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本文由lth20000贡献第七章 财务报表分析财务报表分析的信息来源注册会计师的审计报告 会计报表 会计报表附注 其他相关信息，如企业基本情况，企业 重大事项公告，同行业状况等等。 案例：郎咸平－－方法的选用遵循了一贯性原则。 沈阳华伦会计师事务所 中国注册会计师 中国.北京 中国注册会计师 二OO一年二月二 十六日审计报告 致公司全体股东： 会计师事务所(以下简称“我们”)接受委托，审计 了沈阳黎明服装股份有限公司(以下简称“贵公 司”)2001年6月30日的资产负债表和合并资产负 债表、2001年1月至6月的利润表和利润分配表及 合并利润表和利润分配表、2001年1月至6月的合 并现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我 们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们 的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》 进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情 况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的 审计程序。 在审计过程中，我们发现，应收款项回函比率较 低，对未取得回函的应收款项余额无法确认。除上述情况有待确定外，我们认为，上述会计报表符 合《企业会计准则》和(企业会计制度)的规定，在 所有重大方面公允地反映了贵公司2001年6月30日 的财务状况、2001年1月至6月会计期间的经营成果 及2001年1月至6月现金流量情况，会计处理方法的 选用遵循了一贯性的原则。 另外，我们注意到： 1．根据沈阳市国家税务局稽查税罚字(2001)第1003 号、第2003号处罚决定，公司需补缴增值税1618万 元、罚款6万元，并应从税款的滞纳之日起至缴款 的当日止补缴滞纳金，滞纳金数额尚未确定。 2．公司期末应收第一大股东沈阳黎明服装集团公司 的往来款1．88亿元，并按其资金占用额应收取集 团公司的资金占用费298万元。3．根据辽宁省沈阳市中级人民法院民事判决书 (2001)沈经初字第262号判决，公司应偿还招 商银行沈阳分行长江支行贷款1883万元及利 息。同时公司第一大股东沈阳黎明服装集团 公司持有的本公司国有股中的2000万股，因 连带保证责任而被冻结。 华伦会计师事务所有限公司 中国注册会计 师 中国注册会计师 中国.北京 二OO一年二月 二十六日审计报告 君和审字 [2001]3067号 成都红光实业股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了贵公司2000年12月31日的资 产负债表(母公司及合并)、2000年度利润及利润分 配表(母公司及合并)和2000年度现金流量表(母公司 及合并)。这些会计报表由贵公司负责，我们的责 任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是 依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在 审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包 括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序， 审 计中发现：1．贵公司的彩色显像管玻壳池炉已于1999年 1月拆除，该玻壳池炉的账面净值90 383 661．30元，仍列在固定资产清理项目，本年 度未对其清理转入损益。2．根据贵公司1999年10-11月与成都安成玻璃有限 公司筹备处签订的物资移交协议，贵公司将库存原 材料55 323 519．89元移交安成玻璃有限公司筹备处， 协议规定若移交的物资因技术改造无法使用，则贵 公司收回目处置，至2000年12月31日，该事项尚无 结论，贵公司仍反映在存货项目中，我们无法确定 其是否存在。3．贵公司2000年度已全面停产。经公司2000年2月 15日的股东大会同意，贵公司已将彩色玻壳、黑白 玻壳生产线及部分辅助设备租赁给河南安玻集团成 都电子玻璃有限公司，租赁资产的账面原值为92 077 万元，净值为51 811万元(未经评估)。 4．根据贵公司债务重组方案，2000年度内，在政府 有关部门的支持下，经各债权人同意，贵公司将大 部分贷款、部分应付账款、部分其他应付款等债务 共计84132．16万元划转成都红光实业(集团)有限公 司。贵公司拟用现有资产总额中的92209．94万元， 按账面价值(未经评估和审计)抵偿欠红光集团债务，报告期内，因有关手续尚未办妥，故此事项未能办理。 贵公司的资产重组工作能否完成，将对贵公司能否持 续经营产生决定性影响。 我们认为，由于上述问题的影响，我们无法对贵公司 依据持续经营假设和以历史成本为计价基础编制的上 述会计报表是否符合《企业会计准则》和(股份有限公 司会计制度)的有关规定，以及是否公允地反映了贵公 司2000年12月31日的财务状况与2000年度经营成果和 资金变动情况发表审计意见。 四川君和会计师事务所 成都 中国注册会计师： 中国注册会计师： 报告日期：2001年4月5日（二）会计报表 及会计报表附注《广夏(银川)实业股份有限公司2000年年度报告》会计报表附的主要内容： 1.“公司简介”：银广夏1993年11月26日发行股票，1994年6月17日股 票上市交易，2000年末总股本5亿多元。公司“主要的经营范围 包括：高新技术产品的开发、生产销售；动植物养殖、种植、加 工、销售；天然物产的开发、加工、销售；食品、日用化工产品、 酒的开发、生产销售；房地产开发兼营餐饮、客户服务、经济信 息等。” 2.注释五、控股子公司及合营企业： 银广夏2000年纳入合并会计报表范围的子公司共有13家，其中，2家 房地产企业、2家种植企业、2家化工企业、1家玻璃制品生产企 业、1家实业投资企业、1家广告文化企业、1家制酒企业、1家计 算机软盘生产企业、1家制药企业和1家生物萃取企业。（具体名 单略）“会计报表主要项目注释”的第二项是 “应收账款”，列示公司应 收账款欠款金额前五名单位情况。 欠款单位名称 所欠金额RMB 欠款时间 欠款原因 德国诚信贸易公司 267 699 059．65 1年内 依合同执行进度付款 武汉商业发展公司 56 640000．00 2—3年 售楼款欠付 河北大蒲河镇农技站 10 800000．00 2—3年 依合同执行进度付款 武汉武商集团 10000000．00 2-3年 售楼款尾款 安徽涡阳高炉酒厂 8 219 827．83 1年内 依合同执行进度付款 应收账款的账龄结构表 1年内418447152.41，比例76.89% 2-3年21998434.93，0.04% 1-2年74266905.35， 0.14% 3年以上29482424.81，5.42%中国工商银行总行在德国汉堡商会查到德国诚信贸易公 司的如 下记录：“FidelityTradingGMBH公司于1990年在该会注 册，注册资 本51 129．19欧元(约10万马克左右)，负责人为Kiaus Landry，主要经营范围是机械产品和技术咨询。”既然德国诚信贸易公司的主要经营范围是机械产品和 技术咨询，该公司对银广夏的欠款应该是购买银广夏 的机械产品货款。 前面分析“公司简介”和“控股子公司及合营企业”， 我们已经知道，银广夏的主营业务范围不包括机械产 品，没有一家控股子公司或合营企业生产经营机械产 品。银广夏50％的应收账款是一家经营机械产品的德 国公司应付货款，这与银广夏的主营业务不相符合。 银广夏的应收账款应该是调查分析重点。二、会计报表分析的基本内容1.财务状况及其变动分析----股东、债权人、 管理者关注 2.资本结构分析——债权人、股东关注 3.偿债能力分析----债权人关注 4.获利能力分析----股东、管理者关注 5.费用成本分析----管理者关注三、会计报表分析的方法（一）比率（ratio)分析法 1相关指标比率 两个性质不同但又相关的项目进行对比。 例：成本利润率 2构成比率 报表中某个项目的组成部分占总体的比率。 例：销售利润率（二）对比分析法 1本期实际数与计划（或定额、报纸）进行 对比。 2本期实际数与上期或前几期的实际数进行 对比。 3本企业实际数与国内外同行业平均水平或 先进水平进行对比。 4期末数与期初数对比。注意：报表分析的缺点? 只能反映历史状况。 ? 数据对比时，要考虑不同企业的特殊情 况，如行业差异，产品差异等。 ? 单纯财务数据可能不能准确地反映企业 真实状况。四、财务比率的类型 1反映企业偿债能力的比率 2反映企业营运能力的比率 3反映企业盈利能力的比率第二节偿债能力分析偿债能力是指企业偿还各种到期债务的能力 一、短期偿债能力分析 （一）流动比率流动资产 流动比率= 流动负债判断：一般2：1（二）速动比率（也叫作酸性测试比率（acid-test ratio），其 所反映的流动性比流动比率更明确、更透彻， 其计算公式为：速动资产 速动比率= 流动负债速动资产 =流动资产-存货-预付账款-待摊费用 流动资产-存货-预付账款或速动资产=流动资产或速动资产=流动资产-存货 判断：速动比率一般1：1二、长期偿债能力分析 （资本结构分析）（一）负债比率（资产负债率） 负债比率=负债总额 资产总额判断：一般40% 判断：一般40%（二）所有者权益比率所有者权益比率=所有者权益总额 资产总额=1-资产负债率 =1-（三）债务/权益比率债务/权益比率=负债总额 所有者权益总额（四） 现金流量 对负债的比率现金流量对负债比率 =经营活动产生的现金流量净额 负债总额三、偿债能力保障程度的分析利息保障倍数 =净利润 + 利息费用 + 所得税 利息费用现金流量对本利和的保障倍数 =经营活动产生的现金流 量净额 利息费用 + 年度还本额[1 / (1 ? 所得税率 )]第三节 营运能力分析（一）应收账款周转率 应收账款周转率=赊销收入净额 应收账款平均余额日历天数 应收账款周转率应收账款周转天数= =应收账款平均余额 平均每日赊销额（二） 存货周转率存货周转率= 存货周转天数=销售成本 存货平均余额日历天数 存货周转率（三）流动资产周转率流动资产周转率 =销售收入净额 流动资产平均总额流动资产周转天数=日历天数 流动资产周转率（四）总资产周转率总资产周转率 =销售净额 平均资产总额第四节 盈利能力分析一、营业收入盈利水平的分析 （一）销售利润率 = =利润总额 + 利息费用 销售净额利润总额 销售净额(二）销售利税率销售利税率= =利税总额 销售净额利润总额 + 流转税及附加 销售净额二、营业支出盈利水平的分析（一）成本利润率 成本利润率=产品销售利润 产品销售成本（二）成本费用利润率成本费用利润率利润总额 = 成本费用总额三、投资盈利水平的分析（一）总资产报酬率 总资产报酬率 =利润总额 + 利息支出 平均资产总额利润总额 + 利息支出 销货净额 总资产报酬率 = × 销货净额 平均资产总额=销货收益率×总资产周转率（二）净资产报酬率净资产报酬率（净资产收益率） =净利润 平均所有者权益总额四、股本收益情况的分析（一）每股收益 每股收益= （净利润-优先股股利）/普通股发行在外平均数） （二）市盈率 指普通股每股市价与每股收益的比率。 市盈率=普通股每股市价/每股收益。（三）股利分派率指普通股每股现金股利与普通股每股收益 额的比率 。普通股每股现金股利 股利分派率 = 普通股每股收益额（四）股利收益率指每股年股利额与股票价格之间的比率 。每股股利 股利收益率 = 每股市价（五） 普通股市价 与账面价值比率每股市价 每股市价对账面价值比率 = 每股账面价值第五节 财务状况 综合分析与评价一、总体结构分析 资产负债表以总资产为100%，利润表以 销售收入为100%，其他指标与之对比确 定比率，进行总体结构分析。二、杜邦分析法谢谢！