预算会计的特点1

预算会计的特点1．是以预算管理为中心的一门专业会计。2．是一种宏观管理信息系统和管理活动。3．主要适用于政府财政总预算以及行政事业单位预算的执行4．联同企业会计一起，构成我国会计的两大分支。核算对象：总预算会计，行政单位会计，事业单位会计 。职能：核算，监督，反映，预测，调控，参与决策 。基本前提1．会计主体。各级政府，行政单位，事业单位。2．持续运行。3．会计分期。 会计年度、季度和月份。

4．货币计量。一般原则1．真实性原则，称客观性原则2．相关性原则，称适应性原则3．可比性原则4．一贯性原则5．及时性原则6．明晰性原则 7．收付实现制原则。8．专款专用原则9．实际成本原则，亦称历史成本原则或原始成本原则10．重要性原则11．配比原则。

预算会计要素 1．资产2．负债3．净资产4．收入5．支出。 预算会计平衡等式 资产＝负债＋净资产

财政总预算净资产：各项结余，预算周转金，财政周转金行政单位净资产：固定基金，结余。

事业单位净资产：事业基金，固定基金，专用基金，结余。

事业单位收入：财政补助，上级补助，拨入专款，事业收入，经营收入，附属单位缴款，其他收入 财政收入：一般预算收入，基金预算收入，专用基金收入，资金调拨收入，财政周转金收入 行政单位收入：调拨经费，预算资金收入，其他收入

预算会计体系财政总预算会计、预算外资金会计、行政单位会计、事业单位会计、参与预算执行的国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计等。 财政总预算会计简称总预算会计,是各级政府部门核算、反映和监督政府预算和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计.总预算会计的核算内容是国家预算资金的集中、分配和执行结果. 财政总预算会计特点：政策性和计划性，统一性和广泛性，宏观性和社会性。一般原则：真实性，相关性，可比性，统一性，一贯性，及时性，明晰性，专款专用，收付实现制

财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的一门专业会计。

财政总预算会计的广泛性特点，主要表现在：1、国家财政预算收支反映着社会再生产过程中生产、分配、交换、消费各环节的广泛而复杂的经济关系。如某一级财政总预算会计，既要反映非物质生产领域的预算收支执行情况，又要反映物质生产部门、企业经营单位的财务成果和上缴利税的情况，其核算、反映的内容延伸到社会再生产的各个环节。2、财政总预算会计分类核算体系涉及的范围广。凡是编制和执行国家财政预算的地区、部门和单位，其预算收支活动必然受到财政总预算会计核算科目分类体系的约束。这不仅包括众多的行政单位、财政系统、税务系统、国库系统等，而且按政府预算收支科目规定办理税款缴库手续的企业、个体经营者也不例外，都是财政总预算会计核算要涉及的范围。

在财政总预算中，资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源.包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理周转金等.需要注意的是各级财政部门本身的资产,如固定资产、流动资产均属于行政单位会计的核算内容.财政总预算会汁的资产是各级财政部门代表政府掌管的财政资金.

财政总预算会计的财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金.包括国库存款及其他财政存款.财政性存款的支配权属于同级财政部门,并由总预算会计负责管理,统一收付.总预算会计在管理财政性存款中,应当遵循以下原则:集中资金,统一调度.，严格控制存款开户.，根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金.，转账结算.，在存款金额内支付,不得透支.

为了反映和监督财政性存款的增减变化及其结存情况,各级财政总预算会计应设置"国库存款"、"其他财政存款"和"在途款"科目.

1、收到国库报来本市级"预算收入日报表"及"缴款书"等原始凭证,列示当日市级预算收入: 借:国库存款 贷;一般预算收入

2、收到国库报来"基金预算收入表"列明的收入: 借:国库存款 贷:基金预算收入

3、收到下级财政上解款: 借:国库存款 贷:上解收入

4、将预算外资金结余调入用来平衡一般预算收支不足: 借:国库存款 贷:调人资金

5、总预算会计办理预算直接支出给某单位经费: 借:一般预算支出 贷:国库存款

6、拨付一笔专用基金给某单位用于某一专门项目资金 借:专用基金支出 贷:其他财政拨款

[例1]某县财政局收到本级一般预算收入30万元，基金预算收入20万元，根据有关凭证编制会计分录如下：

借：国库存款——一般预算存款 300 000 贷：一般预算收入 300 000 借：国库存款——基金预算存款 200 000 贷：基金预算收入 200 000

[例2]某县财政局拨付该县水利局经费10万元，根据有关凭证编制会计分录如下： 借：一般预算支出 100 000 贷：国库存款 100 000

[例3]某乡财政所拨付该乡学校经费2万元，根据有关凭证编制会计分录如下：借：一般预算支出 20 000 贷：其他财政存款 20 000

[例4]某省财政厅预算安排地方配套的粮食风险基金4 000万元，根据有关凭证编制会计分录如下：

借：一般预算支出40 000 000贷：国库存款40 000 000借：其他财政存款40 000 000贷：专用基金收入——粮食风险基金收入40 000 000 财政零余额帐户：国库集中支付后产生了两个零余额账户。1、财政部门的零余额账户用于财政直接支付和与国库单一账户支出清算；2、预算单位的零余额账户（P45）用于财政授权支付和清算。 财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。

管理财政性存款应遵循的原则1.集中资金，统一调度 2.严格控制存款开户。3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。4.转账结算。5.在存款余额内支付，不得透支。

财政性存款的核算1、国库存款：一般预算及基金预算收支的账户。一般预算收入主要是各项税收；基金预算收入的内容是由原地方性政府收费项目通过改革，收费稳定、金额大的部分转化为预算收入。分别存款的性质开设“一般预算存款”和“基金预算存款”两个明细账户。收到国库报来“预算收入日报表”列示一般预算收入时记：借：国库存款 贷：一般预算收入

【例1】某市财政2005年5月10日收到国库转来的预算收入日报表，上列明当日一般预算收入200000元、基金预算收入100000元。借：国库存款——一般预算存款200000 ——基金预算存款100000贷： 一般预算收入 200000 基金预算收入 100000

其他财政存款 核算除一般预算收入、基金预算收入以外的财政收入（最低一级政府的全部收入都在此账户中核算，即未设国库的乡镇财政存款账户）以及财政周转金、专用基金。核算内容为：财政周转金、专用基金、未设国库的乡镇财政存在账户。

【例1】某省财政收到国家财政总预算会计下拨的粮食风险基金2000万。借：其他财政存款 2000万贷：专用基金收入—粮食风险基金2000万

【例2】某乡财政收到所属某企业的所得税300000元，存入专户。 借：其他财政存款 300000 贷：一般预算收入 300000

【例3】某级财政2004年11日2日，收到上级财政拨入的财政周转金300000元，并将其以年利率6%、一年期、一次性还本付息的条件贷给辖区内的一家事业单位。收到款项时：借：其他财政存款300000 贷：财政周转基金300000 贷放时：借：财政周转金放款300000 贷：其他财政存款 财政零余额帐户: 国库集中支付后产生了两个零余额账户。1、财政部门的零余额账户用于财政直接支付和与国库单一账户支出清算； 2、预算单位的零余额账户用于财政授权支付和清算。

在途款核算内容：核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本账户过渡处理的资金数。

1、决算清理期内收到属于上年度收入时： 借：在途款－－xx贷：一般预算收入、补助收入、上解收入等

2、收回已拨用款单位的拨款或已列支出时：借：在途款－－xx 贷：预拔经费、顶算支出等账户；

3、冲转在途款时： 借：国库存款－－xx 贷：在途款－－xx

【例1】某级财政在2004年决算清理期发现某所属企业尚有一笔2000元的税项未缴。借：在途款2000 贷：一般预算收入2000

假设在05年1月6日收归国库：借：国库存款200000 贷：在途款200000

【例2】2005年的年终清理期，某省财政清理出90，000元的一般预算收入未收；当年10月份有一笔200，000元基金预算支出属于错支，并通知有关单位。对于应收未收的一般预算收入，先登记在本年度的一般预算收入和在途款账户，待款项收到时再记入国库存款账户，并冲销在途款：（1）在预算年度的收入账户中记： 借：在途款 90000 贷：一般预算收入 90000 款项收到时： 借：国库存款 90000 贷：在途款 90000

【例3】某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出50000元。

发现时：借：在途款 50000 贷：一般预算支出 50000 收回时：借：国库存款 50000 贷：在途款 50000

有价证券的管理在遵循以下原则：1、管理原则（1）只能用各项财政结余资金购入；（2）购买国债的资金不能列为支出；（3）利息收入或转让收入

到期兑付有价证券时记： 借：国库存款或其他财政存款 贷：有价证券（本金）

利息收入时记： 借：国库存款 贷：一般预算收入——其他收入（ 基金预算收入）

【例1】省财政总预算会计用一般预算结余资金1000元和基金预算结余资金5000元购入年利率3%、5年期的国库券。

借：有价证券—一般预算结余购入1000 —基金预算结余购入5000贷：国库存款—一般预算存款 10000—基金预算存款 5000

假如上述债券到期如期兑现： 借：国库存款—一般预算存款115000 ——基金预算存款575000 贷：有价证券—一般预算结余购100000 —基金预算结余购入500000 一般预算收入—利息收入15000 基金预算收入—利息收入75000

债权----主要分为三类： 暂付应收的往来款； 预拨款项； 借出财政周转金

暂付款（应收款）：待结算资金。暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。核算财政与所属预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的财政周转金。本科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。

财政部门借给预算单位预算款项时记：借：暂付款 贷：国库存款。 收回时记：借：国库存款 贷：暂付款

【例1】某市民政局于2004年10月向财政申请借入200，000元用于修缮校宿的资金。因为此笔资金在年初预算时未列入本月计划，只能临时借入。财政经审核批准并下拨。借：暂付款—市民政局 200000 贷：国库存款—一般预算存款 200000

假如该笔借款在11月份转为对该单位的支出： 借：一般预算支出 200000 贷：暂付款—市民政局 200000

假如上述款项于11月份收回： 借：国库存款—一般财政存款 200000 贷：暂付款—市民政局 200000

【例2】某级财政总预算会计将2000元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于A高校的设备采购。

借：暂付款——政府采购款 2000 贷：国库存款 2000 借：其他财政存款 2000贷：暂存款—政府采购配套资金—A高校 2000

假如根据采购合同，财政总预算会计为采购支付180000元为该校购入设备。

借：暂存款—政府采购配套资金——高校 180000贷：其他财政存款 180000借：一般预算支出 180000 贷：暂付款 180000

将余款20000元划回原渠道： 借：国库存款 20000贷：暂付款 20000 借：暂存款 20000 贷：其他财政存款 20000

【例3】某市财政总预算会计根据市民政局的申请，将20000元资金借给该单位用于危房修缮。借：暂付款—市民政局 20000 贷：国库存款 20000 假如上款如期收回：反向分录。假如将上款转为对该单位的拨款： 借：一般预算支出 20000 贷：暂付款——市民政局 20000

【例4】2005年3月20日，某事业单位向财政（1）借入300000元资金以解决经费紧缺。 借：暂付款——某事业单位 300000 贷：国库存款 300000

（2）上述临时借款在4月2日归还。 借：国库存款 300000 贷：暂付款——某事业单位 300000（3）如果上述借款在下一个预算期到来时被财政转为事业经费。 借：一般预算支出 300000贷：暂付款——某事业单位 300000 与下级往来（与上级往来）：财政总预算在年度的某个时期有可能出现支出大于收入的情况，为了使预算收支达到平衡而发生的下级财政可以向上级财政申请短期借款的款项。

管理： 1、各级财政机关对于上、下级财政之间的往来借垫款，属于预算补助范围以内的，应直接用“补助支出”科目拨款，不得长年用往来科目挂账；2、非预算补助范围内的借款，应随时清理。上、下级财政之间借出或归还款项时，应尽可能在当月汇到对方入账，以利双方对账。

（1）各级财政机关，借给下级财政款时： 借：与下级往来－－ xx 贷:国库存款－－一般预算存款

（2）体制结算中应由下级财政上交的收入数时：借：与下级往来－－ xx 贷：上解收入

（3）借款收回转作补助支出或体制结算应补助下级时政数时：借：国库存款－一般预算存款、补助支出 贷：与下级往来－－ xx

【例1】某市财政根据所属某县财政申请，将1000000元资金作为临时借款，用以平衡该县财政预算收支。

市财政：形成债权。 借：与下级往来—某县财政 1000000 贷：国库存款 1000000

县财政形成债务： 借：国库存款 1000000 贷：与上级往来—市财政 1000000

假如上述款项在下一个预算期收回：

市财政： 借：国库存款 1000000贷：与下级往来1000000 县财政： 借：与上级往来 1000000贷：国库存款 1000000

假如上述款项转为对该县财政的补助：

市财政：借：补助支出—某县1000000 贷：与下级往来1000000 县财政：借：与上级往来1000000贷：补助收入1000000

【例2】2005年8月20日，某市财政由于可支配资金紧张，向省财政临时借入30000000元资金以缓解收支不平状态。

市财政：借：国库存款 3000000贷：与上级往来—省财政 3000000省财政：借：与下级往来—某市财政3000000贷：国库存款 3000000 对于省财政来说，发生了应收款收的债权；对于市财政来说，则发生了应付款付的债务。

预拨款项：按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款（未到预算期而提前拨付的款项），包括预拨经费和基建拨款两项内容。 预拨经费：由于特殊情况提前拨付给事业行政单位，不在当期内列支的经费。预算单位的预算资金。未拨的原因：路途远；用途特殊。为核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置“预拨经费”科目。

财政部门拨给所属预算单位经费时记：借：预拨经费 贷：国库存款

收到预算单位报来实际支出数时记：借：一般预算支出 贷：预拨经费 收回预算单位预拨经费时记：借：国库存款 贷：预拨经费

基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。

设置“基建拨款”科目(直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算)。

财政部门拨给经办基本建设支出的商业银行或拨付基本建设财务管理部门基本建设款项时记：借：基建拨款 贷：国库存款

经办部门报来拨付建设资金时记：借：一般预算支出 贷；基建拨款

【例1】某省财政总预算会计根据预算，将2000万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。

5天后收到建行的拨款报表。 借：基建拨款—建行 20000000 贷：国库存款 20000000

借：一般预算支出—基建支出 20000000 贷：基建拨款—建行 20000000

【例2】某省财政2004年10月将100000元冬季水利建设经费预拨给省水利局。

下拨时：借：预拨经费—水利局 100000 贷：国库存款—一般预算存款100000

下年度转为经费支出： 借：一般预算支出 100000 贷：预拨经费—水利局 100000

财政周转金是指有偿周转使用的资金。包括“财政周转金放款”、“借出财政周转金”、“待处理财政周转金”。

财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。科目“财政周转金放款”。

借出财政周转金是指上级财政借给下级财政部门有偿使用的资金。科目“借出财政周转金”。

待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。

与财政周转金有关的账户有：财政周转基金（净资产类），借入财政周转金（负债类），财政周转金收入（收入类），财政周转金支出（支出类） 用财政周转金贷放时记：借：财政周转金放款 贷；其他财政存款 收回时记：借：其他财政专款 贷；财政周转金放款

上级财政借给下级财政有偿使用周转金时记：借：借出财政周转金 贷：其他财政存款

下级财政归还周转金时记：借；其他财政存款 贷：借出财政周转金

逾期未归还的周转金时，如已成为呆账时记：借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款

经批准核销时记：借；财政周转基金 贷：待处理财政周转金

本级财政设置财政周转金时记：借：一般预算支出 贷：国库存款 借：其他财政存款 贷：财政周转基金

收到有偿使用贷款利息时记：借：其他财政存款 贷：财政周转金收入

支付周转金占用费或支付放款手续费时记：借：财政周转金支出 贷：其他财政存款

年终结账时将财政周转金支出全数转财政周转金收入冲销：借：财政周转金收入 贷；财政周转金支出

如收入支出相抵后有结余时：借：财政周转金收入 贷：财政周转基金

例1 ，某市财政借给某企业技术改造贷款200000元。 借：财政周转金放款 200000 贷：其他财政存款 200000

例2， 某市财政收回上述贷款，并收回利息30000元。

收回本金 借：其他财政存款 200000 贷：财政周转金放款 200000 收到利息 借：其他财政存款 30000 贷：财政周转金收入 30000

例3 ，某省财政厅借给所属市财政局财政周转金180000元。借：借出财政周转金 180000 贷：其他财政存款 180000

例4， 某省财政厅收回上述贷款，并收回利息20000元。

收回本金 借：其他财政存款180000贷：借出财政周转金180000 收到利息 借：其他财政存款 20000 贷：财政周转金收入 20000

例5,某企业所借财政周转金56000元经审核已成呆账。 借：待处理财政周转金 56000 贷 ：财政周转金放款 56000

批准核销上述呆账 借：财政周转基金 56000 贷：待处理财政周转金 56000

负债是事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或以劳务偿还的债务。按偿还期分，分为流动负债和长期负债。主要包括短期借款、应缴税费、应缴预算款、应缴财政专户、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、长期借款和长期应付款。

事业单位负债的管理要求1、及时控制负债规模2、及时清理债权债务，按规定办理有关结算。

短期借款是指事业单位向财政部门、上级单位或金融机构借入的核算事业单位借入的期限在1年内（含1年)有偿使用的各种借款。

事业单位短期借款的管理要求： 有偿还能力 ， 有经济效益 ， 符合政策， 遵守信用

1、进行短期借款时：借：银行存款 贷：短期借款 2、银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，借：应付票据 其他支出（利息） 贷：短期借款 3、支付借款利息时： 借：其他支出 贷：银行存款（注意：如向上级财政部门借款，还款时的本金或利息也可从零余额用款额度或上级补助收入中支付。） 4、归还本金时：借：短期借款 贷：银行存款

应付及预收款项是指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。

应付票据核算事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。分带息的应付票据和不带息的应付票据。这部分基本上属于经营活动过程中产生的负债。

1、开出、承兑商业汇票时： 借：材料、应付账款 贷：应付票据 2、以承兑商业汇票抵付应付账款时 借：应付账款 贷：应付票据

3、支付手续费时 借：事业支出（经营支出）贷：银行存款、

4、商业汇票到期时 借：应付票据、 事业支出、经营支出（支付的手续费） 贷：银行存款

5、如果不能按期支付汇票 借：应付票据 贷：应付账款（商业承兑汇票） 短期借款（银行承兑汇票）

应付账款是指事业单位因购买材料、物资或接受劳务等原因而应支付给供应单位的款项。是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。

1、发生应付账款时： 借：材料、事业支出、经营支出 贷：应付账款2、偿付应付账款时： 借：应付账款 贷：银行存款（零余额账户用款额度）

3、开出、承兑商业汇票抵付应付账款时 借：应付账款 贷：应付票据 4、无法偿付或债权人豁免偿还应付账款 借：应付账款 贷：其他收入 核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项。如应付租入固定资产的租金，存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房公积金等。

1、发生其他应付款项时：借：银行存款、事业支出、经营支出 贷：其他应付款 2、支付其他应付款项时：借：其他应付款 贷：银行存款、零余额账户用款额度 3、无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项 借：其他应付款 贷：其他收入

预收账款是指事业单位因销售货品或提供劳务等原因按合同规定而向购货单位或接受劳务单位预收的款项。应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。

注意“预收账款”和“应付账款”的区别： 预收账款是由销货或提供劳务引起的，而应付账款是由购货或购买服务引起的，预收账款是事业单位预先收取的款项，而应付账款是等待事业单位偿付款项。

1、预收账款时：借：银行存款 贷：预收账款 2、货品销售或劳务提供时：借：预收账款 贷：事业收入、经营收入 应缴税费---应交增值税（销项税额） 3、付款单位补付时， 借：银行存款 贷：预收账款 4、退回多收时， 借：预收账款 贷：银行存款

5、无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，借：预收账款 贷：其他收入

应付工资是指事业单位按照国家统一规定应发放给在职人员的职务工资、岗位工资、绩效工资等。应发放给离退休人员的离退休费，属于应付离退休费。

应付津贴补贴是指事业单位按照地方或部门出台的规定应发放给事业单位职工的地方或部门津贴补贴。

除应付工资和应付津贴补贴外，事业单位按照国家规定发给个人的其他收入，是事业单位的应付其他个人收入。

1、提取工资福利时：借：事业支出（经营支出）贷：应付职工薪酬2、按规定代扣代缴个人所得税：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费—应缴个人所得税

3、缴纳社会保障费及公积金时：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入(财政专户返还收入） （银行存款)（非工资福利部分直接发放）

4、实际发放职工工资福利部分时：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入(财政专户返还收入、银行存款）

应缴国库款是指事业单位在业务活动中按规定向有关单位和个人收取的应上缴财政预算的各种款项。

应缴国库款的主要内容：纳入财政预算管理的政府性基金收入。纳入财政预算管理的事业性收费收入 。罚没收入。其他应缴预算的资金 应缴预算款的管理要求： 依法收取 ， 及时、足额上缴财政国库

非税收入，是指除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他经济组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务等取得的并用于满足社会公共需要或准公共需要的资金，是政府财政收入的重要组成部分，是政府参与国民收入分配和再分配的一种形式。

非税收入主要分为中央政府非税收入和地方政府非税收入。中央政府非税收入主要包括中央机关及其委托代征机构征收的行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及中央财政资金产生的利息收入等。地方政府非税收入主要包括由地方征收的属于自身的收入和体制分成收入两部分。

非税收入收缴制度改革主要内容： 改革前：单位开票、单位收钱 改革后：单位开票、银行代收、及时入库

3、应缴国库款的核算⑴、尚未实行非税收入收缴制度改革、暂未取消收入过渡账户的事业单位。设置“应缴国库款”账户，借方登记实际上缴的应缴国库的各项收入数，贷方登记取得应缴国库的各项收入数，贷方余额，反映应缴未缴款。年末该账户无余额。

借：银行存款（现金） 贷：应缴国库款 借：应缴国库款 贷：银行存款

⑵、对于已经实行非税收入收缴制度改革、取消了收入过渡账户的事业单位只填写《非税收入一般缴款书》，不做会计凭证，或者借贷方同时记“应缴国库款” ⑶、事业单位处置资产时收到的应上缴国库的见“等处理资产损益”。

应缴财政专户款是指事业单位在业务活动中按规定向有关单位或个人收取的应上缴财政预算外资金专户的款项。按《国务院关于加强预算外资金管理的决定》规定，国家机关、事业单位和社会团体为了履行和代行政政职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而提取和安排使用的未纳入国家预算管理的财政性资金，属于预算外资金。

、

应缴财政专户款上缴财政预算外资金账户；

2、应缴财政专户款的管理要求⑴、按规定收取⑵、一般情况下实行收支两条线管理。

3、应缴财政专户款的账务处理 ⑴、尚未实行非税收入收缴制度改革、暂未取消收入过渡账户的事业单位 设置“应缴财政专户款”账户，借方登记实际上缴的应缴财政专户的各项收入数，贷方登记取得应缴财政专户的各项收入数，贷方余额，反映应缴未缴款。年末该账户无余额。 借：银行存款（现金） 贷：应缴财政专户款 借：应缴财政专户款 贷：银行存款

拨入时，借：零余额账户用款额度（事业支出） 贷：事业收入

⑵、对于已经实行非税收入收缴制度改革、取消了收入过渡账户的事业单位。 只填写《非税收入一般缴款书》，不做会计凭证，或者借贷方同时记“应缴财政专户款” 。⑶、实行预算外资金结余上缴财政专户办法的单位，定期结算预算外资金结余时，应按结余数减少事业单位的事业收入。 借：事业收入 贷：应缴财政专户款 ⑷、实行按比例上缴财政专户款的事业单位收到事业收入时，借：银行存款 贷：事业收入 应缴财政专户款 应缴税费就是事业单位按税法规定应缴纳的各种税费。 主要包括：事业单位应上交的增值税、事业单位提供劳务或销售产品应上交的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、企业所得税以及代扣代缴的个人所得税。 应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算。

发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务 借：待处置资产损溢—处置净收入 事业支出(其他支出) 贷：应缴税费

1、增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料 借：存货 应缴税费--应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款(应付账款)

2、属于增值税一般纳税人的事业单位所购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额的.借：待处置资产损溢 贷：存货 应缴税费--应缴增值税（进项税额转出）

3、属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务。借：银行存款（应收账款、应收票据）贷：经营收入 应缴税费--应缴增值税（销项税额）

4、属于增值税一般纳税人的事业单位实际缴纳增值税。借：应缴税费--应缴增值税（已交税金） 贷：银行存款

5、小规模纳税人销售应税产品或提供应税服务。借：银行存款（应收账款、应收票据） 贷：经营收入 应缴税费---应缴增值税

发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务。借：其他支出(事业支出) 贷：应缴税费--房产税(城镇土地使用税、车船税)

代扣代缴个人所得税。借:应付职工薪酬 贷:应缴税费—应缴个人所得税 银行存款(零余额账户用款额度)

发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额， 借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费 借：应缴税费 贷：银行存款 发生其他纳税义务的，按照应缴纳的税费金额， 借:其他支出(事业支出) 贷：应缴税费 借：应缴税费 贷：银行存款

长期借款是核算事业单位借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款。

1、借入各项长期借款时， 借：银行存款 贷：长期借款

2、为购建固定资产支付的专门借款利息：

⑴、属于工程项目建设期间支付的利息 借：在建工程 贷：非流动资产基金——在建工程 借：其他支出 贷：银行存款

⑵、属于工程项目完工交付使用后支付的利息 借：其他支出 贷：银行存款

3、其他长期借款利息，按照支付的利息金额， 借：其他支出 贷：银行存款

4、归还长期借款 借：长期借款 贷：银行存款

1、发生长期应付款时， 借：固定资产(在建工程) 贷:长期应付款 非流动资产基金--固定资产(在建工程)

借：事业支出 贷：零余额账户用款额度（银行存款等）

2、支付长期应付款时， 借：事业支出(经营支出) 贷:银行存款 同时，借:长期应付款 贷:非流动资产基金--固定资产(在建工程)

3、租赁期满时：借：固定资产---自有固定资产 贷：固定资产—融资租赁固定资产

4、无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款， 借:长期应付款 贷:其他收入

货币资金：现金和银行存款 应收及预付款项：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款 存货：材料、产成品

现金的管理规定：遵守库存限额管理规定 ，遵守现金开支范围的规定 ，严格现金收付手续制度 ，不得坐支现金 ，坚持实行内部牵制制度 ，坚持定期对账制度

月末，对现金进行实地盘点。 如果发生现金溢缺，在未查明原因时，先根据“库存现金日报表”做调整账务分录。

(1) 现金发生短缺 借：其他应收款——现金短缺 贷：现金

查明原因，报经领导审批，是由责任人赔偿 借：现金 贷：其他应收款——现金短缺

如果属于正常误差而产生的短缺，经批准列入“事业支出——其他费用”。 借：事业支出——其他费用 贷：其他应收款——现金短缺

(2) 现金发生溢余：借：现金 贷：其他应付款——现金长余 查明原因，属于错收的，将现金退回。 借：其他应付款——现金长余 贷：现金 属于无主款，做应缴预算款：借：其他应付款——现金长余 贷：应缴预算款 缴纳时，分录： 借：应缴预算款 贷：现金

银行转账结算方式：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款。

(1) 8日，收到事业活动600美元，当日美元与人民币的汇率为1:8.4。 借：银行存款—美元户（600×8.4）5040 贷：事业收入 5040

(2) 外事活动发生招待费400美元，当日美元与人民币汇率为1:8.3。 借：事业支出—基本支出—招待费 3320 贷：银行存款—美元户（400×8.3）

(3) 期末，美元与人民币的汇率为1:8.2，该事业单位美元账户余额为200美元，计算汇兑损益。 根据期末美元与人民币汇率，计算出美元账户人民币余额=200*8.2=1640；银行存款——美元户账户的账面余额=5040-3320=1720；发生汇兑损失=1720-1640=80。

借：事业支出——基本支出——其他支出 80 贷：银行存款——美元户 80

收到商业汇票时：借：应收票据 贷：经营收入 应交税金——应交增值税（销项税） 应收票据到期时，按收回的票面金额冲减应收票据，收到利息计入“其他收入”：借：银行存款 贷：应收票据 其他收入——利息收入

计算贴现净值的步骤：⑴ 计算票据到期值 =面值+利息=面值×(1+利率×期限)⑵ 计算贴现息=票据到期值×银行贴现率×贴现期限(贴现期限=票据有效天数-已持有天数) ⑶ 计算贴现净值=票据到期值-贴现息

因提供经营服务，收到一张票面金额为50000元，期限为四个月，票面利率为3%的商业承兑汇票，该事业单位急需资金，提前一个月向银行申请贴现，银行的贴现率为2%。收到商业承兑汇票时： 借：应收票据 50000 贷：经营收入 50000

申请贴现：计算票据到期值=50000 ×(1+3%×4/12)=50500贴现息=50500×2%×1/12=84.17贴现净值=50500-84.17=50415.83

借：银行存款 50415.83 贷：应收票据 50000 其他收入——利息收入 415.83

销售产品或提供服务，尚未收到款项： 借：应收账款 贷：经营收入 应交税金——应交增值税（销项税）

事业单位为购货单位代垫费用(包装费、运杂费)： 借：应收账款 贷：银行存款 收到应收账款： 借：银行存款 贷：应收账款

给予现金折扣下应收账款核算的会计分录：销售产品或提供劳务服务，尚未收到价款，给予现金折扣条件。借：应收账款 贷：经营收入 应交税金——应交增值税（销项税） 客户享受了现金折扣，收到价款。 借：银行存款 经营支出 贷：应收账款

① 事业单位按购货、劳务合同的规定预付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款② 收到货品时： 借：材料/产成品 应交税金——应交增值税（进项税） 贷：预付账款③ 补付货款： 借：预付账款 贷：银行存款④ 退回多付的货款： 借：银行存款 贷：预付账款

事业单位发生其他应收款时 借：其他应收款 贷：现金/银行存款 收回其他应收款 借：银行存款/现金 贷：其他应收款

存货的管理 拥有品种多、数量大、价值高的事业单位，对存货进行详细划分、明细核算； 拥有存货品种少、数量小、价值低的事业单位，对存货进行综合核算，甚至可以在材料购入和耗用时直接列支。 事业单位对存货进行分类，设置了两个会计科目“材料”和“产成品”。

所购材料为自用，无论是小规模纳税人还是一般纳税人，一律以 含税价+运杂费 计价； 所购材料非自用属于一般纳税人，以不含税价+运杂费 计价；属材料加权平均单价=期末结存材料成本=期末材料结存数量×材料加权平均单价 发出材料成本=本期发出材料数量×材料加权平均单价 期初材料结存金额+本期购入材料金额 期初结存材料数量+本期购入材料数量

购入材料并验收入库，分录： 借：材料 贷：银行存款

若事业单位为一般纳税人，可抵扣增值税进项税： 借：材料 应交税金——应交增值税（进项税） 贷：银行存款

材料出库，根据实际成本列支： 借：事业支出 经营支出 成本费用 贷：材料

① 材料盘盈 借：材料 贷：事业支出或经营支出 ② 材料盘亏、毁损 借：事业支出或经营支出 贷：材料

产品生产发生的生产成本，首先在“成本费用”科目中归集： 借：成本费用 贷：银行存款 材料

产品生产完工，验收入库： 借：产成品 贷：成本费用

销售产成品，结转发出的产成品的成本 借：经营支出/事业支出 贷：产成品

年终，要盘点产成品，发生盘盈或盘亏，要调整“事业支出”或“经营支出”的账户

① 发生盘盈的情况 借：产成品 贷：经营支出或事业支出 ② 发生盘亏或毁损的情况 借：经营支出或事业支出 贷：产成品 存货的清查(材料、产成品)(1)盘盈：实存数大于账存数(2)盘亏：实存数小于账存数(3)实存数等于账存数

对外投资：是指事业单位利用闲置的货币资金、实务或无形资产等方式向其他单位的投资

① 以银行存款购入时： 借：对外投资——债券投资 贷：银行存款

事业基金下设“一般基金”和“投资基金”的调整分录： 借：事业基金——一般基金 贷：事业基金——投资基金

② 投资债券，收到债券利息（投资收益） 借：银行存款 贷：其他收入——投资收益

③ 正常情况，债券到期，收回成本 借：银行存款 贷：对外投资—债券投资 调整事业基金明细账 借：事业基金—投资基金 贷：事业基金一般基金 非正常情况，未等债券到期，转让债券 借：银行存款 其他收入（差额补平） 贷：对外投资——债券投资

投资减少，做调整分录： 借：事业基金——投资基金 贷：事业基金——一般基金

1、以货币资金对外投资。投资时，确认投资的分录： 借：对外投资——其他投资 贷：银行存款

事业基金下明细科目的调整分录： 借：事业基金——一般基金 贷：事业基金——投资基金

2、以材料对外投资。事业单位若为一般纳税人 借：对外投资——其他投资(合同协议价) 事业基金——投资基金(补差) 贷：材料(账面价) 应交税金——应交增值税(销售税额)

事业单位若为小规模纳税人。 借：对外投资——其他投资(合同协议价) 事业基金——投资基金(补差) 贷：材料(含税)

调整分录，是按材料的账面价进行调整 借：事业基金——一般基金(材料账面价) 贷：事业基金——投资基金(材料账面价)

3、以无形资产对外投资确认无形资产投资的分录 借：对外投资——其他投资(协议价) 贷：无形资产(账面价) 事业基金——投资基金(补差) 同时，按无形资产账面价，做调整分录： 借：事业基金——一般基金 贷：事业基金——投资基金

4、以固定资产对外投资，按合同协议价确认“对外投资”金额 借：对外投资——其他投资 贷：事业基金——投资基金

按固定资产账面价做固定资产减少的分录： 借：固定基金 贷：固定资产

① 购置方式增加固定资产的核算 事业单位购置固定资产，按资金来源列支 借：事业支出 专款支出 专用基金——修购基金 贷：银行存款 同时，做固定资产增加的分录 借：固定资产 贷：固定基金

② 接受捐赠方式增加固定资产的核算，捐赠发生费用支出时 借：事业支出——基本支出——设备购置费 贷：银行存款

固定资产的入账价值=同类固定资产的市场价格或相关凭据价格+接受捐赠发生的费用支出。确认固定资产增加： 借：固定资产 贷：固定基金 ④ 盘盈方式增加固定资产 按重置固定资产价值计入“固定资产” 借：固定资产 贷：固定基金

③ 融资租入方式固定资产的核算 取得固定资产时： 借：固定资产 贷：其他应付款

平时支付租金时： 借：其他应付款 贷：银行存款 借：经营支出 事业支出 贷：固定基金

报废注销固定资产： 借：固定基金 贷：固定资产 报废发生清理费用： 借：专用基金——修购基金 贷：银行存款

报废取得的变价收入： 借：银行存款 贷：专用基金——修购基金

注销已转让固定资产价值： 借：固定基金 贷：固定资产 若有偿转让，取得转让费： 借：银行存款 贷：专用基金——修购基金 按固定资产的原值注销“固定资产” 借：固定基金 贷：固定资产

① 购入或自行开发无形资产： 借：无形资产 贷：银行存款② 摊销无形资产： 不实行内部成本核算的事业单位，一次性摊销，计入“事业支出”： 借：事业支出 贷：无形资产 实行内部成本核算的事业单位，在受益期内分期摊销无形资产 ： 借：经营支出 贷：无形资产 ③ 转让无形资产，分录： 借：银行存款 贷：事业收入 经营收入 借：事业支出——其他费用 经营支出——其他费用 贷：无形资

事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动而发生的各项资金耗费和资金转出。

事业单位支出主要包括事业支出、经营支出、拨出经费、对附属单位补助、上缴上级支出、成本费用、销售税金、结转自筹基建等种类。 事业支出是指事业单位在开展各项专业活动及其辅助活动过程中发生的支出。事业支出是事业单位中最主要的支出类别。

事业单位专业业务活动及其辅助活动：学校的教学活动、医院的医疗活动、博物馆和展览馆的展示活动、基础科研院所和政策研究院所的基础科研和政策研究活动、广播电视台的广播和电视节目播放活动、气象台的气象预报活动等。

事业支出的管理要求（1建立健全事业支出的内部管理制度。（2各项事业支出必须严格按照部门预算规定的用途和数额使用。（3）保证单位基本支出的需要。（4）严格项目支出的管理。（5）实行综合预算管理方法。（6）划清事业支出与经营支出的界限。（7）注意勤俭节约，提高资金使用效益。 事业支出的核算：发生事业支出时，借：事业支出 贷：现金 银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入

年终结账时，借：财政拨款结余 事业结余 贷：事业支出

某市政府广播电视部门所属事业单位市电视台收到财政国库支付执行机构委托其代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政国库支付执行机构通过财政零余额账户为事业单位支付了一笔事业支出48 200元。

借：事业支出 48 200 贷：财政补助收入 48 200 借：固定资产 48 200 贷：固定基金 48 200

某市政府文化部门所属事业单位某博物馆通过单位零余额账户支付了一笔事业支出2 550元。借：事业支出 2 550 贷：零余额账户用款额度 2 550 某市政府建设部门所属事业单位某城市建筑设计研究院通过银行存款账户使用财政专户返还收入支付了一笔事业支出，金额为6 000元。 借：事业支出 6 000 贷：银行存款 6 000

某市政府教育部门所属事业某高等学校年终结账。“事业支出”总账科目的借方余额为16 360元。其中财政拨款支出为15 880元，其他事业支出为48元。借：财政拨款结余 15 880 贷：事业支出 15 880 借：事业结余 480 贷：事业支出 480

经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。事业单位的经营支出应当与经营收入进行配比。 内容: 基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用等。

经营支出的核算：期末将借方余额转入“经营结余”科目时， 借：经营结余 贷：经营支出

发生经营支出时， 借：经营支出 贷：银行存款

管理（1）区分独立核算的经营支出和非独立核算的经营支出。为准确反映经营活动所发生的支出，应全部纳入单位的经营支出管理，并要与相应的经营收入相匹配，得出经营活动的成果--经营结余。独立核算的经营活动所发生的支出，应由独立核算单位按企业财务制度的规定核算，不纳入事业单位的经营支出的范畴。 （2）划分经营支出与事业支出的界限。应当列入事业支出的项目，不得列入经营支出。 应当列入经营支出的项目，也不得列入事业支出。 （3）恰当归集。对同一期间发生的各项经营支出，应按用途归集。对同一期间发生的各项经营支出，应按用途归集到经营支出的相关科目中，对于无法直接归集的，应按规定比例合理分摊。

1.某市政府文化部门所属事业单位某博物馆购买一批经营活动使用的日常办公用品560元，直接交有关经营业务部门使用，款项以银行存款支付。 借：经营支出 560 贷：银行存款 560

2.某市政府科技部门所属事业单位某科技馆月末结账经营活动销售产品的成本840元。 借：经营支出 840 贷：产成品 840

3.某市政府教育部门所属事业单位某中学年终结账，将“经营支出”科目借方余额3 000元转入“经营结余”科目。

借：经营结余 3 000 贷：经营支出 3 000

事业单位取得的经营收入和发生的经营支出都属于非财政性资金。

拨出经费是指事业单位按照核定的部门预算转拨给所属预算单位的预算资金。只有主管会计单位或二级会计单位才可能有拨出经费的业务。只有实行财政实拨资金方式的事业单位才可能有拨出经费的业务。

拨出经费的核算：事业单位应设置“拨出经费”总账科目。1.本科目核算事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。2.事业单位拨出经费时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 3.年终，将本科目借方余额全数转入“财政拨款结余”科目，借记“财政拨款结余”科目，贷记本科目。结转后本科目无余额。4.对附属单位拨付的非财政性补助资金或专项资金不通过本科目核算。5.本科目应按所属单位名称设置明细账。

1. 某市政府直属事业单位甲高等学校根据经批准的部门预算，通过开户银行向所属预算单位附属中学转拨预算经费5 000元。

借：拨出经费 5 000 贷：银行存款 5 000

2. 某市政府直属事业单位甲高等学校年终结账。“拨出经费”总账科目的借方余额为15 000元。 借：财政拨款结余 15 000 贷：拨出经费 15 000 上缴上级支出是指事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。

事业单位上缴上级支出时， 借：上缴上级支出 贷：银行存款

年终结账将借方余额全数转入“事业结余”时， 借：事业结余 贷：上缴上级支出

上缴上级支出与附属单位缴款相对应。对附属单位补助是指事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。对附属单位补助与上级补助收入存在对应关系。事业单位对附属单位补助时， 借：对附属单位补助 贷：银行存款 年终结账将借方余额全数转入“事业结余”科目。 成本费用是指实行成本核算的事业单位应列入劳务、产品或商品生产成本的各项费用。

事业单位的成本核算，是指事业单位按照确定的成本计算对象，归集和分配费用，从而计算出有关产品或劳务生产成本数额的一种会计程序和会计方法。

事业单位成本核算与企业单位成本核算的区别 1. 成本核算对象。事业单位服务行业居多，生产行业较少；企业单位两者均多。 2. 会计核算的原则。事业单位可以采用收付实现制和权责发生制，企业单位必须采用权责发生制。 3. 成本核算的科目。事业单位的成本核算会计科目有事业支出、经营支出、成本费用、销售税金等；企业单位主要有基本生产成本、辅助生产成本、制造费用、管理费用、营业费用、财务费用等。 4. 成本核算的方法。事业单位一般不用品种法、分批法、分步法等，而企业单位则主要采用这几种方法。 5. 成本核算的具体运用差别较大。事业单位成本核算的内容、方法相对单一，企业单位成本核算的内容、方法方式灵活、多样。 6. 成本核算在决策中的地位不同。事业单位的成本核算在决策中地位远不如企业单位，因为事业单位是在保证社会效益的前提下来提高经济效益，而企业单位是以经济效益为中心，决策时是最主要参考指标。 成本费用计算的程序：1.确定成本计算对象—成本费用归集的对象。（生产的产品、研究的课题、服务的项目、专项工程、专项工作等）2.划分成本项目—在成本费用开支范围内，对成本费用按用途进行的分类。（人员经费和日常公用经费中的相关项目-基本工资、津贴补贴、办公费、印刷费、咨询费、水费、租赁费、劳务费、委托业务费、办公设备购置费、专用设备购置费等）3. 确定成本计算期—成本计算的起止日期。（产品生产以月为成本计算期、课题研究以课题周期为成本计算期、跨年度课题分年度计算、课题结束时计算全部成本。）4. 成本费用的归集与分配（直接费用直接计入成本计算对象，间接费用通过分配计入成本计算对象，期间费用直接计入当期事业结余或经营结余。）5. 成本计算单的建立与成本计算表的编制（成本计算单按成本计算对象开设，按成本项目划分专栏。成本计算表根据成本计算单编制。）

事业单位在开展业务活动中发生的成本费用时， 借：成本费用 贷：材料 银行存款 产品验收入库时， 借：产成品 贷：成本费用 资料：某市政府直属事业单位市社会科学院发生如下经济业务：（1）承担甲项基础研究课题，资金全部由财政拨款提供。从单位零余额账户中支付购买有关研究资料的价款4 600元，研究资料直接交费有关研究科室使用。 借：成本费用—甲课题 4 600 贷：零余额账户用款额度 4 600

（2）从财政零余额账户中支付有关甲课题研究科室的日常办公费用5 500元。 借：间接费用 5 500 贷：财政补助收入 5 500

（3）从单位零余额账户中支付甲课题研究过程中的调研差旅费1 380元。 借：成本费用—甲课题 1 380 贷：零余额账户用款额度 1 380

（4）从单位零余额账户中支付甲课题研究过程中的小型研讨会费用合计2 650元。 借：成本费用—甲课题 2 650 贷：零余额账户用款额度 2 650

（5）从财政零余额账户中支付社会科学院日常办公费用7 100元。 借：管理费用 7 100 贷：财政补助收入 7 100

（6年终，将有关甲课题研究科室发生的间接费用17 900元转入“事业支出”科目。借：事业支出—财政拨款支出—甲课题 17 900 贷：间接费用

（7）年终，将社会科学院发生的管理费用12 500元转入“事业支出”科目。 借：事业支出—财政拨款支出—基本支出 12 500 贷：管理费用

（8）年终，将“成本费用—甲课题”科目的借方余额23 600元转入“事业支出”科目。

借：事业支出—财政拨款支出—甲课题 23 600 贷：成本费用—甲课题 23 600

销售税金是指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等。

期末将余额结转时，借：事业结余 经营结余 贷：销售税金 交纳税金时，借：应交税金 其他应付款 贷：银行存款

事业单位按规定计算出应负担的销售税金时，借：销售税金 贷：应交税金 其他应付款

某事业单位对外开展有偿服务取得收入10 000元。按照有关规定，应对全部收入按5%的税率计算应交营业税500元。借：销售税金 500 贷：应交税金 500

某事业单位年终结账将“销售税金”科目借方余额1 250元转入“经营结余”科目。 借：经营结余 1 250 贷：销售税金 1 250

事业单位支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费和损失。包括拨出经费、事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、专款支出等。

拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。

（1）主管部门（主管部门的处理？）拨入的财政经费50 000元转拨给附属小学。 借：拨出经费—××小学 50 000 贷：银行存款 50 000

（2）收到所属分校缴回多拨的财政经费20 000元。 借：银行存款 20 000 贷：拨出经费 20 000

（3）年终将“拨出经费”账户借方余额300 000元转入“事业结余”账户。 借：事业结余 300 000 贷：拨出经费 300 000 事业支出是事业单位开展各项专业业务活动及辅助活动发生的实际支出。

明细核算：按财政部规定的预算支出账户进行。按其用途分为三大类。第一类：人员支出。基本工资、津贴、奖金、福利费、社会保险缴费等。第二类：公用支出。办公费、专用材料购置费、专项业务费、劳务费、水电费、电话通讯费、交通差旅费等。 第三类：对个人和家庭的补助支出。离休费、退休费、就业补助费、抚恤金、助学金、医疗费、生活补贴等。

事业支出的报销1.单位发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济金、助学金等，应按实发金额，凭本人签收的凭证列报支出。2.购入办公用品、专用材料一般可在购入时凭票直接列报。但是，成批采购，数量较大需入库保管的常用专用材料，应先列入“材料”账户核算，实际领用时再列报支出。3.社会保障缴费、职工福利费和工会经费，按规定的标准和计算基数按月计提、缴纳，列报事业支出。4.固定资产修购基金按核定的比例计提，直接列报支出。5.购入固定资产，经验收后按实际成本列报支出，同时计入“固定资产”和“固定基金”账户。6.其他各项费用，均以实际报销数列报支出。

经营支出指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出以及实行内部成本核算单位已销产品的实际成本。 上缴上级支出指附属于上级单位的独立核算的事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。

对附属单位补助指事业单位用非财政预算资金对附属单位补助所发生的支出。

结转自筹基建指事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。

某事业单位在开展基本业务活动时发生如下业务：1.用现金购买价值400元的办公用品。2.收到银行转来的委托收款凭证，支付上月电话费12000元、水费16000元，电费48000元。3. 发放本月职工工资，有关资料如下：应付基本工资360 000元，应付津贴28 000元，应付工资金额合计388000元，代扣住房公积金24000元，代扣养老保险金25000元，代扣金额合计49000元，实发金额339000元。按实发金额339000元，从银行提取现金，备发工资。

4.从仓库领用甲材料一批，价值8000元。5.对附属A单位拨付补助款10000元。6.年末结帐时，拨付附属A单位的10000元，已使用8000元，余款2000元收回。7.年终结帐时，假定“对附属单位补助 ”帐户借款余额98000元，转入“事业结余”帐户。8.按规定的定额上缴上级支出30000元。9.年终，假定“上缴上级支出”帐户余额为120000元，转入“事业结余”帐户。10. 将自筹的基本建设资金1800000元转存建设银行。11年终，假定“结转自筹基建”账户余额1800 000元转入“事业结余”账户

1借：事业支出—基本支出（办公费）400 贷：现金 400 2借：事业支出—基本支出（电话通讯费）12000 （水电费） 64000 贷：银行存款 76000 3借：现金 339000 贷：银行存款 339000 用现金发放职工工资339000元 借：事业支出—基本支出（基本工资）311000（津贴）28000贷：现金 339000 以银行存款支付代扣住房公积金24000元。借：事业支出——基本支出（基本工资） 24000 贷：银行存款 24000

以银行存款支付代扣养老保险金25000元。借：事业支出——基本支出（基本工资） 25000 贷：银行存款 25000

4借：事业支出——基本支出（办公费）8000 贷：材料——甲材料 8000 5借：对附属单位补助——A单位 10000 贷：银行存款 1000 6借：银行存款 2000 贷：对附属单位补助 2000 7借：事业结余 98000 贷：对附属单位补助 98000

8借：上缴上级支出 30000 贷：银行存款 300009借：事业结余 120000 贷：上缴上级支出 120000

10借：结转自筹基建 1 800 000 贷：银行存款 1 800 000 11借：事业结余 1 800 000 贷：结转自筹基建 1 800 000 专项资金是指主管部门或上级单位或者其他单位拨入，具有指定项目或用途，需要单独报账的资金。

1、拨入专款：是指事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途、需单独报帐的专项资金。2、拨出专款：指主管部门或上级单位拨给所属单位的专项资金。 来源有二：由同级财政或上级单位拨入后转拨给所属单位本单位用自有资金拨给所属单位3、专款支出：指专项资金的实际支出数

1、收到上级拨款时： 借：银行存款 贷：拨入专款 2、拨给所属单位时： 借：拨出专款 贷：银行存款

3、项目完工，报销所属单位专款支出时： ①如系上级单位或财政部门拨入： 借：拨入专款 贷：拨出专款

②如系用自有资金设置： 借：有关帐户（按资金渠道：事业支出/事业基金） 贷：拨出专款

③如拨入专款＞拨出专款，即有结余，则按规定： A、如需上缴， 借：拨入专款 贷：银行存款 B、如留用，借：拨入专款 贷：事业基金－一般基金

成本费用核算的特点 1.实行内部成本核算办法。 2.以提高管理水平和资金使用效益为目的。 3.是不完全的成本核算。 4.是不严格的成本核算。 内部成本核算的办法 1.单设成本账户 “成本费用”帐户

事业单位成本费用的一级明细账户可以参照企业财务制度设计为直接费用、制造费用、管理费用、财务费用等，也可以根据本单位的实际情况进行适当的简化合并；二级明细账户可按照事业支出的“目”级账户设计。2.不单设成本账户。有关支出直接计入相应的支出账户，而另以成本计算表计算有关产成品的成本。