个人所得税.增值税

中华人民共和国主席令

第 八十五 号

《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议于2007年12月29日通过，现予公布，自2008年3月1日起施行。 中华人民共和国主席 胡锦涛

2007年12月29日

全国人民代表大会常务委员会关于修改

《中华人民共和国个人所得税法》的决定

（2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过） 第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议决定对《中华人民共和国个人所得税法》作如下修改：

第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用二千元后的余额，为应纳税所得额。”同时，对“个人所得税税率表一”的附注作相应修改。

本决定自2008年3月1日起施行。

《中华人民共和国个人所得税法》根据本决定作相应修改，重新公布。

中华人民共和国个人所得税法

（1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过

根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议 《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第一次修正

根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议 《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第二次修正

根据2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议

《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第三次修正

根据2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议

《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第四次修正

根据2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议

《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第五次修正）

第一条 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

第二条 下列各项个人所得，应纳个人所得税：

一、工资、薪金所得；

二、个体工商户的生产、经营所得；

三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；

四、劳务报酬所得；

五、稿酬所得；

六、特许权使用费所得；

七、利息、股息、红利所得；

八、财产租赁所得；

九、财产转让所得；

十、偶然所得；

十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。

第三条 个人所得税的税率：

一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五（税率表附后）。

二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后）。

三、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。

四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。

五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。

第四条 下列各项个人所得，免纳个人所得税：

一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；

二、国债和国家发行的金融债券利息；

三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；

四、福利费、抚恤金、救济金；

五、保险赔款；

六、军人的转业费、复员费；

七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；

八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；

九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；

十、经国务院财政部门批准免税的所得。

第五条 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：

一、残疾、孤老人员和烈属的所得；

二、因严重自然灾害造成重大损失的；

三、其他经国务院财政部门批准减税的。

第六条 应纳税所得额的计算：

一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用二千元后的余额，为应纳税所得额。

二、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。

四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。

五、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

六、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。

个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。

对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。

第七条 纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。

第八条 个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。

第九条 扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。

工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。 个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。

对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义

务人在年度终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。

从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后三十日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。

第十条 各项所得的计算，以人民币为单位。所得为外国货币的，按照国家外汇管理机关规定的外汇牌价折合成人民币缴纳税款。

第十一条 对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。

第十二条 对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法，由国务院规定。

第十三条 个人所得税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行。

第十四条 国务院根据本法制定实施条例。

第十五条 本法自公布之日起施行。

个人所得税税率表一

（工资、薪金所得适用）

（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用二千元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。）

个人所得税税率表二

（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）

（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。）

2011个税起征点3500元

来源：作者：

十一届全国人大常委会第二十一次会议今天通过了关于修改《个人所得税法》的决定，将个税起征点由二审稿的3000元提高到3500元。于今年9月1日起施行。重新公布的《个人所得税法》规定：“工资、薪金所得以为每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。”《个人所得税法》将现行的9级超额累进税率调整为7级，第一级税率为3%。

由于公众和人大常委会委员们对进一步提高个税免征额呼声强烈，最终通过的个税修改决定将工薪所得免征额由目前的2000元提高到3500元。昨日，全国人大常委会以134票赞成、6票反对、11票弃权，通过了《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，该决定将于今年9月1日施行。

■ 释疑 1

起征点为何定3500元？

吴邦国表示，经与国务院沟通协调，反复研究后作了进一步修改

6月27日，提交常委会审议的个税法修正案草案免征额为3000元，经过审议后提高至3500元，是什么原因导致了这种修改？

全国人大常委会委员长吴邦国在此次常委会会议上讲话时表示，在通过网络发表意见的公众中，83%的人希望在原方案基础上适当上调工薪所得减除费用标准，这从一个侧面反映了老百姓的期待。“在这次会议上，我们本着认真负责的态度，综合考虑各方面意见，积极与国务院沟通协调，经过充分审议、反复研究，对草案作了进一步修改。”

昨日，全国人大常委会法工委副主任李飞在新闻发布会上表示，这体现了全国人大常委会真正发扬民主，科学立法。

李飞解释，个税法修正案草案有8万多人提出了23万多条意见，虽然二审最初提交的修改方案对3000元的减除费用标准没有修改，但第一级税率将5%降到3%，加大了对工薪所得纳税人中70%较低收入人群的减税力度。但在全国人大常委会分组会议审议修改方案的时候，有一些委员提出，是不是能够再加大减轻税负的力度，因此最后定为3500元。

■ 释疑 2

起征点定3500元有何影响？

缴纳个税人群减少约6000万；个税收入全年减收1600亿左右

昨日发布会上，财政部税政司副司长王建凡表示，减除费用标准由2000元提高到3500元后，纳税人纳税负担普遍减轻，体现了国家对因物价上涨等因素造成居民生活成本上升的一个补偿。工薪收入者的纳税面经过调整以后，由目前的约28%下降到约7.7%，纳税人数由约8400万人减至约2400万人。这就意味着，经过调整，约6000万人不需要缴纳个人所得税，只剩下约2400万人继续缴税。此前财政部测算，免征额从2000元提高至3000元，个人所得税纳税人将从目前的28%降至12%。

此次个税法修改是三次修改以来首次修改税率表，由原来的9级超额累进税率减少为7级超额累进，在全国人大常委会此次审议时，又将最低档税率由5%降低到3%。

王建凡表示，通过调整工薪所得税率结构，使绝大部分的工薪所得纳税人在享受提高减除费用标准的同时进一步减轻税负。

王建凡透露，根据静态测算，个人所得税收入全年减收1600亿左右，其中提高减除费用标准和调整工薪所得税率级距带来的减收大约是1440亿元，占2010年工薪所得个人所得税的46%。如果按9月1日实施，今年4个月减收530亿左右。

■ 释疑 3

修改决定为何9月1日生效？

相关部门要依据修订后的个税法开展实施准备工作

为什么3个月以后，纳税人才能享受到修法带来的实惠？国家税务总局所得税司副司长

刘丽坚在发布会上解释，全国人大常委会审议通过个人所得税法修正案以后，国务院需要一定时间对个人所得税法实施条例做相应的修订，相关部门要依据修订后的个人所得税法和实施条例开展实施准备工作。

此外，由于本次修改内容比较多，为确保在具体实施中落实到位，并便于纳税人和税务征管部门操作，还要做大量的实施准备工作。比如，对个人所得税征管软件进行修改测试，对已实行全员全额明细申报的500多万户代扣代缴单位的代扣代缴软件进行修改和调整。此外，还要对全国税务系统、广大扣缴义务人和纳税人进行宣传、辅导和培训。

她表示，上述工作须保证在两个月内完成。

工资薪金所得个人所得税计算方法

来源：作者：

工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职、受雇有关的其它所得。

工资薪金，以每月收入额减除费用扣除标准后的余额为应纳税所得额（从2008年3月1日起，起征点为2000元）。适用九级超额累进税率（5%至45%）计缴个人所得税。 三费一金是指社保费、医保费、养老费和住房公积金

计算公式是：

工资、薪金所得个人所得税应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

注：①表中所列含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。②含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得。

例：王某当月取得工资收入9400元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元，费用扣除额为2000元，则 王某 当月应纳税所得额=9400-1000-2000=6400元。应纳个人所得税税额=6400×20%-375=905元。

增值税改革 国务院拉开减税大幕 利好行业(附股)

时间：2011年10月27日 06:52:22 中 财网

导读：

增值税改革试点启动 力挺现代服务业

国务院决定开展深化增值税制度改革试点 避免重复征税有望降物价

增值税"扩围"试点上海先行 新增两档低税率

增值税扩围上海试水 利好现代服务业

增值税改革明年起上海试点 是否会包含金融保险业

增值税试点拉开结构性减税大幕 专家呼吁加大力度

增值税改革试点启动 现代服务业率先"减负"

增值税改革启动 交运建筑等现代服务业率先减负

刘尚希：增值税试点改革影响意义重大

商业服务类上市公司指标龙虎榜

交通运输类上市公司指标龙虎榜

建筑业类上市公司指标龙虎榜

增值税改革试点启动 力挺现代服务业 16概念股或受益

增值税改革试点启动 力挺现代服务业

国务院决定从明年起率先在上海交通运输业和部分现代服务业试点，将营业税改为增值税

⊙记者 秦菲菲

呼唤已久的增值税改革试点启动，扫除了现代服务业发展最为重要的障碍之一，也拉开了支持现代服务业发展的大幕。

国务院总理温家宝26日主持召开国务院常务会议，决定开展深化增值税制度改革试点。会议决定，从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。

为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，会议决定，将率先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。

同时，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。

国家税务总局原副局长许善达表示，税收政策中的营业税是限制服务业发展最为重要的制度障碍之一，要实现"十二五"规划纲要中关于服务业的目标，必须要进行制度改革，特别

是营业税向增值税的改变。

而增值税改革就是推动服务业大发展重要的一环。对当前服务业发展的障碍，许善达表示，服务业发展有很多制度、政策方面的障碍，其中，税收政策中的营业税是限制服务业发展非常重要的一个制度障碍。目前服务业还是征收营业税，导致了重复征税等许多问题，营业税的负担高于增值税。

不过，许善达认为，目前增值税扩围并不具备一次性全面出台的条件，还是要采取稳步推进的办法。先选择部分的地区，选择部分的行业，解决一部分后再逐步扩大地区和行业。"5年能够完成增值税扩围改革，就已经非常成功了。"许善达说。（上证）

$$$

国务院决定开展深化增值税制度改革试点 避免重复征税有望降物价

昨天，国务院召开常务会议，决定开展深化增值税制度改革试点。

为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，会议决定，从明年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。

上海市交通运输业和部分现代服务业等将率先开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。

此外，在现行增值税17％标准税率和13％低税率基础上，新增11％和6％两档低税率。 试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入

改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。

名词解释

增值税：第一大税种

增值税是最大的税种，是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。 营业税：征收范围广泛

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税，征收范围广泛。

■观点

避免重复征税有望降物价

中国财政学会副会长、人大教授安体富介绍，对增值税进行改革，具有指标性意义，其影响力将是巨大的。届时，包括企业、个体户和个人都可望从中获益。

安体富表示，增值税改革的影响分为直接影响和间接影响两大方面。缴纳相关增值税的企业和个体户是直接受益者，尤其是有助于减轻中小企业的税负。虽然试点仅在上海进行，但增值税覆盖面较大，试点所能带来的优惠力度至少达千万元级别。

他解释，简单来说，营业税是以营业额乘以相应税率来直接计算应缴纳税款的。因其不存在成本抵扣问题，所以涉及重复征税问题。增值税则以企业销售额乘以相应税率，再减去企业购买原材料所产生的成本进项税额。因此，增值税更科学，不涉及重复征税问题。同时，因增值税的这种抵扣方式，再加上新增11%和6%两档低税率，使得企业纳税额应会有所降低。

安体富认为，严格来说，应该把营业税逐步取消，全部改征增值税。有些国家就只征增值税而不征营业税，更加科学。

此外，改革产生的传导作用，还会对普通个人带来好处，如一些商品和服务可能降价。此前一些地区曾出现一些蔬菜等产品因长途运输而导致价格上涨。这次国家明确提出要解决货物和劳务税制中的重复征税问题，并先在上海交通运输业和部分现代服务业等开展试点。

随着这些行业自身税率的降低，其经营成本降低，可能使一些相关产品或服务价格随之降低。 安体富介绍，试点选在上海，在一定程度上与其国、地税没分家，还属于一个局，易操作有关。增值税由国税局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。营业税是地方税种，由地税局负责征收，全部为地方收入。"试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区"，这消除了地方政府的顾虑。 (.京.华.时.报) $$$

增值税"扩围"试点上海先行 新增两档低税率

我国结构性减税最重要的步骤之一、被称为"增值税扩围"的营业税转为增值税即将开闸试点，试点城市为上海。

昨日（10月26日）傍晚，中国政府网挂出消息：从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。会议指出，先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围内进行试点。

目前我国增值税的两档税率为13%和17%，而营业税税率普遍低于这两个数字。国务院常务会议决定，新增11%和6%两档低税率。

上述举措，恰与温家宝总理在10月24日~25日在天津座谈会上强调的"完善财税政策，大力推行结构性减税"相呼应。

"从政策取向上看，营业税纳入增值税范畴肯定不会增加税负，至于能够减少多少税负，则要根据具体方案来测算。"社科院财贸所税收研究室主任张斌在接受《每日经济新闻》记者采访时认为，关键是要看到税制在优化，在向促进经济增长的方向发展。

为何在交通运输等行业试点

在1994年的税制改革中，服务业保留了营业税，但目前来看，保留营业税对服务业发展的负面影响越来越大，不少财税学者呼吁逐步取消，将其纳入增值税范畴。

国家税务总局原副局长许善达在今年"两会"期间就列举出了营业税的三大弊端：第一，营业税重复征税；第二，税负较重；第三，服务业出口不退税。

张斌告诉记者，增值税逐渐替代营业税，是"十二五"期间税制改革的一项重要任务，也是结构性减税的一个重要内容。

为什么选取在上海试点？张斌认为，营业税主要针对第三产业，上海服务业比较发达，在上海试点比较具有典型性。

"选举交通运输业作为试点行业，主要是为了避免重复征税，完善整个增值税抵扣链条。"张斌说。

财政部财科所财税专家孙钢给出的理由则是：一方面，该行业是增值税"链条"中重要的一环，修复好这一环，对完善增值税意义重大；另一方面，该行业的营业税收入不是很大，试点不会影响大局的稳定和行业的发展。他认为，交通运输业"麻雀虽小，五脏俱全"，增值税扩围改革可能遇到的问题，如税负变化不一、进项税额增减不一、抵扣范围扩大等，在该行业都有体现，解剖好这一"麻雀"，可起到事半功倍的效应。

至于在部分现代服务业进行试点，张斌认为，这主要为了减轻服务业发展负担，鼓励整个行业发展。

地方财政收入仍有保证

"营业税转化为增值税最大的焦点问题是，地方和中央的财政收入如何分配。"张斌说。 营业税是地方第一大税种，而增值税是共享税，75%归中央，25%归地方。据测算，一旦增值税替代营业税，将会对地方财政收入造成影响。许多财税专家此前也表示，如果增值税扩围之后的财政收入分配问题无法妥善解决，可能会助长地方政府卖地行为，进而推高房价。

针对上述问题，在上海的试点方案中，国务院提出了十分清晰的解决办法：试点期间，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。 "这一办法能够有效保证地方财政收入维持现有规模。"张斌表示，按这一方案改革，意味着未来中央和地方就增值税分成问题将会按不同行业来区分，即原本征收增值税行业的税收收入，仍将按照中央75%和地方25%进行分成，而原本征收营业税的行业，转化为增值税后的税收收入仍归地方。

对于此次新增11%和6%两档低税率，张斌称，此前营业税是按照企业营业收入毛值来征税，转为增值税后，变为针对增值部分征税，税基变小，即便此前营业税率低于6%，转为增值税的税率等于或大于6%，对企业来说也未必增加负担。

地方财政收入会不会受到很大影响？张斌认为，通过减税来推动服务业发展，从长远看会扩大税基，不会导致地方财政收入大幅度下降。(.每.日.经.济.新.闻 .胡.健)

$$$

增值税扩围上海试水 利好现代服务业

作为税制改革重要方向，"增值税扩大范围"迈出重要步伐。

昨日国务院常务会议决定，从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。

试点将先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。

多名财税专家表示，增值税扩围试点也是新一轮减税性税制改革启动的信号。 利好现代服务业

今年7月底就有传言称上海已入选增值税改革试点范围。财政部财政科学研究所一名知情人士对本报证实了"在上海进行试点早已确定，只是刚刚公布"的说法。

这一选择也被视为中央支持上海现代服务业发展的利好消息。

2009年，国务院批复上海加快推进国际金融、航运"两个中心"建设的相关文件，人们期待高端制造业与现代服务业成为上海经济加速跑的"两条腿"。然而，服务业领域重复征税问题没有突破，也成为诸多企业的困扰。

上海市政府相关人士对本报表示，这次针对相关领域进行税收结构性调整的政策，将对推动上海服务业加速发展具有重要意义。

"从2008年开始，上海就开始研究制约现代服务业发展的体制、机制瓶颈，相关政策已经向国务院有关部门争取了两年多。"该人士表示，此次上海率先纳入增值税扩围试点的"信号很明确，就是极力破除制约服务业发展的各种障碍"。

中国政法大学财税法研究中心主任施正文对本报表示，试点之所以选上海，是因为上海的现代服务业发达而且企业管理水平比较高，有利于积累更多经验。

此外还有技术性原因。上海交通大学海外教育学院税务教研组组长汪蔚青在博客上分析称，除了上海，全国税务系统都分为国税局和地税局，分别负责征收国税、地税。增值税属于国税，营业税属于地税，如果增值税扩围在除上海以外的任何地方试点，都需要涉及到该地国家税务局和地方税务局两个体系，其中的交接、协调、磨合，会增加很多工作量。 结构性减税

至于选定的试点行业--交通运输业和部分现代服务业，都是存在营业税重复征税的"重灾区"。作为营业税的纳税人，企业在购买原材料、生产设备、燃料等时所缴纳的增值税不能抵扣，此类现象导致重复征税。

推行增值税改革之后，物流及部分生产性服务业等行业将能享受到增值税抵扣所带来的税收优惠。

国务院参事、中央财经大学税务学院副院长刘桓在接受本报采访时表示，增值税改革是结构性减税的重要举措，对企业来说是一件好事情，产生的直接效果就是减税。

汪蔚青则指出，交通运输业是税收体系里比较奇特的行业，交通运输企业全额征收3%的营业税，但是取得交通运输业发票的增值税一般纳税人却可以按照票面金额抵扣7%的增值税。其中存在4个点的税率差额，留下了一个极大的税收漏洞。这样一个税收体系中的"两栖明星"早已被税务局看在眼里，这次终于借增值税扩围的机会，将其第一批纳入试点范围。"做人还是做税，都纯粹点比较好。"

汪蔚青还认为，建筑安装行业很可能会成为此次扩围的另一个目标。

国务院常务会议还决定，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。

为什么新增11%和6%两档税率？汪蔚青的解释是，由于服务业过去一直缴纳营业税，增值税抵扣的链条未理顺，而且不同行业的利润率不同，因此，需要根据生产性服务业专门设置不同于普通制造业和贸易类企业的增值税税率。

上海财经大学公共经济与管理学院教授、中国税务学会理事胡怡建对本报表示，增加的两档低税率，主要是针对这次新增的服务业试点领域，工业、商业领域依然按照原来税率水平保持不变。

施正文则认为，目前尚不能确定哪些税目适合11%和6%两档低税率，但政府通过设定这两档低税率透露出了增值税税率下调的信号。

中央让利地方

今年3月全国两会已经将"扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收"纳入了"十二五"规划。但由于涉及中央和地方利益分配格局的再调整，改革面临很大阻力。

这次改革试点采取了一种"折中"方案：试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。

中央政府主动"让利"，将本应属于中央财政的增值税收入留在地方，从而绕开了阻力最大的"深水区"。

按照中国现行的税制，增值税属于共享税，中央分75%，地方分25%。增值税是最大的税种，2010年，国内增值税收入为21092亿元，占税收总收入的比重为28.8%。而营业税属于地方税，增值税扩围之后意味着一部分原属于地方的收入要与中央共享且中央占大头，地方收入会减少，因此，地方政府对于增值税改革积极性不高。

刘桓表示，试点方案中明确改征增值税仍归属地方，表明这次改革不影响中央地方原来的分税比例，是在原有的财政体制框架内来实现税制改革。

"这些举措意味着原来营业税改征增值税后，对地方财政收入不会造成大幅影响，有利于推动地方政府参与改革的积极性。"胡怡建说。

但刘桓也表示，这项试点如要全国推广则不能再采用这种"绕行"的方式，必须设计中央和地方的分成问题，牵涉的面会很广，需要全面的测算，短时间内肯定无法全面推开。 刘桓表示，增值税改革启动也是新一轮税制改革启动的信号，表明政府是要用改革的方法来减税，在完善税制的同时也适当减轻一些行业的税负，起到降低物流成本和促进服务业发展的效果。

财政部财政科学研究所所长贾康也在微博上评论称："这是一项已定重大减税改革拉开序幕的表现，意在减少重复征税等，降低三产税负以利其更好发展、放手专业化细分和升级换代，进而提振消费、改善民生、扩大内需、转变发展方式。"(.第.一.财.经.日.报 .苏.盈 .萧.遥)

$$$

增值税改革明年起上海试点 是否会包含金融保险业

为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，会议决定，从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。(一)先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。(二)在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。(三)试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。

接受记者采访的专家认为，这是增值税制度改革的一个重要步骤，也是进一步推进结构性减税的一项举措。

据了解，从事建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业以及转让无形资产、销售不动产的单位和个人，需按照相应税率对取得的营业额征收营业税，税率主要有3%、5%和20%三个档次。增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。

财政部财科所副所长白景明告诉记者，此次深化增值税制度改革试点意义深远。从保证税制公平的角度，增值税扩围有利于避免重复征税为部分企业减负。从保增长、调结构的角度，增值税扩围为市场主体尤其是第三产业的发展创造了良好的政策环境，有利于保证产业结构调整的顺利进行。他进一步分析，之所以选择在上海是因为其交通运输业和现代服务业都比较发达，更容易总结经验。

社科院财贸所研究员、财政研究室主任杨志勇介绍说，现实生活中，部分行业一直存在着营业税与增值税重复征收的问题。北京一家食品企业的财务总经理曾告诉记者，由于所处行业的特殊性，需由国家食品药品监督局核发餐饮服务许可证，但在取得工商营业执照时，工商局据此核定为餐饮企业或零售企业，造成在税种鉴定上增值税与营业税两个税种混淆，一直存在重复征收的问题，如果增值税扩围，将在一定程度上减轻企业的税收负担。

那么，此次会议提到的部分现代服务业是否会包含金融保险业呢？事实上，市场对于下调或取消商业银行营业税的呼声由来已久。目前，金融保险业营业税税率为5%，值得一提的是，国外大都无此税项。

据了解，按照银行经营的不同金融业务，其计税营业额包括贷款业务收入、差价业务收入和中间业务收入。这三种业务中，贷款业务收入是银行业营业收入的主要内容，计税依据却是其经营金融业务营业收入全额，而不能扣除任何相关费用，因此，与提供货物征收增值税的行业相比，银行业的实际税基较宽。

一位不愿透露姓名的某商业银行财务部人士对记者说，"事实上，银行业上缴的营业税非常可观，但对于银行而言负担较大，如果能够转为征收增值税或进行一定的改革，将有利于银行业务水平的发展。"

国泰君安金融业分析师伍永刚曾预测，若商业银行营业税下降2个百分点，14家上市银行的净利润将平均增长达到5.26个百分点。这意味着，如果对金融机构税收进行改革，将在一定程度上提升银行利润水平。

不过，白景明表示，无论从学术研究还是从国际经验来看，对金融业征收增值税还存在比较高的技术难度，其中一个关键问题是进项税额抵扣如何确认。至于新增两档低税率的目的，在白景明看来，这是为了保持税负相对稳定，是有关主管部门在全面综合的考虑之下妥善处理政府与市场关系的表现。杨志勇认为，从相对长期的角度看，此次设置的两档低税率或只是改革过程中的一种过渡，以中性为原则的增值税仍将保持较少的税率级次，且相应调减税率是大势所趋。(.经.济.参.考.报)

$$$

增值税试点拉开结构性减税大幕 专家呼吁加大力度

10月26日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，决定开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点；在现行增值税17％标准税率和13％低税率基础上，新增11％和6％两档低税率；试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种，目前已经成为中国最主要的税种之一，其收入占全国全部税收的60％以上，是最大的税种。

此次会议逐步将营业税改征为增值税，并新增两档低税率，结构性减税大幕由此拉开。近年来，无论经济增长和企业状况如何，税收始终刚性高速增长，这从侧面折射出企业税费负担过重，亟需减税。应该说，减税政策此时出台相当及时。

中国社会科学院金融重点实验室主任刘煜辉表示，当前结构性减税主要取决于政府的财政政策。"增值税改革拖延至今，主要是政府仍缺钱，政府如果一直坚持扩张的财政政策，减税的空间就有限。减税从长期来看，对实体企业和消费者是一个利好。"

会议指出，先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点。对于中国的服务性行业来说，这将是一个重要的好消息。汇丰大中华区首席经济学家、董事总经理屈宏斌表示，近年来国家财政总收入持续超速增长，财政存款余额超过3.6万亿人民币，减税的步子完全有条件并应该再大些，应该在新一轮的局部宽松中发挥更大的作用。

业内专家强调，现在很难判断增值税改革能够减轻多少税负，仍需要看具体方案。此外，还应该考虑税制统一的问题。"增值税和营业税本质上都是流转税，但在不同税制的情况下，会发生矛盾。"

增值税改革试点启动 现代服务业率先"减负"

国务院总理温家宝26日主持召开国务院常务会议，决定开展深化增值税制度改革试点。 会议决定，先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点。同时，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。

分析人士指出，这一改革将改变服务业因征收营业税带来税负过重和重复征收的问题，为企业减轻税负负担，也意味着以交通运输业为首的现代服务业有望进入全面减税时代。 会议还明确，试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。

事实上，"十二五"规划中就提出"将扩大增值税征收范围，调减营业税"，财政部部长谢旭人在年中时也透露了下一步税改的重点，就是启动增值税扩围。

东海证券的报告认为，由于本轮增值税改革采取渐进型，试点地区、试点行业将率先受益于本轮增值税改革。然而营业税改增值税的影响并不仅仅局限于本次税改的行业，而是涉及税改行业的上下游行业。

"就本次税改行业而言，首先，本轮税改的主要目的是减轻税负，因此，有利于服务业税负的减轻，有利于减少税收支出，从而有利于企业现金流。"上述报告指出。

记者了解到，营业税的负担要高于增值税，因为增值税全国平均的负担是7％，但有固定资产进项扣除，所以实际全国负担水平是3％，但营业税基本税率是5％，再加上购进税，税负就更重。

目前，第三产业普遍都在营业税征税范围内，包括交通、建筑安装、旅游、物流、金融等。其中，交通、建筑安装等行业与生产密切相关，有较大额固定资产进项，但因为不在增值税范围内，所以不能进行固定资产进项抵扣，而改革试点的目的就在于让相关生产性服务

业企业可以享受增值税抵扣政策。

名词解释

增值税

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。中国自1979年开始试行增值税，现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。

营业税

营业税(Business tax)，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。(.上.证 .秦.菲.菲)

$$$

增值税改革启动 交运建筑等现代服务业率先减负

国务院总理温家宝26日主持召开国务院常务会议，决定开展深化增值税制度改革试点。 会议决定，先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点。同时，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。

分析人士指出，这一改革将改变服务业因征收营业税带来税负过重和重复征收的问题，为企业减轻税负负担，也意味着以交通运输业为首的现代服务业有望进入全面减税时代。 会议还明确，试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。

事实上，"十二五"规划中就提出"将扩大增值税征收范围，调减营业税"，财政部部长谢旭人在年中时也透露了下一步税改的重点，就是启动增值税扩围。

东海证券的报告认为，由于本轮增值税改革采取渐进型，试点地区、试点行业将率先受益于本轮增值税改革。然而营业税改增值税的影响并不仅仅局限于本次税改的行业，而是涉及税改行业的上下游行业。

"就本次税改行业而言，首先，本轮税改的主要目的是减轻税负，因此，有利于服务业税负的减轻，有利于减少税收支出，从而有利于企业现金流。"上述报告指出。

记者了解到，营业税的负担要高于增值税，因为增值税全国平均的负担是7%，但有固定资产进项扣除，所以实际全国负担水平是3%，但营业税基本税率是5%，再加上购进税，税负就更重。

目前，第三产业普遍都在营业税征税范围内，包括交通、建筑安装、旅游、物流、金融等。其中，交通、建筑安装等行业与生产密切相关，有较大额固定资产进项，但因为不在增值税范围内，所以不能进行固定资产进项抵扣，而改革试点的目的就在于让相关生产性服务业企业可以享受增值税抵扣政策。

■名词解释

◆增值税

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。中国自1979年开始试行增值税，现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收

入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。

◆营业税

营业税(Business tax)，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。(.上.证 .秦.菲.菲)

$$$

刘尚希：增值税试点改革影响意义重大

编者按：国务院总理温家宝10月26日主持召开国务院常务会议，决定开展深化增值税制度改革试点。逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。财政部财政研究所副所长刘尚希对此进行解读。

刘尚希认为，此次增值税试点改革的影响意义主要有三个方面。

税收制度方面，增值税试点改革是整个税制改革的重要步骤之一，意味着增值税括围正式启动。选择上海作为试点地区，是因为上海经济发达，交通运输业与现代服务业的发展相对较为完善，便于总结经验，在此基础上再继续进行下一步的增值税改革将更为有利。 行业方面，首先从交通运输业和部分现代服务业等开展进行，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税，避免了营业税重复征税的弊端，同时新增11%和6%两档低税率，这些都有利于减轻企业负担。

消费者方面，此次改革或可使消费者受益。交通运输业与物流密不可分，降低交通运输业的税收成本有利于促进物流成本的降低，从而促进价格下降，从而使消费者从中受益；服务业更是与消费者直接相关，其成本降低发展更加完善将直接方便消费者。

总体来说，在国家经济情况如此复杂的条件下，前期需要大量调研及准备过程的情况下，能够在这个时候推出增值税改革，速度已经算很快了，从中国目前的情况看，不能单纯的减税，而是要逐步用改革的方式来减税，通过完善税制来达到减税的目的，税制逐步完善才能收到更好的效果。