第二十五章 合并财务报表-权利与回报之间的关系
2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第二十五章 合并财务报表
知识点：权利与回报之间的关系
● 详细描述：
控制的第三页也就是最后一项要素是，投资方必须不仅拥有对被投资方的权利和因涉入被投资者而承担或有权获得可变回报，而且要有能力使用权力来影响因涉入被投资者而承担或有权获得可变回报，而且要有能力使用权力来影响因涉入被投资者而获得的投资回报。只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权利来影响其回报的金额时，投资方才控制被投资方。因此，拥有决策的投资方在判断其是否控制被投资方时，需要考虑其决策行为是以主要责任人的身份进行还是以代理人的身份进行。此外，在其他方拥有决策权时，投资方还需要考虑其他方是否是以代理人的身份代表该投资方行使决策权。
代理人代表其他方（主要责任人）行动并服务于该其他方的利益。主要责任人可能将其对被投资方的某些或全部决策权授予代理人，但在代理人代表主要责任人行使此类权力时，代理人并不对被投资方拥有控制。在评估控制时，代理人的决策权应被视为由主要责任人直接持有，权利属于主要责任人而非代理人。
决策者不会仅仅因为其他方能从其决策中获益而成为代理人。决策者在确定其是否为代理人时，应总体考虑其自身、被投资方以及其他方面之间的关系，尤其需考虑以下四项因素。根据特定案例的具体情况，以下四项因素的相对重要性程度可能存在差异。除非某一方拥有罢免该决策者的实质性权利，且能够实现无理由罢免，否则应当全面分析评价以下四项因素的影响。
1. 决策者对被投资方的决策范围
主导相关活动的决策权范围越广，越能表明决策者（如资产管理人）拥有权利，但并不意味着该决策者一定是主要责任人。
2. 其他方享有的实质性权利 其他方享有的实质性权利可能会影响决策者主导被投资方相关的活动能
力。其他方持有实质性罢免权或其他权利可能显示决策者是代理人。
3. 决策者的薪酬水平
相对于被投资方活动的预期回报，决策者享有的薪酬的量级和变动性越大，决策者越可能是主要责任人。
4.决策者因持有被投资方的其他权益而承担可变的风险
对于在被投资方持有其他权益（如对被投资方进行或提供被投资方业绩担保）的决策者，在评估其是否为代理人时，应考虑决策者因为该权益所面临得到可变回报的风险。持有被投资方其他权益表明该决策可能是主要负责人。
上述四项因素中的前两项因素涉及决策者对被投资方拥有的权力范围以及对这些权力设定的任何限制的程度。第三和第四项因素与可变回报有关，要求考虑决策者从被投资方中获得、相对与被投资方活动所产生总报酬的部分（预期值和最大值）的量级和可变动性。
综合上述四项因素的分析，当存在单独一方持有实质性罢免权并能无理由地罢免决策者时，决策者属于代理人。除此以外，需综合考虑上述四项因素以判断决策者是否是作为代理人行使决策权。例题：