应付职工薪酬的会计处理

2006会计准则新体在系国我的上公市（司含施实准则的新其它司）已公实经施年有余，一仅得到了不国际上中国会计商业语言对认可的赞同，而和提且了我国高上公司市会的信计质息量也，中为企业境外国上融资市省了节分部市成本。新会上准计则系体最的特大色是，取消过去分了业的会计核行体算，系给予了业在国家企财法规、会会计准则导指下行组自会计核算织自主的权。惯习按照行了业会制度计行会计进理的部处分务财人员，也正为这因特色个使，得分部财人务在实员施会计新则准系体时对一，的帐般处务感理迷到茫困惑甚、无至所适从笔者拟根。据新计会准则要的求结合，工施企会业计算核的特点对，会新计准则施工下业“应付职工企酬薪的”会处理作如下计探讨

。

、一应职付薪工的酬义与特定点

根据《业会计准企第则9――职号工酬》薪定规，职工酬薪是指业企获得为职提工的供服务而给予各种形的报式酬以其他相关及出支。工职薪不仅酬包企业括一定期时支付给体职全工劳的报酬总动，也包括按照工额薪资金一定比例的计算并入成计本用费的他其关支相。包出括工资奖金贴津、职工福费利、类社会各保险费用住、房积金、公会工费、经职工教经费育未参、加社会统筹退的休员人退休和金疗医费用及以辞福退利带薪休、等其他与薪酬相关的支假。出

上从可述看出以新，则准的职工下薪酬与会原计制的度付工应资比较似类但，是不又全一完致，具有以它的下点：特

、职工薪1酬的定与义国会计准则基际一致，本真实正了现同，趋变了我改国50多的“年工核资”传统算式模。

2职、薪酬工的内涵加更富丰不，包括仅了资工薪，而且还将金工职福费、各利类会保险社用费住房公、积、工会经费、金职教工育费等经纳入其。

中、3核内容上，现算在的“应付职薪酬工会计科目比”会计原度制“应的付资工、“应付”福利费等”科目的算内核容广泛。

更

、会4处理计，上“应付工薪酬职”帐的务处理是个一全的模新，式与原会制计相度是比一种覆颠的性化变比如。，过规去定“职工育经教”费“工会经费列”“入理管费”科用；而新目则准定规凡，职是薪酬工组的成内，均容根据应益对受分配象相到的关成本费用科目

5、。信披露上息统一，关于职工了酬薪披露原则的明，确范规披露的了围范和容内。在即财报表务附注中披支付露给工职工资的金津奖、各类贴会社险保利费福住、房积金公、支付因解除动劳关系给所予的偿以及补他其职薪酬等项目的工金。对于因接受额企解除劳动关系补业

偿计建议划职工的量不数定而确生的产有或负债应，根《据或事项》准有则规定行进露披 。

二、总

分类账的设置户及细明核算的织

组

（一）分类账户的设总

置为准确了核职工算薪，酬据《根业企计会准第9则号―职工薪酬―以及财》部“政财〔会2060〕8号”规定，1业企该应设置“付应工薪酬”职分类账户总。它一个集是合分配账户借，方记各录职工项薪酬（工资金、职薪福利费、工职工育经费、工会经教费养老保、险医疗保险、住、公积金房等）的际实发额，生方记贷录照按益对象受配的分额金本账户，一般说无余来额

如。贷方余为额反，期末尚未支付的职映薪酬，这工时应“职工付酬薪”账户就负债是类户账，不是而集分配账合。户

1

本、户账算企业根核有据规定应关付给工的各种薪酬。职外商投企业按规资定从净利中润取的提职工奖励福利及基，也金在科本目算。核

2、

本户账按可工“薪资金、”职工福“利”、费“会工经费”“职、教工经费育”、“社保险费会、”“住公房积”“金非币货福性利”“、退辞福”利、“份支付”股进等明细行算核 。

3、企业生应付职工薪发的酬主要账务理。处

1（）企业职工向付支资工奖、金津、贴等，应付从工职酬薪扣中的各还款项种（垫代的社保公积费金个人、所税等）等得，记借本目，科记“银贷存款行”、库存现“”、金其“他收应款”、应“税费—交—应交人所个税得”科目。

等（2）企业向职支付职工福利费，工记本借目，科记“银行贷款”、“库存存现金”科等目。

（

3企）支业工会付费和经工职育经费用于工会教运作和工培训职借记本，科，贷记“银行目存款”、库存“现”金等目科。

（）4企按照国家业关有规缴纳定会社保费险和房住公金，借记积科目，本贷“记行存款”银科目。

（）5业企解因除职工的劳与关系向职动给予的补工，偿借本记目，科贷“记行银存”款“库、现存金”科目。等

（

）6企支业付赁租住等房产供资工无偿职使用发所的生金，借租本科目，记贷记银行存款”、““库存现金等科”。目

（）7在权日，行企以现金与职业工算股份支付，结记借本目，科贷记“银行款”存“库、现存金”科等。

目（

）8企以业自其产产品放给发工职，的记借科目，贷本记“营业主收入务”科；目同，还应时转结成产的品本成涉。增值及销项税额的，还应进税相应行处理的。

4企、应当根业职工提供服据的务受对象益对发生，职工薪的分别以下酬情进行况理处：

（1）

产生部人员的职门

工薪酬借记，工程“工施、“施”间接工费”、“用劳成本”科目务，记本贷目科。

（

2管）理部门员人的工薪职，借记酬管理费用”“目，贷科本科目。记

（3）销售员人的职工薪，借酬记“售费销”用科，目贷记科本。目

（

）4由应建工在、程发研出负担的支工职酬薪借记“在建，工”程“、研发支出”科，贷记目科本。目

（5

）解因与除职工的动关系给予劳的偿补借记，管"理用"科目费，贷本科目。记

（6无偿）职工向提供住房、车等辆资产使的，用按其应计提折旧额的，借“记管费用”、理工程施“工”“售销费”“施用工间接用”等费科，贷目记科本；目时同，记本借目科，贷记累计折旧“科”。目

（7）企

以其业自产产品放给职工发为职工薪作的，酬记“管理借费用、“”工施工”“销程售费”、“施工用接费用间等”科目贷记本科，。目

（

8租）赁房住资等产职工供偿使用无，每期应支的的租金付，借记“理管用费” “、程工工”施、“售费销”用、“施间工接用费”科等目，记本贷科目。

9）在等（期待内每资产负个表债，日根据份股支付准则定的确金额借，“记理管费用”、“工施程”工“、售销用”费、“施间工费接用”等科目贷，本记目科。

（0）在可行权日之1后，根股据支份准则付确的定额金，记借或贷"公允价记变值动损"科目益，贷或借记记本目。科

（1）外1商投企业资按定规从利净中提取润的职奖励及福工利基，借金记“润分利配—提—的职工奖取及励利福金基”目，科贷本记科。 目

（

）二明核算的组织细

一般说来，工施业应该设企以下“置应付职工薪酬”明细科的： 目

1

工、薪金资是：指按照定支付规给职工的工、奖资金津贴、和补贴等具体，范围见19参90家国统局计发布的关于《资总额组成工的规定。》

2、

职福工利：费据根新业所企得法税及施实条精例，神主要包：括

1

企业）内设的工职食堂医、务、托所儿所疗养院等、体福集利施，其设定固资折旧及维产修养保费，以及用福部门利作工员人工的资金、社会薪保险费、房公积金住劳务、等人费费用工。

2企）业职向工发放的住补房贴住、提房租贴补住和困难房补，供暖费助贴，补职防暑工降温，周费房转折的、旧租、金护等支出，以及与维工职房住关的相他补其和补助贴。

3

）工困难职助，补或企者业统筹立和建理的用于管助帮救济困、难职工的基金支出

。

4）其他实以物和非物形实支态付工职的星福利支出，如零葬补助丧、费抚恤费独生、子费女探、亲假

路费、误餐、午费餐费或职食工堂经费补贴、职工通补贴、交工供职直系养亲医疗补贴及属济救费、离休人的医疗费及节日员问慰费、离休退员统人项目外筹费用等。

于200对年8累前计提但尚积使用未的工福利职费余，以额后发生的职工福费先冲利减以年度的福前费余额，不利部分在 足按定规限在内扣额。 除

了为算核便，利以可上将一年职福利工的费际实支水平结开本年合划，测算本年计的福利开支比例费如：3%或8%（。每月可以）按预照测算先的利费比例计福提计入职薪工酬年，根据末际实支开额，调整原预数。提

3、

员工险保费根据国家规：，定企为业职个人工支的付种各社保会险。如费本基疗保医险基、养本保险老失、保业、险工伤保险和育生险。保

企为员工业纳缴的种各业商保，险该应于属工薪酬职范的，也围本在目项核算

。4、房住公金：积指企是业照国务院《住按房公金管理条例积》定规的基准和例比计算向住房公，积金中为心人个缴存的住公积金。房

5、工经会：费企按照规业定付支工给会织的组会工经，费行政现明确在策资工薪总额2金(％含)内的准在所得，税扣前予以扣除除。

、职工6教育经费是指：业企于用职工人的个教育训费用培，国务院除政、税务财管主部门另有规定，企业外实际生发的职教育工经支费出在职工，工总资2额5％．含()内的，准予以所得税前据实在除。扣

7

、货币非性利：福指企业是非货以性形式币（放发物实或提资产供免使用费）为职等工供的提利福出支。

、8退辞福利：因解与除职的劳工动同合系关而给的经济补予。偿

9、

他：与获得职其工提供服务的关相的出，支股如期权票。等

、三算举核 例

四川

×省建×筑限有司公00285年月生如发下述有所关应“付职工酬”的薪经济业务，主其要务处帐理为：

、11日，0据人力资根源提供的部职《工工资细表》显示明本月：发应资薪工总金额20万元1其中：公（司政管行理员人3万元0、施工项目部工甲人3万5、乙施工项目部工人40万元元自、办建公楼人员万元5施、项目工管理人部1员万0元）财，务扣部除应代该扣个人所得税1万元的、人个应承该的担社费住房公积金18.1万保元及出差借以0款.9万元后本月实，际应该付的金额支100为元万出。纳人开员出转支票账01万元0，过通开银行户转款职到工工资的卡。

账

处务为理：

：借应职付薪酬―工工资―金薪 120万元

贷：交税费―应―扣代个所得人税 1元 万

其应它收―款―代扣个社人费保公金积

181.元万

其它收应款――个借人 支 .0万9元 银

存款 行 1 0万元0

2、15，日出转账支票支付社开会险保费64.万2，单元位担负4.1万元3，个人担负2.11元万。

账处理务为：

：应付职借工酬薪――保费社 3.1万4元

其它收款应―社―保 费 1 .21元万

贷：银行存 款 632万元.

31、8，开出日转账支向公票积管金理心支付职工的中房住积公12万金，单位负元6万元担个，负人担6元。

万

账务处理：为

借：付职工薪应酬―住房公积金― 6万元

其它应收 款 6 万 元贷：

行银存款 1万2

元、418日职，食堂报销工购餐具入、炊具一批价值5，00元0现，金支付。

账务理为：处

借应付：工职酬薪――工福职利费 5000 元贷

：存现金 库 5 000元

5

、02，日职工堂食事人员炊销购报的主入副、食调料一批价，100值0元，现0金支付。

账务

理为处

：借

：应职付工薪酬―职―福工利费 01000

元贷库存现：金 00100元

6、

末根据月月本提计折旧录记公，高级司管人理员偿使无的用住应该分房折旧配费1000元0

。

务处理账：为

：应借付工职酬薪―非货―性币利福 1 000元0

贷：累折计 旧 01000元

73、日0职，报工培销训费200元、外聘教师0授课费500元（取得发票0）现，金支付

。

账务处为：

理借

：付应工职酬――薪职教工经育 费7000

元：贷库现存 金 070元0

、83日1，现金支付解因与除工职劳动的关系予的经给济补偿3000金元0。

账务处为：理

借应付：工薪职 酬－除职工劳动解关补偿系 3 0000元

：库存现金 贷 3 000元0

9、

月末根本月工资据金薪额，总计提3的%职福利费工6300元0根（据去年开水支测算平本每月暂时年按照3%计提年，末按实照开际额支行进整）调计提、2%会工经费2.4元、计提万.2%职5工教育费3经万。三元费用项计的提分与表配略（：）

此因计，提项费用三的务处账理为：

：借管理用费―职―薪酬 工 2502元

施工间接0费――职用工酬 薪 7 05 元

工程0施――工项目甲――人工费 2 6502元

工程 工―施乙―目――项工人费 3000 0 元

在工程建―自―办公楼建 37 0 元 5

贷应付职工薪：―酬―会工经费 24 00元0

应付职工

薪酬――工职育教经费 03000元

应付 工职薪酬――职福利工费 60003

01开、转账支出向票公同级工司拨会本月工会经交24费00，取0“工得会经费用专据”。收

务账理处为

：借

应付职：薪工――工会酬经 费 2 0400 元

贷：银行存 款 2400 0元

21月、根末本据月付职应薪酬工总（不含三项额费用）按，受益照象分配对相到成本费关用。

根

“应付据职薪酬分工配”（略）表述项目所金额，作如和下账务理：处

借：管理用费―职―薪工 酬 404205元

施间接费用工――职薪酬工 1 33417元 工

程施――甲工目―项人工―费 46958元 6

程工工――乙项施―目―工人费 33567元6 在建

程工――自建办公楼 667 0元8

贷应：付工职酬――薪销转 数 141600元

10、330，日都市成××筑建劳公务向司公该司办建筑理务结算，劳根据批建这工人筑成的完际工实量计算，程本应月劳务付司公务劳费300元（其万中甲项：18目0万元乙项、120目元万）管理、3费万0元甲（项目18元万乙项、目2万1元，）除扣经已预的付务费劳100万元开，出转支票账230万支付。劳务公司已开元具30万元3劳务的发费票。

帐

务处为：理

借工：程工――甲项目施――人工费 810元 万

工程施―工―项目乙――人费工 120 万 元施

间接工费――甲项目―用管―理费 1 万8 元施

间工费接―用乙项目―――理费管 1万2元

：预付贷款账――×建×劳筑务公 司 01万元 0银行

款 存 30万元2

本从可例以看，支付劳出公司务建筑的工工人资金薪并有计没入“应付职薪工酬”核算，而直是计接了工入成程本的人费工那么，建筑。工人的资工金什么情况下，薪该计入“应应职付薪工酬核算？”

一般说来，计“应入职工付酬”核算的薪建工筑的人资薪工应该同金时备以下具件条：

其一，

建筑工该与企人有雇业用任职或系关属于，业企在册员工的；

二其，业企与建筑工人该订了《劳动签同》；

合其三

，企按照规业为该定筑建工购人了社会买险；保

其，以四《资工》形式支付建表筑人工工资薪的，按金规代扣个定人得税。

所

是不凡同具时备以上个条件四，均的不作为得“付应职薪工”核酬算一般。说有两来情种况

：其一

，劳与务公司订《建筑签劳分包务同》合，劳务向司公付支建筑工人工资金，劳薪公司务

向施工业企开劳具费发务票

；其

二支，付建筑人工务报劳时酬按，照定代扣规劳务报的个酬人所得，并在主税税务管机关开劳务费发代。票

施工业支付的建企工人筑的工资薪金一，面必方须符合资薪工税金前扣的相关规定，除另方一面应该正确取也得付支凭据（劳如务票、发劳务合同等，否）则据《根企所得税法》业其《及企所得税法实施条业》例的定，规工企施业将面巨大临的涉税险风需，要起我引们高度的视和关重。注

上述核算例举仅仅是5以月的经济业务份而进的行施，企业工“付应工薪职”的酬核基本上算明确是清晰的和但。是还存，一在的定限性局，即年是末“应职工付薪”会酬计核算的尚未及。涉现仅在年末职工就薪核算可能出酬的情现，况如作说下明

1、假：定该司公208年全0年资工金薪总为1额05万0元，年实际开全职工福利支60万费，元年本已预提职经工利福4费5元，万尚15万元的有福费年利应末补计该付应工薪酬职。账其处务为理

：

借：管理费用、工间接施用等费目科 1 万5元

：应付贷职薪工酬―职工福―利 费 15 元万

、假定该公司2200年8年工资薪全金额总为510万元0全年实，开际职支福利费工0万元4本年已，经预提职福工费4利5元，万5万元的福利有费经多计入已了应付工薪酬职，年应该将末计入多的利费福5万进元调行。其减务处账为理：

：借付职应工薪――酬职福利费 工 万元 5（红用字在方反贷）映 贷：管理

用、费施工接费用间等目 科5万元（用 字在红借反方） 映

3、年末根全据经年指标济完情况，成提预028年0终奖金001万元拟于，20901月年发。其账放务理为处：

借

管：费用、理工施接间费用科等 目 100万元

贷：应付职薪工―酬―资工金薪（金奖 ）01万0 元

根据企《所得业税法实条施》例规，定够税前扣能除工资的金是薪已实经开际的金支，因此2额00年8所税得算汇时，预提的1这00终奖年金不是在能008年税前2扣除的需，要作纳税调整增加20，08年应的税所纳得额01万0元。以所，对于季度金奖年、终金奖、绩效核工资考跨期的工等薪金，建议不资预提，再以免生年终所产税得汇算时不要的会计必税与务差异调。

整