对会计政策及其变更有关问题的探讨

　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)08-000-02 　　摘 要 会计信息的生成过程是靠会计政策来规范的，由于每一项的会计政策的选择都会对企业的利润产生影响。不同的会计政策规范会导致完全不同结果的会计信息，在会计政策选择上，应该根据会计法规，在满足企业的不同要求以及其对会计利润的不同影响来选择。然而，企业也会因利益的驱使而存在滥用会计政策现象，我们应该采取相应的措施去规范。 　　关键词 会计政策 会计政策变更 利润操纵 　　 　　会计利用特有的方法和程序，将企业发生的经济业务和事项通过确认、计量、记录和报告，变成有用的财务信息，向财务信息使用者客观地反映了企业的财务状况和经营业绩，供企业的相关者做出正确的决策。会计信息的生成过程是靠会计政策来规范的，而每一项的会计政策变更的选择都会对企业的利润产生影响，会导致完全不同结果的会计信息。可见，会计政策对整个企业的会计活动有导向和约束作用。因而，本文主要从其基本知识出发，分析会计政策及其变更的相关内容，做到规范使用会计政策。 　　一、会计政策及其变更的涵义 　　为了更好的分析会计政策与会计估计变更对企业利润、纳税的影响，我们需要更好的理解其相关概念。在这里我们主要讨论会计政策及其变更的涵义： 　　1. 会计政策的涵义 　　会计政策主要指企业在会计核算时所遵循的具体原则及企业所采纳的具体会计处理方法。在具体会计实务中，会计政策的变更与企业当期的利润，甚至未来期间的收益密切相关。因此，在人为调节利润时，企业经常利用会计政策的变更。 　　2. 会计政策变更的涵义 　　会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 　　为了保证会计信息的可比性，使财务报表使用者在比较一个企业在多个期间的财务报表时，可以正确判断企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，通常，企业采用的会计政策，在前后各期应当保持一致，不得随意变更，不然，就会削弱会计信息的可比性。 　　二、会计政策及其变更的相关问题 　　具有可选择性是会计政策的最大特点之一，这不是任何国家的会计准则可以刻意避免的。因为经济业务和事项本身就不是那么简单统一的，所以对某些经济业务在法规或准则所允许的范围内，一般有多种会计处理方法或原则可供企业选择。企业各期财务状况与经营成果也因为不同会计处理方法的选择产生不同的影响，甚至在短期内有很大的不同，这便产生了不同的会计政策选择后产生的不同的经济后果。 　　（一）存在多种会计政策的原因 　　人们可以通过会计所提供的信息来分析和判断企业的经营状况，并在预测企业未来的发展情况。这就需要指导企业的会计人员，告诉他们应如何处理会计事项，为了保护依赖会计资料信息而又不能对这些会计信息的生成施加直接影响的利益相关者，使会计资料具有一定程度的真实性、可比性和可靠性，就必须用会计政策来规范和确定标准。 　　而不同企业之所以能采用不同的会计政策，对同一会计事项采用不同的计量和报告手段。其原因为： 　　1. 利益共享性 　　企业财务会计应该向其相关利益者充分披露它的会计信息，而这些利益相关者与企业彼此之间都有其各自独立的利益，且有可能存在利益冲突，尤其是政府与企业之间的利益相关性更低。政府为了平衡相关者的利益并使其制定的准则和制度能够让各利益方接受，使制定后的执行成本有所降低，因此，政府就会放宽准则中对一些经济活动和事项的会计处理规定，从而提供一些可供选择的会计处理方法。 　　2. 宏观会计管理体制的改革 　　这一改革，为企业制定会计政策提供了可能。随着会计改革的深化，企业会计管理的自主权也将进一步扩大，企业将有一个十分宽松的环境，在这一环境中，企业可从自身特点和利益出发，在自己的条件下，满足企业提高自己的会计管理水平的需要。 　　3. 会计人员的主观判断 　　会计核算过程在一定程度上掺杂着人们的主观判断。这第一个表现在会计理论研究中存在不同的观点，人们对同一事物有不同的看法并提出不同的处理意见；第二个就是广大会计人员在实务的过程中，根据自身经验对做出判断，从而产生了各种不同的处理方式，这又成为了产生不同会计政策的基础条件。 　　（二）滥用会计政策变更的情况 　　利用会计政策变更的方法来操纵利润，是当前上市公司中存在的较为严重的问题。操纵利润的手段也较多，形成的危害较大。现在我国企业会计政策选择空间很大，很容易成为操纵利润的合法手段。当然，有关部门的监管不力，也让一些企业弄虚作假成功得逞。这后果将会引起股价的大起大落，严重干扰到股票市场的正常秩序，进而对投资者诱导，使其更加利用会计政策变更的选择来进行操纵利润，这很不利于企业之间的公平竞争。企业经营业绩的可比性和连续性遭到破坏是会计信息的任意调整造成的，会计信息失去了准确性和真实性。 　　现在，很到企业的会计人员总体素质并不高。而新的企业会计准则、会计制度不断出台，新的经济业务和事项的不断出现，水平不高的会计人员对会计政策、会计核算原则和方法理解不好，缺乏正确的专业判断，很容易陷入混乱的困境，甚至会出现大量误用、滥用会计政策的情况。同时，会计人员面对复杂的经济业务和较难明白的会计政策，会计政策选择空间太大，将导致会计信息的技术性失真。 　　三、规范会计政策变更的建议 　　对于会计政策，关键是要防止过度的滥用，尽可能的减少诱发滥用的基本动机，并优化会计政策选择的行为。在形式上，会计政策表现为一种技术规范，但其本质上是一项社会经济和政治利益的博弈规则和制度安排，选择不同的会计政策使企业产生不同的结构的会计信息，这对企业的利益关系产生不同的利益分配结果、社会资源配置的效率。因此，在实际工作中我们应做到如下几方面： 　　1. 制定并执行高质量的会计准则 　　美国证券交易委员会最早提出高质量会计准则。而现在，我国在新准则中制定了会计政策选择，从会计政策的定义、调整、变更、披露等不同方面都给予了明确规定。 　　2. 充分披露账务信息 　　财务报表要充分披露影响信息决策的信息，这是充分披露原则的要求，那些不能进入会计报表内项目反映的信息，要以附注形式加以披露，使报表使用者充分了解自己关心的信息。新准则规定企业应当在附注中披露“会计政策变更的性质”的内容和“会计政策变更影响的项目名称和调整金额”。 　　3. 加强内外监督和职业判断 　　作为私利的经济人，管理当局做出会计政策选择，其在选择会计政策时肯定会考虑自己的利益，所以要加强管理当局的这种职业判断，只是靠其自身是不能实现的，只有通过加强对其的监督，才是可行的方法。既然这样，首先，我们要加强内部和外部监督，就是要完善公司的内部控制和提高注册会计师的执业水平。审计报告可以对公司财务报告是否公允反映了经济业务的实质发表意见；其次，要发挥媒体强大的舆论作用，这会对管理当局产生制约作用；最后，要健全诉讼机制，加大惩罚力度。 　　4. 加强职业培训 　　加强职业培训，提高会计人员对企业会计政策选择方面的认识，使每个会计人员都主动关注企业经济活动和企业经营中存在的主要问题。第一，组织有关的会计人员学习会计政策选择方面的业务课程，第二，是要开设“税务筹划”的短训班，结合当前税法讲解，提高全体会计人员对企业会计政策选择的认识。 　　加强对在校生的培训，通过模拟实习和大型作业，在其中增加分析企业会计政策的内容，加强未来的会计人员对企业会计政策选择方面的认识。 　　参考文献： 　　[1]程英.谈会计政策的变更对企业的影响.时代经贸.2008(96):177． 　　[2]姜泽清.浅议企业会计政策选择.中国商界.2008(6):82-83． 　　[3]财政部.企业会计准则讲解.北京:人民出版社.2007:442． 　　[4]乞瑞香.会计政策选择问题研究.会计之友.2007(3):20．