额）

收回款项 借：银行存款

贷：应收账款/应收票据

预借差旅费 借：其他应收款

贷：库存现金

归还报销差旅费 借：库存现金

管理费用/制造费用

贷：其他应收款

二， 应收款项减值（坏账准备）的账务处理（P69）

企业采用备抵法计提坏账准备

（1） 当期应计提坏账准备金额的计算：采用应收账款余额百分比法计提

当期应计提坏账准备=期末应收款项余额*坏账准备计提率-/+坏账准备期

末贷方（借方）余额

（2） 计提坏账准备的账务处理

若大于0 借：资产减值损失

贷：坏账准备

若小于0 借：坏账准备

贷：资产减值损失

（3） 实际发生坏账时的账务处理

借：坏账准备

贷：应收账款

三，应付职工薪酬：核算包括工资，奖金，津贴和补贴，职工福利，社会保险费，住房

公积金，工会经费，职工教育费等

1. 计提应付职工薪酬的账务处理

借：生产成本

管理费用

制造费用

贷：应付职工薪酬—工资

2. 发放： 借：应付职工薪酬—工资

贷：银行存款/库存现金

四， 应交税费

营业税金及附加：损益类账户，核算企业经营活动中的营业税，消费税，城市维护建设税，资源税，教育费附加等，期末无余额，转入“本年利润”

1. 应交增值税的账务处理（小规模纳税人：税率3%,进项税不能抵扣）（P73）

借：应交增值税—应交增值税

贷：银行存款

2. 应交营业税的账务处理

计提：借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交营业税

—应交城市维护建设税（营业税*7%）

---应交教育费附加（营业税*5%）

支付：借：应交税费—应交营业税

—应交城市维护建设税

---应交教育费附加

贷：银行存款

五， 借款

短期借款：期限在一年以内含一年的借款

长期借款：一年以上不含一年的借款

财务费用：包括利息支出又及相关的手续费等

应付利息：应支付的利息

1. 短期借款借入的账务处理

借：银行存款 归还：借：短期借款

贷：短期借款 贷：银行存款

2. 计提短期借款利息的账务处理

借：财务费用 支付利息 借：应付利息

贷：应付利息 贷：银行存款

3. 或：支付利息及归还这短期借款账务处理（P76）

借：财务费用（第三个月计提的利息）

应付利息（前两个月计提的利息）

短期借款（本金）

贷：银行存款

4. 长期借款借入的账务处理

借：银行存款 归还：借：长期借款—本金

贷：长期借款—本金 贷：银行存款

5. 计提长期借款利息的账务处理

借：财务费用 支付利息：借：长期借款—应付利息

贷：长期借款—应付利息 贷：银行存款

筹建期间发生的利息费用，计入“管理费用”

生产经营期间的，计入“财务费用”

符合资本化条件的，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应资本化，计入“在建工程”

不符合资本化条件的，达到预定可使用状态后发生的利息支出 ，计入“财务费用”

6. 或：支付利息及归还这长期借款的账务处理

借：财务费用

长期借款—应付利息

---本金

贷：银行存款

第四节 资本的增减（P79及黑板习题）

资本包括：实收资本：投入资本

资本公积：超出其在企业注册资本中所占份额的投资，又及直接计入所

有者权益的利息和损失等。

一， 接受投资

1. 接受现金资产投资的账务处理

借：银行存款

贷：实收资本

资本公积—资本溢价（可有可无，根据题意）

2. 接受非现金资产投资的账务处理

借：固定资产

无形资产

银行存款

贷：实收资本

二， 实收资本的减少

借：实收资本

贷：银行存款

第五节 收入，成本和费用

成本：一般包括直接材料，直接人工，制造费用

一，收入

主营业务收入：销售商品，提供劳务或让渡资产使用权

其他业务收入：出租/转让固定资产/无形资产，包装物，商品，销售材料

营业外收入：非流动资产处置利得（出售，报废，毁损，对外投资等）政府补助，盘盈

利得，捐赠利得，无法支付的应付账款等。

1. 取得主营业务收入的账务处理

借：银行存款/应收账款/应收票据

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

2. 预收款销售业务

2.1 预收款项 借：银行存款

贷：预收账款

2.2 发生销售 借：预收账款

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

2.3 收取余款 借：银行存款

贷：预收账款

二， 成本

成本项目的内容一般分：

直接材料：直接用于生产的，如原材料，主要材料，燃料，辅助材料；

直接人工：直接从事产品生产人员的工资及提取的其他职工薪酬；

制造费用：直接或间接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本 ，因而没有专设成本项目的费用。包括：生产车间管理人员及其他非生产人员的工资等职工薪酬，车间发生的机物料消耗，车间固定资产折旧，车间的水电费，办公费，季节性停工损失等。

制造费用在不同产品之间分配的账务处理，步骤：

1. 先归集制造费用，再求分配率。

2. 分录：借：生产成本

贷：制造费用

注：期末没有在产品的情况下，“生产成本”归集的某产品的生产费用就是该产品本期完工产品的生产成本；

期末既有完工产品又有在产品，要用一定方法在完工产品和在产品之间进行分配，公式： 期初在产品成本+本期生产费用=本期完工产品成本+期末在产品成本

（掌握黑板习题）

3. 完工产品入库 借：库存商品

贷：生产成本

三， 费用

其他业务成本：包括销售材料成本，出租固定资产的折旧额，出租无形资产的摊销额，出租包装物的成本或摊销。

销售费用：核算销售过程中发生的费用，包括：保险费，包装费，展览费，广告费，商品维修费，运输费，装卸费等。

1. 结转主营业务成本的账务处理：

借：主营业务成本

贷：库存商品

2. 结转其他业务成本的账务处理（结转销售原材料成本）

借：其他业务成本

贷：原材料

3. 发生销售费用/管理费用/财务费用的账务处理

借：销售费用/管理费用/财务费用

贷：库存现金/银行存款

四， 营业外收入和营业外支出账务处理

借：库存现金/银行存款

贷：营业外收入

借：营业外支出

贷：库存现金/银行存款

第六节 财务成果的计算

财务成果的计算和处理一般包括：利润的计算，企业所得税的计算和缴纳，利润分配或弥补亏损等

一， 利润

1. 利润的计算

企业期末结转利润时，应将各损益类账户的累计发生额转入“本年利润”账户，结平各损益类账户。结转后“本年利润”账户的贷方余额为当期实现净利润，借方为当期发生的净亏损。

2. 期末结转各项收入，利得类又及费用，损失类账户的账务处理

借：主营业务收入 借：本年利润（结转费用）

其他业务收入 贷：主营业务成本

投资收益 其他业务成本

营业外收入 营业税金及附加

贷：本年利润（结转收入） 销售费用

管理费用

财务费用

营业外支出

所得税费用

资产减值损失

利润总额=本年利润（贷方）-本年利润（借方）

二， 所得税

1. 应缴纳所得税的计算

应纳所得税额=应纳税所得额（利润总额）*所得税税率（25%）

2. 所得税的账务处理

1. 计算 借：所得税费用

贷：应交税费—应交所得税

2. 结转 借：本年利润

贷：所得税费用

3. 支付 借：应交税费—应交所得税

贷：银行存款

企业净利润=利润总额-所得税

三， 利润分配

利润分配：所有者权益类账户，借方登记自“本年利润”账户转入的净亏损

（账户性质）贷方登记自“本年利润”账户转入的净利润

借方余额表示：历年累计未弥补亏损

贷方余额表示：历年累计未分配的利润

期末要将“利润分配”下的其他明细账余额转入本账户的“未分配利润”明细账。结转后，除“未分配利润”明细账外，该账户其他明细账应无余额。

盈余公积：从净利润中提取

1. 结转本年净利润的账务处理

借：本年利润

贷：利润分配—未分配利润

2. 提取法定盈余公积，提取任意盈余公积和向投资者分配利润的账务处理

借：利润分配—提取法定盈余公积/提取任意盈余公积/应付现金股利

贷：盈余公积—法定盈余公积

---任意盈余公积

应付股利

3. 利润分配明细账户结转的账务处理

借：利润分配—未分配利润

贷：利润分配--提取法定盈余公积

--提取任意盈余公积

--应付现金股利

未分配利润余额=上年累计未分配利润-本期已分配利润

（掌握课上习题）