从审计重要性的概念谈审计重要性的判断

从审计重要性的概念谈审计重要性的判断

商学院

会计学

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王 娜

从审计重要性的概念谈审计重要性的判断

【摘要】审计重要性的概念是在抽样审计被广泛应用以后提出的，其目的是在审计从计划到完成阶段降低审计风险，保证审计质量，提高审计效率。而审计重要性判断是一种职业判断行为，也是审计理论中的一个重要问题。对审计重要性概念的理解以及审计重要性对于审计工作的意义的了解，有助于审计重要性的判断。

【关键词】审计重要性 审计重要性判断 重要性水平判断 审计风险 引言

由于现代社会发展，审计人员执行审计业务所面对的信息量日趋庞大，在这种情况下，审计人员去审查全部的信息是很难实现的。因此，只能采取选择性测试的办法，在审计工作中需要审计人员立足于被审计单位及其财务报表使用者的具体情况抓住审计对象信息的重要方面和重要事项进行审查，做出专业判断。另外，重要性概念对审计工作有着重要影响，它贯穿于整个审计过程。因此，正确理解和应用审计重要性是决定审计质量与审计风险，审计成本与审计效率的关键。在现代审计工作中，不仅要确保审计质量，同时也要提高审计效率。基于这一点，我们有必要讨论审计重要性概念在审计重要性判断中的应用。

一、 文献综述

针对重要性的概念，国外的观点，重要性的概念在上个世纪初就已经出现在审计学著作中了，而且五六十年代审计重要性判断通过与内部控制制度、抽样审计技术结合，极大的提高了审计效率。从此，开始出现了大量针对审计重要性的研究。1980年美国财务会计准则委员会在其发布的第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》对重要性概念进行了描述：“根据其周围所处的环境，如果对财务报表中漏报或错报的项目进行纠正将很可能改变或者影响一个依赖于该财务报表的有理性的人的判断，那么它就是重要的。”该概念被众多审计学者和机构引用。1991年IAPC在重新编制及修订的《审计重要性》中，强调了重要性概念。随着审计风险准则的发布，国际审计与鉴证准则理事会对ISA320进行了修订，但仍然强调与《编制与呈报财务报表的框架》中的重要性概念保持一致。而国内对审计重要性的研究起步较晚，与国外情况类似，很少有学者提出单独的

审计重要性概念。

针对审计重要性判，20世纪70年代以来，审计重要性判断绩效一直是国外研究中的一个重要领域。其主要是围绕以下几个方面：研究审计经验、事务所类型和财务变量对审计重要性判断绩效、对共识、自我洞察力以及稳定性的影响,发现事务所类型与审计经验会影响重要性判断的共识。Estes andReames(1988)发现人员特性会影响审计师的重要性决策以及决策中的自信。

关于重要性判断的影响因素方面，国外大多数研究都认为审计项目占净利润的百分比是影响审计重要性判断的主要因素。但没有达成一致意见。MriarityShane在实证思想的指导下，实证地研究了重要性判断的基础。另外国外学者对重要性判断的一致性主要从两方面进行研究：一方面是对审计人员之间审计重要性判断一致性的研究，另一方面是对审计人员与其他团体之间重要性判断一致性的研究。MorriS和Niehols(1988)，Bamber和Snowball(1992)，Ieerman和Hillison(1994)，carpenteretal(1998)对会计师事务所审计结构与审计重要性判断两者之间的关系进行了研究，结果表明事务所的审计结构与审计人员的重要性判断之间存在密切的关系。会计师事务所审计结构化程度越高，其审计人员在审计重要性判断方面表现的一致性越高；反之，其审计人员在重要性判断过程中拥有较大的自主判断的权力。

国内对审计重要性判断研究的相关文献数量相对较少，主要侧重于研究审计重要性与审计风险、审计报告类型的选择以及审计责任之间的关系上。其中张继勋(20()2)在《审计判断研究》中对审计判断做出了较为系统完整的论述，将审计判断研究推进了一大步，并对审计重要性判断做了简要介绍，但研究重点是审 计判断整体框架，并没有对审计重要性判断进行具体的深入研究。

二、 审计重要性概述

1、审计重要性概念

重要性是广泛应用于会计与审计各领域之中的概念。目前世界上对会计重要性的定义主要有以下几种：

(1)美国财务会计准则委员会对重要性的定义：“一项信息的错报或漏报是重要的，指在特定环境下，一个理性人依赖信息所做出的决策可能因为这一错报或漏报发生变化或修正。”

(2)英国会计准则委员会对重要性的定义：“错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要性。”

(3)我国财政部在2006年颁布的企业会计准则中对重要性作出如下定义，“重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。”

从上述会计重要性的定义中可以看出，事项是否重要，主要取决于该事项是否对会计信息使用者的决策产生影响。各国对审计重要性的概念也大都沿用了会计重要性的定义，比如：

①国际审计准则第25号《重要性和审计风险》对审计重要性概念的解释是：“重要性涉及财务资料误报(包括遗漏)的数量或性质，不论是个别的还是合计的，根据周围的环境，作为这种误报的结果，将会对人们依靠这些资料作出尽可能合理的判断产生影响或影响其决策。”

②美国注册会计师协会发布的《审计准则说明书第47号—审计风险和重要性》指出在做出重要性判断时必须注意的两个方面，“当一项差错的性质和金额以及其涉及的会计报表中其他项目的性质和金额将影响会计报表的公允表达时，那么差错就是重要的。”

③我国《中国注册会计师审计准则第1221号—重要性》对重要性的表述是：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。”

由以上的描述我们可以看出，虽然定义各不相同，但是其本质是相同的。对于重要性的理解我们可以从以下几个方面来看：

（1）重要性只是一个相对而并非绝对的概念。同样的误差对于不同类型或者规模的企业来说影响是不同的，对报表的使用者做出决策判断的影响程度也就不同。

（2）重要性需要审计人员运用职业判断。对重要性水平的初步判断是审计人员所做的重要决策之一，既受到众多因素的影响又需要大量的职业判断。这样，审计人员需要对各种因素进行综合考虑，若过于谨慎，将重要性水平确定过低，会

扩大审计范围、追加审计程序，带来过高的审计成本；相反，如果将重要性水平确定过高，就会加大审计风险。因此，重要性水平确定得过高或过低，都不利于审计人员，应当合理确定重要性水平。

2、审计重要性的特征内涵

审计重要性具有数量和质量两个方面的特征：

（1）重要性的数量特征就是可计量性，也称重要性水平。它从两个层次来评价重要性：一是财务报表层次；二是账户与交易层次。由于审计的目的是为了对财务报表发表审计意见，因此审计人员必须考虑财务报表层次的重要性。又因财务报表所提供的信息来源于各账户或交易，注册会计师只有通过验证各账户和各交易,才能得出会计报表是否合法、公允的整体性结论。所以，审计人员必须从两个层次考虑重要性。

（2）考虑错报或漏报的金额大小及其性质。 在实务中，在确定财务报表层次的重要性水平时，一般选定一些基准作为参照，通过不同的基准得出的重要性水平。但是，有时一些错报可能无法准确计量或错报的金额不重要但性质严重，这时，也需要审计人员根据实际情况作出合理且正确的判断。

三、审计重要性判断

1、审计重要性的判断依据

审计重要性的判断依据也就是审计重要性的判断标准，它是从会计信息使用者的角度出发进行考虑，并结合审计重要性的概念来确定的。从审计重要性的概念考虑，重要性会依赖于审计人员的判断；从报表使用者的角度考虑，由于会计报表信息使用者具有多元性和多层次性，不同的报表使用者在利用报表信息作出经济决策，所关心的侧重点就会不同。因此，关于重要性的判断就出现了多重标准。目前，不仅我国世界各国对重要性的划定也没有一个统一的标准。

从重要性的概念我们得出重要性有数量和质量方面的特征，那么审计重要性的判断就可以有数量和质量两种标准。数量标准是指金额的限定，它是通过大量实证调查研究得出的经验数据，称之为重要性水平。质量标准一般是通过对报表信息使用者作出决策有影响的各种因素进行定性分析之后得出结论，又称定性标准。由于重要性是相对的，因此对重要性判断的标准一般是以定量标准为主，定性标准为辅进行确定。在实务中，定性标准一般会很难操作及把握，很少在实际

中运用。而数量标准的数据很容易从报表信息中实际获得，例如：净收入、资产总额、净利润等，因此，数量标准在实际中应用的很广泛。但是，从概念中我们也可以看出数量标准中，我们不仅仅要注重错报或者漏报的金额的数量大小，更要注重错报或漏报的性质。

2、审计重要性的判断过程

审计人员在对本身及单位进行会计报表审计时，首先对重要性进行初步判断。对重要性做出初步判断，是指对会计报表中允许出现的错报做出上限规定，超出上限规定的认其为重要错误。初步判断的重要性水平受到被审计单位所处行业环境、单位内部环境、审计项目的重要程度、审计成本的高低等众多因素的影响。其次，将重要性的初步判断分配于各项目。重要性做出初步判断以后，审计人员就应将其在会计报表的各个项目中进行分配。在审计实务中，由于资产负债表是审计人员最注重审查的会计报表，故审计人员一般会将重要性的初步判断在资产负债表项目中进行分配。分配时需要考虑的因素有：金额大小、项目可容忍的错误的大小等。再次，审查各项目，并推断各项目的错误总额，对重要性进行推断各项目错误总额。初步判断，并将其在各项目中进行分配后，审计人员需要对报表各项目进行审查，并推断各项目的错误总额。最后，根据推断出的各项目错误总额与初步判断进行比较，根据比较结果确定是否追加审计程序及发表审计意见的类型。

另外，重要性的初步判断以及在各项目中进行分配并不是固定不变的，它会随着企业实际情况和审计环境而发生变化，这还取决于审计人员的职业判断，很大一部分主观因素会占主导地位，但是，主观因素的发挥也需要一定的客观依据。

3、审计判断的影响因素

审计重要性的判断受到各种因素的影响，有来自被审计单位内部的因素，也有来自整个行业乃至社会环境的影响。但主要影响因素包括以下几个方面：

(一) 被审单位的规模和所处行业性质。被审计单位的规模越大，其报表使用

者自然会越多越杂，这样重要性水平就会定的越低。同样，如果整个行业的竞争压力越大，则会计报表出现的纰漏就会越多，这样审计人员承担的风险就越大，重要性水平就会定的越低。

(二) 审计项目。针对不同的审计项目，重要性的判断的标准是不同的。对于

数额重大、项目波动较大并且高风险的项目。审计人员在进行初步判断时，需要确定较低的重要性水平。相反，对于一些固定项目，或者数额较小，影响也较小的项目，对其重要性水平定的就会相对较低。

(三) 错误的性质。错误的性质的影响是很显然的，如果错误的性质严重，即

使错误的金额较小，也应看作是重要的。例如，现金盘点缺失，有时候数额虽然会很小，但是会涉及到整个被审计单位的内部控制是否健全，它的性质是很严重的。

(四) 内部控制。由于被审计单位的内部控制是否健全会影响到审计人员对其

整个财务状况以及企业整体财务环境的判断，直接影响审计人员对重要性的初步判断。另外，只有有效的内部控制系统下才能为报表信息的公允性和真实性提供合理的保证。内部控制较好的单位，重要性水平会定的相对较高，从而节省审计成本，反之则不然。

(五) 有关法规对财务会计的要求。随着财务会计准则的越来越规范，企业必

须采用更加稳健的会计政策。会计法规对某些被审计单位有特殊要求的，就会使审计人员从低确定重要性水平。另外，当被审计单位的会计政策有脱离现有会计法规现象的也应当从严确定重要性水平。

(六) 审计人员的审计经验。当审计人员对有关业务的审计经验越丰富时，就

越能准确把握审计的重点所在，在进行初步判断时就可以将重要性水平定的相对高一些。

四、提升审计重要性水平判断合理性的建议

1、充分理解审计重要性的概念，理性对待重要性判断的基准选择。

审计重要性的判断贯穿于审计的整个过程，随着审计人员对整个审计行业的了解，设计行业也会逐渐发生变化。但是，无论怎么变化，审计过程中都不会缺少重要性的判断，因此，有必要在充分理解重要性的概念的基础上，明确重要性的判断标准。由于对判断标准没有明确的规定，在基准的选择时，一方面尽可能考虑被审计单位所处的行业环境，另一方面，被审计单位的规模也是被考虑的重要因素之一。充分利用审计人员自身的职业判断。

2．了解被审计单位及其环境，重视和利用内部审计。

审计人员在进行初步判断时，需要充分了解被审计单位及其环境，尤其是

内部控制环境。现行的审计准则也对了解被审计单位及其环境和实施风险评估程序作了较为详细的规定及说明，审计人员在审计实务中应该认真按准则规定执行。同时，审计人员在对被审计单位的状况进行了解时，也要参考被审计单位内部审计部门的意见，尽量寻求他们的帮助，从而减少审计成本。只有内部审计与外部审计相互结合，才能保证有效运行。

3、规范职业道德，保证审计质量

从审计重要性概念的提出，到最后根据审计重要性的标准都需要审计人员运用职业判断。职业判断不仅仅来源于对业务的熟悉程度，也与审计人员的学历程度和职业道德有密切的关系。因此，为了提高审计质量，我们就必须从规范职业道德开始。

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