小议新会计准则中备查簿的使用

小议新企业会计准则中备查簿的使用

胡洪波

〔四川华信（集团）会计师事务所〕

[摘 要] 新企业会计准则中关于备查簿使用的内容比较多，本文根据新企业会计准则的规定对备

查簿的使用情况进行系统归纳。

[关键词] 备查簿 使用

2006年2月25日，财政部以财会[2006]3号文《关于印发等38项具体准则的通知》印发了《企业会计准则第1号--存货》等38项具体准则（以下简称新准则），并将从2007年1月1日起在上市公司范围内使用。2006年8月，财政部又发布了《企业会计准则应用指南》（征求意见稿）（以下简称《指南》）。新准则和《指南》虽然均对备查簿的使用作出了要求，但由于其规定比较零星和分散，会计人员不易从总体上把握。我试图将新准则中关于备查簿的使用作一个比较系统的归纳，以供会计人员参考。

新准则及《指南》中涉及备查簿使用的主要有以下内容：

1、 长期股权投资

①第五条规定：投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。据此，需要在长期股权投资备查簿中按权益法进行核算，并列示权益法和成本法核算差额及对会计科目和会计报表的影响情况。

②第十一条规定：投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。据此，应在备查簿中记录因被投资单位严重亏损未确认的投资损失及其弥补情况（包括累计金额及各期未予确认的金额）。

③第十二条规定：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。据此，需要建立相应的备查簿，并在备查簿中记录被投资单位的可辨认资产和负债的公允价值、账面价值、公允价值和账面价值的差额对损益的影响情况，以利于每个会计期末对被投资单位的净利润进行调整。

④第十二条规定：被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应

当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。据此，需要建立相应的备查簿，并在备查簿中记录被投资单位的会计政策及会计期间、其与投资企业的会计政策及会计期间的差异及对损益的影响情况等，以利于每个会计期末按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。

2、 所得税

资产或负债计税基础与其账面价值之间存在差额的，应在递延所得税备查登记薄中详细记录每项资产或负债的计税基础、账面价值、暂时性差异（区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异列示）、预期收回该递延所得税资产或清偿该递延所得税负债期间的适用税率等信息。

3、 企业合并

非同一控制下的控股合并，购买方应自购买日起设置备查簿，登记其在购买日取得的被购买方可辨认资产、负债的公允价值，为以后期间核算及合并财务报表的编制提供基础资料。

4、 《指南》

财政部发布的《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》（征求意见稿）中关于部分会计科目的使用中涉及的备查簿的相关规定：

① “1121 应收票据”科目：企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

② “1403 原材料”科目：收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记其数量、品种、规格型号、存放地点等。

③ “1406 库存商品”科目：已经完成销售手续并确认销售收入，但购买单位在月末未提取的商品，应当作为代管商品，单独设置“代管商品”备查簿进行登记其数量、品种、规格型号、存放地点、收款情况、购买单位信息等。

④ “1524 长期股权投资”科目：收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记发放股票股利情况。

⑤ “2201 应付票据”科目：企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名

称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。

⑥ “2312 代理承销证券款”科目：

企业承销无记名证券的主要账务处理：A 、企业采用余额承购包销方式承销证券的，收到委托单位委托发行的证券时，应在备查簿中记录承销证券的情况。B 、承销期结束，将募集资金付给委托单位并收取手续费，冲销备查簿中登记的承销证券。C 、承销期结束如有未售出的证券，应冲销备查簿中登记的承销证券。

企业承销记名证券的主要账务处理：A 、企业通过证券交易所上网发行的，在证券上网发行日根据承销合同确认的证券发行总额，按承销价格，在备查簿中记录承销证券的情况。B 、承销期结束，冲销备查簿中登记的承销证券。

⑦ “2602 应付债券”科目：企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记每一企业债券的票面金额，债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。

⑧ “4201 库存股”科目：企业为奖励本公司职工而收购本公司股份，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。同时，在备查簿中，按实际支付的金额，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。