逐步结转分步法的改进与Excel模型设计

□财会月刊全国优秀经济期刊·

逐步结转分步法的改进与Excel模型设计

韩福才

（商丘职业技术学院经贸系河南商丘476000）

【摘要】通过对逐步结转分步法产品成本核算方法的改进，在成本计算单中不仅能够看出各步骤产成品成本的成本项目，还能够看出所耗用上一步骤半成品成本以及本步骤发生费用。利用Excel建立成本核算模型，使成本核算工作简单化，大大提高了工作效率。

【关键词】逐步结转分步法成本计算单Excel模型一、逐步结转分步法的涵义

逐步结转分步法也称为计算半成品成本法，它的计算对象是各种产成品成本以及产品生产所经过的各步骤的半成品成本。在某些企业中，各步骤所生产完工的半成品既可以作为本企业下一个生产步骤继续加工的对象，也可以对外销售。为了计算对外销售的半成品成本和计算以后生产步骤的产品成各步骤所耗用的上一步骤本，有必要计算各步骤半成品成本。半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的成品

中英存货会计处理比较

我国《基础会计》

英国F3

借：在途物资2000

Dr：Purchasesaccount采购应交税费———应交增值税

Cr：Cashaccount存货时（进项税额）340

贷：应付账款（银行存款）2340存货借：库存商品入库时贷：在途物资发出存货时

成本明细账转入下一步骤相同的产品成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。

二、综合结转分步法和分项结转分步法的比较

逐步结转分步法按照半成品成本在下一步骤成本计算单中反映的方法，可以分为综合结转分步法和分项结转分步法。综合结转分步法是将各生产步骤所耗用的上一步骤的半成品成本，以其合计数综合记入下一步骤的产品成本计算单中的“半成品”或“原材料”成本项目中去。分项结转分步法是指按“其他应收款”科目，属于自然灾害等非常人赔偿的部分记入

损失的，记入“营业外支出”科目。F3则是将存货采购记入Purchasesaccount科目（费用类科目），存货的期末余额记入

2000

2000

Inventoryaccount科目，再在账户中进行加减计算来获得发出存货成本的，这种方法得出的发出存货成本是通过“倒挤”的办法得到的，所以发出存货的成本不仅包括实际发出的存货成本，还包括被盗或毁损的存货成本。要想得到发出存货的真实成本数据，就必须剔除被盗或毁损的存货成本：如不能获得保险赔款，借记Expenses（Administrativeexpenses）科目，贷记Costofsales科目；如能获得保险赔款，则借记Insuranceclaim（Receivableaccount）科目，贷记Costofsales科目，然account

后再将各项目在损益表中分项列示。

但是如果采用的是实地盘存制，《基础会计》中的营业成本数字恰好就等于F3损益表中Costofgoodssold的数字，即为Openinginventory加上Purchases再减去Closing也就是说，发出存货的成本都等于期初存货成本加inventory，

上本期购买再减去期末存货成本，所以两者进入损益表的数字是相同的，对本期利润的影响也是相同的。由此可见，两种不同的核算方法最终得出了相同的结果。

【注】本文为2011年新疆财经大学教学改革项目“文化

差异联动教学互动模式的应用”（编号：2011JG0203）的阶段性成果。

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

2000

2000

借：主营业务成本2500

Dr：Incomeandexpenseaccount2000

（通过“倒挤”计算得出）

Cr：Purchasesaccount2000

贷：库存商品2500

期末

盘点存货时

Dr：Inventoryaccount（Closinginventoryaccount）500Cr：Incomeandexpenseaccount500Dr：Incomeandexpenseaccount1000Cr：Inventoryaccount（Openinginventoryaccount）1000

三、小结

两国存货核算差异较大。《基础会计》是通过先计算，后记入“营业成本”科目来核算发出存货成本的，存货采购记入“存科目（资产类），在损益表中合并反映，即只有一个“营业成货”

本”项目来反映已售存货的成本。如果采用的是永续盘存制，发出存货的成本就是本期实际发出存货的成本，不包括存货由于被盗或毁损而造成的损失。如果期末存货的账面数量与“待处理财产损溢”科目进实地盘点的数量存在差异，则通过行处理，属于计量差错的记入“管理费用”科目，应由相关责任

主要参考文献

陈国辉，迟旭升．基础会计．大连：东北财经大学出版社，2010

2012．4上旬□··50

照成本项目，将上一步骤的半成品成本分项转入下一步骤成本计算单上相应的成本项目的一种方法。

采用综合结转分步法结转半成品成本，各步骤所耗用上一步骤半成品的费用，可以直接从成本计算单中反映出来。这样，对于加强对各步骤耗用半成品情况的监督、分析、考核及提高成本管理水平，都有重要作用。但这种方法在成本计算单中不能直接提供按照原始成本项目反映的成本资料，在管理上要求从整个企业角度考核和分析产品成本结构时，还应逐步对产成品成本进行成本还原。

采用分项结转分步法结转半成品成本，能够直接、准确地按照原始成本项目反映企业的产品成本结构，不需要进行成本还原。但采用这种方法，成本结转工作比较复杂，而且在各步骤完工产品成本中看不出所耗用上一步骤半成品成本以及本步骤发生的加工费用。

三、对逐步结转分步法的改进

综合结转分步法在成本计算单中可以直接看出各步骤所耗用上一步骤半成品成本，但不能直接看出原始成本项目；而分项结转分步法在成本计算单中可以直接看出各步骤所耗用上一步骤半成品的原始成本项目，但是看不出所耗用上一步骤半成品成本以及本步骤发生的加工费用。

两种方法各有优缺点，适用于企业对成本管理的不同要求。能否找到一种方法，在成本计算单中既可以看出原始成本项目，又能够看出所耗用上一步骤半成品成本以及本步骤发生的加工费用呢？

本文对逐步结转分步法提出改进，在产品成本计算单中增加“半成品”和“领用上步骤半成品成本”项目，并且分成本项目显示即反映出“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”项目金额；在各步骤完工半成品或产成品总成本中增加两项即本步骤发生的总成本”和“领用上步骤发生的总成本”；在各步骤完工半成品或产成品单位成本中增加两项即“本步骤发生的单位成本”和“领用上步骤发生的单位成本”。新设计的产品成本计算单见表1。表1

产品成本计算单

月初在

领用上产成品成本在产成本项目产品成本月

本费用

步骤半合计总成本单位成本

品成成品本步骤上步骤合计本步骤上步骤合计本

半成品直接材料直接人工制造费用合计

新设计的产品成本计算单兼有综合结转分步法和分项结转分步法的优点，弥补了二者的缺点，能够满足企业对成本管理的不同要求。在产品成本计算单中能够准确、直观、多方面地反映各步骤完工半成品或产成品的成本构成情况，有利于满足企业管理者对成本管理的要求。此方法的缺点是计算比较复杂，但是，可以利用Excel软件的强大功能建立成本计算单模型，使成本计算过程变得简单，结果变得准确，从而大大提高成本核算的工作效率。

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财会月刊□四、运用Excel建立逐步结转分步法的模型

利用Excel软件建立成本计算单模型后，只需要把各月的原始数据录入“产品生产情况表”和“生产费用表”中，即可自动生成各步骤半成品或完工产品的成本计算单。

1.案例分析。某企业2012年2月份生产甲产品，连续经过三个生产步骤进行加工，第一步骤生产的半成品直接被第二步骤领用，第二步骤生产的半成品直接被第三步骤领用，并将其加工成产成品。原材料在开始生产时一次投入，在产品按照约当产量法计算。有关的产量、生产费用资料见表2、表3。表2

产品生产情况表

A

BC

D1产品生产情况表

2项目第一步第二步第三步

3月初在产品1002001604本月投产[1**********]5本月完工产品[1**********]6月末在产品14080407在产品完工程度50%50%

50%

表3

生产费用表

A

B

C

D

E

F

G

11生产费用表

12

第一步第二步第三步

成本项目

月初在产本月月初在产本月月初在产本月13品成本费用品成本费用

品成本费用14直接材料[***********]440

15直接人工[***********]221888

9667216制造费用[**************]00

[1**********]

合计

36512

392680

96640

[**************]2

2.运用Excel软件建立成本计算单模型。首先运用Excel建立以“逐步结转分步法的模型”为命名的工作簿。

（1）根据原始数据建立产品生产情况表和生产费用表。见表2、表3。

（2）建立第一生产步骤产品成本计算单。在工作表中选定I21：T21，单击工具栏上的“合并及居中”合并单元格。合并I22：T22，I23：I25，J23：J25，K23：K25，L23：L25，M23：M25，N23：S23，N24：P24，Q24：S24，T23：T25单元格，选定I23：T30，单击工具栏上的“边框”—“所有框线”，给表格加上边框线，再单击工具栏上的“居中”。选定J26：T30，把小数位设置为2位。依据表4，把表头和表体的内容录入完整。在J27：J30内分别录入“=B14”、“=B15”、“=B16”、“=SUM（J27：J29）”，在K27：K30内分别录入“=C14”、“=C15”、“=C16”、“=SUM（K27：K29）”,在M27：M30内分别录入“=SUM（J27：L27）”、“=SUM（J28：L28）”、“=SUM（J29：L29）”、“=SUM（J30：L30）”，在N27：N30内分别录入“=M27/（B5+B6）*B5”、“=M28/（B5+B6*B7）*B5”、“=M29/（B5+B6*B7）*B5”、“=SUM（N27:N29）”，在P27：P30内分别录入“=SUM（N27：O27）”、“=SUM（N28：O28）”、“=SUM（N29：O29）”、“=SUM（N30：O30）”，在Q27：Q30内分别录入“=N27/B5”、“=N28/B5”、“=N29/B5”、“=SUM（Q27：Q29）”，在S27：S30内分别录入“=SUM（Q27：R27）”、“=SUM（Q28：R28）”、“=SUM（Q29：R29）”、“=SUM（Q30：R30）”，在T27：T30内分别录入“=

2012．4上旬·51

·□“

□财会月刊全国优秀经济期刊·表4

I

[***********]30表5

I

[***********]40表6

I

[***********]50

J

K

J

K

J

K

第一步半成品成本计算单LMN

产品成本计算单

产品名称：甲半成品

领用上步

骤半成品

合计

本步骤

366080.00319488.0051072.0047601.0912040.0011221.75429192.00378310.83

总成本上步骤

OP

2012年2月半成品成本

合计

QR

产量：960件

ST

生产步骤：第一步骤

成本项目半成品

直接材料直接人工制造费用合计

月初在产

本月费用

品成本

单位成本

本步骤上步骤合计

332.8049.5811.69394.07

在产品成本

32480.00333600.003192.0047880.00840.0011200.0036512.00392680.00319488.00332.8047601.0949.5811221.7511.69378310.83394.0746592.003470.91818.2550881.17

第二步半成品成本计算单LMN

产品成本计算单

产品名称：甲半成品

领用上步

骤半成品

合计

本步骤

OP

2012年2月半成品成本

合计

QR

产量：1080件

ST

生产步骤：第二步骤

成本项目半成品

直接材料直接人工制造费用合计

月初在产品成本

本月费用

总成本上步骤单位成本

本步骤上步骤合计

338.87116.0726.09481.03

在产品成本

73600.0018240.004800.0096640.00

378310.83

319488.00393088.0068524.14297454.34365978.4863.45275.42

64152.0047601.09129993.0979449.4345901.05125350.4873.5642.5013200.0011221.7529221.7517357.1410820.9728178.1116.0710.0277352.00378310.83552302.83165330.71354176.36519507.07153.08327.94

27109.524642.611043.6332795.76

第三步半成品成本计算单LMN

产品成本计算单

产品名称：甲半成品

领用上步

骤半成品

合计

本步骤

OP

2012年2月半成品成本

合计

QR

产量：1200件

ST

生产步骤：第三步骤

成本项目半成品

直接材料直接人工制造费用合计

月初在产品成本

本月费用

总成本上步骤单位成本

本步骤上步骤合计

344.69199.9337.72582.34

在产品成本

61440.0021888.005120.0088448.00

519507.07

365978.48427418.4859458.06354172.73413630.7949.55295.14

96672.00125350.48243910.48116616.39123295.55239911.9497.18102.7512720.0028178.1146018.1117547.5427716.1845263.7214.6223.10109392.00519507.07717347.07193622.00505184.45698806.45161.35420.99

13787.693998.53754.4018540.62

M27-P27”、“=M28-P28”、“=M29-P29”、“=SUM（T27：T29）”，即可建成第一步半成品成本计算单，见表4。

（3）建立第二、三生产步骤产品成本计算单。按建立表4的过程建立表5，把表头和表体的内容录入完整，然后设置公式。在J37：J40内分别录入“=D14”、“=D15”、“=D16”、“=SUM（J37：J39）”，在K38：K40内分别录入“=E15”、“=E16”、“=SUM（K37：K39）”,在L36：L40内分别录入“=P30”、“=P27”、“=P28”、“=P29”、“=SUM（L37：L39）”，在M37：M40内分别录入“=SUM（J37：L37）”、“=SUM（J38：L38）”、“=SUM（J39：L39）”、“=SUM（M37：M39）”，在N37：N40内分别录入“=（J37+K37）/（C5+C6）*C5”、“=（J38+K38）/（C5+C6*C7）*C5”、“=（J39+K39）/（C5+C6*C7）*C5”、“=SUM（N37：N39）”，在O37：O40内分别录入“=L37/（C5+C6）*C5”、“=L38/（C5+C6*C7）*C5”、“=L39/（C5+C6*C7）*C5”、“=SUM（O37：O39）”，在P37：P40内分别录入“=SUM（N37：O37）”、“=SUM（N38：O38）”、“=SUM（N39：O39）”、“=SUM（P37：P39）”，在Q37：Q40内分别录入“=N37/C5”、

“=N38/C5”“=N39/C5”、、“=SUM（Q37：Q39）”，在R37：R40内分别录入“=O37/C5”、“=O38/C5”、“=O39/C5”、“=SUM（R37：R39）”，在S37：S40内分别录入“=SUM（Q37：R37）”、“=SUM（Q38：R38）”、“=SUM（Q39：R39）”、“=SUM（S37：S39）”，在T37：T40内分别录入“=M37-P37”、“=M38-P38”、“=M39-P39”、“=SUM（T37:T39）”，即可建成第二步半成品成本计算单，见表5。建立第三步产品成本计算单的过程同第二步，见表6。

从表6中可以看出，甲产品的总成本为698806.45元，其中直接材料为413630.79元，直接人工为239911.94元，制造费用为45263.72元；单位成本为582.34元，其中直接材料为344.69元，直接人工为199.93元，制造费用为37.72元。

主要参考文献

1.吴丽新.新编成本会计.大连：大连理工大学出版社，2004；7

2.童广印.逐步综合结转分步法下成本还原的Excel应

用.财会月刊，2011；7

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