长期负债及借款费用

第十一章 长期负债及借款费用

一、单项选择题

1、某股份有限公司于2011年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为10％，发行价格为90万元。债券折价采用实际利率法摊销，假定实际利率是12％。该债券2011年度确认的利息费用为（ ）万元。

A.6.5

B.10

C.10.8

D.7.5

2、甲公司于2011年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债券票面年利率为6％，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5％。2011年12月31日，该应付债券的账面余额为（ ）万元。

A.1 000

B.1 060

C.1 035.43

D.1 095.43

3、正保公司2010年1月1日发行3年期面值为7 500万元的债券，票面年利率为6%，公司按7 916万元的价格溢价出售，实际利率为4%，如果公司每年计息一次并按实际利率法摊销，正保公司在2011年12月31日确认利息费用为（ ）万元。

A.321.97

B.311.31

C.133.36

D.234

4、甲公司2011年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％。债券包含的负债成份的公允价值为9 465.40万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为（ ）万元。

A.0

B.534.60

C.267.3

D.9 800

5、甲公司2011年1月1日溢价发行三年期可转换公司债券，该债券于每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为15 000万元，发行价格16 000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％，发行费用100万元，甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”和“应付债券——可转换公司债券——利息调整”的金额分别为（ ）万元。

A.1 690.64和890.64

B.1 790.64和990.64

C.1 690.64和990.64

D.1 790.64和890.64

6、A公司从B公司融资租入一条生产线，其原账面价值为430万元，租赁开始日公允价值为410万元，按出租人的内含利率折现的最低租赁付款额的现值为420万元，最低租赁付款额为500万元，发生的初始直接费用为10万元。则在租赁开始日，A公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（ ）万元。

A.420，80

B.410，100

C.420，90

D.430，80

7、关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法中不正确的是（ ）。

A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

C.专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

D.专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩

8、某企业于2010年1月1日开工建造一项固定资产，该企业为建造该固定资产于2009年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9％，期限为2年。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2010年1月1日借入的800万元，借款年利率为8％，期限为2年；第二笔为2010年7月1日借入的500万元，借款年利率为6％，期限为3年；2010年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业2010年为购建固定资产而占用的一般借款所使用的资本化率为（ ）。（计算结果保留小数点后两位小数）

A.7.00％

B.7.52％

C.6.80％

D.6.89％

9、甲公司融资租入一台设备，其原账面价值为215万元，租赁开始日公允价值为205万元，最低租赁付款额为250万元，按出租人的内含利率折现的最低租赁付款额的现值为210万元，发生的初始直接费用为5万元。则在租赁开始日，甲公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（ ）万元。

A.210，45

B.205，50

C.210，40

D.215，40

10、2×10年3月1日，A公司取得3年期专门借款1 000万元直接用于当日开工建造的办公楼，年利率为8.4％。2×10年累计发生建造支出800万元，2×11年1月1日，该公司又取得一般借款1 500万元，年利率为7％，当天发生建造支出500万元，上述支出均以借入款项支付（A公司无其他一般借款）。该工程项目于2×11年5月1日至2×11年8月31日发生非正常中断，工程于2×11年年末达到预定可使用状态。则2×11年借款费用的资本化金额为（ ）万元。

A.70

B.25.2

C.98

D.105

11、A公司为建造厂房于2010年4月1日从银行借入2 000万元的专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。2010年7月1日A采用出包的方式委托B公司为其建造厂房，并预付了1 000万元的工程款，厂房实体建造工作于当日开始，该工程因发生工程安全事故，在2010年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2010年将未动用资金进行暂时性投资，获得的投资收益为10万元，其中，下半年获得的投资收益为6万元，假定每月实现的收益是均衡的，该项厂房在建造工程在2010年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。

A.18

B.84

C.20

D.80

12、甲上市公司股东大会于2011年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。

A.3月5日

B.3月15日

C.3月16日

D.3月31日

13、甲公司为建造一栋办公楼，于2009年12月1日借入期限为3年，本金为1 000万元，年利率为6％，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，甲公司只有一笔200万元的一般借款，年利率为7％，期限为2年，每年年末计提利息，将于2011年6月30日到期。工程采用出包方式，2010年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于2010年3月1日到2010年6月30日发生非正常中断。2010年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2011年1月31日达到预定可使用状态。甲公司借款费用按年资本化。2010年闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，月收益率为0.2％。则甲公司2010年应资本化的利息金额为（ ）万元。

A.42.33

B.36.73

C.50.73

D.57.2

14、长期借款所发生的利息支出、汇兑损益等借款费用，不能计入以下科目的是（ ）。

A.在建工程

B.管理费用

C.财务费用

D.营业外支出

二、多项选择题

1、下列项目中，属于借款费用的有（ ）。

A.权益性融资费用

B.承租人确认的融资租赁中发生的融资费用

C.发行公司债券发生的折价

D.发行公司债券溢价的摊销

2、下列关于借款费用资本化的表述中，正确的有（ ）。

A.购建某项固定资产过程中发生非正常停工，并且停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

B.购建某项固定资产过程中发生正常停工，停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

C.某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化

D.某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化

3、在资本化期间内，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应予以资本化

B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化

C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益

4、企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（ ）。

A.所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符

B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时

C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时

D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时

5、下列情况不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有（ ）。

A.厂房的实体建造活动开始

B.购入工程物资

C.为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工

D.建造生产线的主体设备的安装

6、关于借款费用的资本化期间与资本化金额，下列说法中正确的有（ ）。

A.在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用，应当在发生时计入当期损益

B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，应当暂停借款费用的资本化

C.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期的利息费用

D.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款，应根据资产支出加权平均数乘以所占用的专门借款的资本化率，计算确定应予资本化的利息金额

7、关于借款费用的资本化期间与资本化金额，下列说法中正确的有（ ）。

A.在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用，应当在发生时计入当期损益

B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，应当暂停借款费用的资本化

C.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息费用的金额

D.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款，应根据资产支出加权平均数乘以所占用的专门借款的资本化率，计算确定应予资本化的利息金额

8、按照借款费用准则规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额的计算处理方法正确的有（ ）。

A.应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

B.应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

C.一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

D.一般借款属外币借款的，其本金和利息所产生的汇兑差额应作为财务费用，计入当期损益

9、下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，不与资产支出相挂钩的有（ ）。

A.专门借款利息

B.专门借款的溢价摊销

C.一般借款利息

D.外币专门借款的汇兑差额

10、下列项目中，属于长期应付款核算内容的有（ ）。

A.应付融资租入固定资产租赁费

B.应付经营租入固定资产租赁费

C.应付出租包装物的押金

D.具有融资性质分期付款购入无形资产的应付款项

11、以下关于融资租赁业务中承租人账务处理正确的有（ ）。

A.在融资租入符合资本化条件的需要安装（安装期超过一年）的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用一般应计入在建工程

B.以租赁资产公允价值为入账价值的，应重新计算未确认融资费用的分摊率

C.发生的初始直接费用，应当计入当期损益

D.发生的履约成本、或有租金通常应计入当期损益

12、以下关于融资租赁业务正确的表述有（ ）。

A.在融资租入的需要安装（安装期超过一年）的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融

资费用，如符合资本化条件，则应计入在建工程

B.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用

C.融资租赁形成的长期应付款，应按扣除“未确认融资费用”余额后的金额列示于资产负债表

D.履约成本、或有租金不构成“最低租赁付款额”的内容

13、下列关于可转换公司债券的说法或做法中，正确的有（ ）。

A.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积

B.可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额

C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益

D.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊

三、判断题

1、企业发行可转换公司债券时发生的交易费用应当全部计入所有者权益。（ ）

Y.对

N.错

2、融资租入固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额现值较低者，在租赁中发生的相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中。（ ）

Y.对

N.错

3、以租赁资产公允价值作为融资租入固定资产入账价值的，应当重新计算未确认融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。（ ）

Y.对

N.错

4、企业发行分次付息的债券，实际收到的款项大于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销时，各期确认的实际利息费用会逐期减少。（ ）

Y.对

N.错

5、资产负债表中的“长期应付款”项目直接按照“长期应付款”的期末余额填列。（ ） Y.对

N.错

6、在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用。（ ） Y.对

N.错

7、企业借入的分期付息到期还本的长期借款，对于核算的应支付利息，增加长期借款的账面价值。（ ）

Y.对

N.错

8、外币专门借款及其利息所产生的汇兑差额应当予以资本化，计入固定资产的成本。（ ） Y.对

N.错

9、在借款费用允许资本化的期间内发生的外币一般借款汇兑差额，应当计入以该外币一般借款所购建固定资产的成本。（ ）

Y.对

N.错

10、资本化期间内，闲置专门借款资金取得的固定收益债券利息收入应直接计入当期投资收益。（ ）

Y.对

N.错

11、在资本化期间内，一般外币借款本金及利息所产生的汇兑差额一律记入当期损益。（ ） Y.对

N.错

12、专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额应全部资本化。（ ）

Y.对

N.错

13、借款费用开始资本化的条件：即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。只要满足其中的一个条件就可以资本化。（ ）

Y.对

N.错

14、借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的整个期间。（ ） Y.对

N.错

15、企业发生的借款费用，可直接归属于固定资产的购建或者生产的，应当予以资本化。（ ） Y.对

N.错

16、企业为生产产品而借入的银行借款所产生的利息，不能够进行资本化。（ ） Y.对

N.错

17、借款利息，仅包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息。（ ）

Y.对

N.错

四、计算题

1、 A公司拟建造一座大型生产车间，预计工程期为2年，有关资料如下：

（1）A公司于2009年1月1日为该项工程专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率8％，利息按年支付；

闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为0.5％，利息按年于每年年初收取。

（2）生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：

①2008 年12 月1 日向某银行借入长期借款4 500万元，期限为3年,年利率为6％，按年计提利息，每年年初支付；

②2009年1 月1 日溢价发行5年期公司债券1 000万元，票面年利率为8％，实际利率为5％，利息按年于每年年初支付，实际发行价格为1 044万元，款项已全部收存银行。

（3）工程采用出包方式，于2009年1月1日动工兴建，2009年2月1日，该项工程发生重大安全事故中断施工，直至2009年6月1日该项工程才恢复施工。

（4）2009年有关支出如下：

①1月1日支付工程进度款2 000万元；

②7月1日支付工程进度款4 500万元；

③10月1日支付工程进度款3 000万元。

（5）截至2009年12月31日，工程尚未完工。A公司按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360 天计算，每月按照30天计算。

要求：

（1）计算2009年专门借款利息资本化金额和费用化金额；

（2）计算2009年该项工程所占用的一般借款资本化率；

（3）计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额；

（4）编制相关会计分录（计算结果保留两位小数）。

2、正保公司于2×10年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次进度款，于2×11年6月30日完工达到预定可使用状态。

所发生的资产支出具体为：

2×10年1月1日支出1 500万元，2×10年7月1日支出3 500万元，2×11年1月1日支出1 500万元。正保公司为建造此项办公楼于2×10年1月1日专门借入款项2 000万元，期限为三年，年利率为8％，除此外无其他专门借款，工程建设期间还占用了两笔一般借款：

（1）银行长期借款2 000万元，期限为20×9年12月1日至2×13年12月1日，年利率为6％，按年支付利息；

（2）按面值发行公司债券10 000万元，发行日为20×9年1月1日，期限为5年，年利率为8％，

按年支付利息。

企业将闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，假定短期投资月收益率为0.5％，假定全年按照360天计算。

要求：分别计算2×10年和2×11年应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理。

3、A公司2009年1月1日从B公司购入甲生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，甲生产设备的总价款为2 000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于3月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付使用。设备预计净残值为30万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。

假定同期银行借款年利率为6％。

[（ P/A，6％，3）＝2.6730，（P/A，6％，4）＝3.4651]

要求：

（1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；

（2）计算A公司2009年、2010年应确认的融资费用及应计提的折旧额；

（3）编制2009年、2010年以及2011年与该设备相关的会计分录。

4、正保公司拟建造一栋厂房，预计工期为2年，有关资料如下：

（1）正保公司于2×11年1月1日为该项工程专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率6％，利息按年支付；

（2）工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：

①2×10年12 月1 日向某银行借入长期借款4 000万元，期限为3年，年利率为9％，利息按年于每年年初支付；

②2×11年7月1 日按面值发行5年期公司债券3 000万元，票面年利率为8％，利息按年于每年年初支付，款项已全部收存银行。

（3）工程于2×11年1月1日开始动工兴建，工程采用出包方式建造，当日支付工程款1 500万元。工程建设期间的支出情况如下：

2×11年7月1日：3 000万元；

2×12年1月1日：2 000万元；

2×12年7月1日：3 000万元；

截至2×12年末，工程尚未完工。其中，由于施工质量问题工程于2×11年8月1日～11月30日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5％。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

根据上述资料，要求：

（1）计算2×11年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；

（2）计算2×12年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。

（计算结果保留两位小数，答案金额以万元为单位）

5、甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于20×7年1月1日溢价发行了50万份可转换公司债券，面值总额50 000万元，取得总收入52 400万元。该债券期限为5年，票面年利率为5％；每份债券均可在债券发行1年后按照面值转换为100股普通股。自20×8年起，每年1月1日付息。 其他相关资料如下：

（1）20×7年1月1日，甲公司收到发行价款52 400万元，所筹资金专门用于建造办公楼，该工程于20×7年1月1日开工，预计20×8年底竣工，开工时支付了工程款21 200万元，余款下年支付，该工程于20×7年4月1日至7月31日发生非正常中断。

（2）20×8年1月5日，该可转换公司债券的50％转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。

假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用，假定甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为4％；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③不考虑其他相关因素；④利率为4％、期数为5期的普通年金现值系数为4.4518，利率为4％、期数为5期的复利现值系数为0.8219；⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。

要求：

（1）计算可转换公司债券负债成份的公允价值和权益成份的公允价值，并编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。

（2）计算甲公司20×7年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司20×8年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

（4）计算20×8年1月5日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数，并编制可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。（结果保留两位小数）

6、A公司2010年1月1日按每份面值1 000元发行了400万份可转换公司债券，取得总收入400 000万元。该债券期限为3年，票面年利率为6％，利息按年支付。债券发行1年后按照债券的面值进行转股，每份债券均可转换为80股该公司普通股，每股面值1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9％。假定不考虑其他相关因素。发行可转换公司债券所筹集的资金用于补充流动资金。2011年4月1日，债券持有者申请将面值为400 000万元可转换公司债券转换为股份，并于当日办妥相关手续。（假定未支付的应付利息不再支付并不作为转股基数）。

[（P/A ，9％，3）＝2.5313，（P/F，9％，3）＝0.7722]

要求：计算并编制A公司的有关会计分录。（单位为万元，结果保留两位小数）

7、S公司2011年1月1日发行三年期可转换公司债券，面值总额为12 000万元，每年12月31日付息，到期一次还本。实际收款为12 800万元，债券的票面年利率为4％，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6％，2011年12月31日，债券持有者将其持有的面值为5 000万元S公司的债券按照初始转股价每股10元转换为普通股股票，股票面值为每股1元。（按照账面价值转股）

已知：（P/F，4％，3）＝0.8890；（P/F，6％，3）＝0.8396；（P/A，4％，3）＝2.7751；（P/A，6％，3）＝2.6730。

要求：

（1）分别计算S公司可转换公司债券发行时负债成份和权益成份的公允价值；

（2）编制S公司2011年1月1日发行可转换公司债券的会计分录；

（3）计算2011年12月31日S公司应确认的利息费用；

（4）编制S公司2011年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录；

（5）计算2011年12月31日债券持有人行使转换权时转换的股份数；

（6）编制2011年12月31日债券持有人行使转换权时S公司的会计分录。

（以万元为单位）

【答疑编号10225119】