我国费用性质法损益表的设计与应用
摘要：目前国际流行的损益表编制方式有两种：费用功能法和费用性质法。介绍了费用性质法损益表及其应用优势，设计了我国费用性质法损益表，并通过典型案例示范其应用方式。 关键词：费用性质法；费用功能法；损益表；应用优势；损益表设计 中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：16723198（2013）22013101 1费用性质法损益表简介 费用性质法损益表，其损益表中的费用总额按照性质（如：折旧、工资、广告费）列示。国际会计准则第一号财务报表列报（IAS1）更倾向于推荐使用费用性质法损益表。费用功能法损益表多流行于中国、美国，费用性质法损益表流行于德国等欧洲国家。两种方法最显著的区别在于费用处理的途径不同：费用功能法损益表中期间费用按不同的功能单位分别列示；费用性质法中各费用项目按其性质在损益表中以总额反映。 我国长期采用费用功能法损益表。但费用功能法损益表揭示销售成本情况，不利于保护商业秘密，并且将费用归类为“销售费用”、“管理费用”和“销售成本”，就对外陈报而言，却无法发挥分析预测价值。而费用性质法损益表项目列示有助于外部信息使用者预测和分析：（1）通过“产成品和在产品的变动”，结合比较报告期各项费用情况，可以获得生产费用对边际利润的影响，预测企业未来收益变动情况。（2）将“员工费用”单独列示，有助于信息使用者分析企业的人力资源状况，企业的劳动效率，甚至推测企业产品的科技含量和创新能力。（3）“耗用的原材料和易耗品”项目可以显示企业的材料耗用水平，预测未来支出，分析成本控制的状况，了解企业的制造工艺水平，预测企业未来支出变动趋势并做出决策。 2我国费用性质法损益表的设计及应用 综上，费用性质法损益表提供的会计信息更具相关性，从利益相关者利益不断受到重视的趋势来看，推行费用性质法损益表有其意义。 2.1我国费用性质法损益表格式设计 本文结合我国新会计准则损益表格式和IAS1费用性质法损益表，对我国费用性质法损益表格式设计如下： 2.2费用性质法损益表应用 现以2013年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》第223页中例12-2“天华股份有限公司20x7年度损益表”为例，将费用功能法损益表营业利润部分（两种方法存在差异部分），以费用性质法编制，以探讨该设计方法的应用可行性。 可见，虽然费用性质法和费用功能法编制损益表的方式不同，但得到的利润结果是一致的。费用性质法损益表会计信息简单直观，容易看出费用的比重和构成。如，报表使用者原先无法获得公司人员成本信息情况，通过费用性质法损益表便可知道，公司当期发生的雇员成本为392000元，并借此计算得出其他所需信息。 参考文献 [1]娄尔行，陈信元.德国企业损益表的编制及其研究[J].会计研究，1992：3641. [2]李孝林.费用性质法利润表探析[J].会计研究，2001，（5）：3437. [3]孙芳城，刘一娟.费用性质法利润表：人力资源成本披露方式的最佳选择[J].财会通讯，2006，（2）：7071. 作者简介：仲光明（1980-），男，大唐国际发电股份有限公司，中国注册会计师、美国注册管理会计师。