谈谈对扩股增资如何征收个人所得税
谈谈对扩股增资如何征收个人所得税
(2013-04-29 12:05:47)
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分红
股权转让
总额
王五
就是 ▼ 标签: 分类: 个人所得税
一、扩股增资的概念及特点
扩股增资是注册资本(或投资)增加的一种方式,它是通过新股东投入资金来增加注册资本(或公司资金)。这种方式的特点是:一是有新的股东加入,二是资本总额(或公司资金)增加了,三是资本总额(或公司资金)的增加全部是新股东缴纳的,四是原股东的股权比例下降。股东在公司所拥有的股权能让股东参加对公司的利润分配,从而带来一定的利益,因此股权也是一种个人财产。
二、对扩股增资征税与否的两个观点
目前对扩股增资征税与否有两种相反的观点,一种观点认为没取得收入不应该纳税;另一种观点则认为减少了收益权但同时也减少了投资应该纳税。第一种观点有相当的市场,由于没有对这种形式的投资征税,纳税人因此出现越来越多的用这种形式增加投资。表面上看,第一种观点好像是对的,但我认为这种观点只看到表面,没有看到实质。因为从扩股增资的四个特点来看有两个重要特征:一是原股东的股权比例下降,二是增加的资本(或投资)全部是新股东缴纳的,原股东没有缴纳。按照公司法规定,股东按照股份比例承担缴纳股金义务。就是说原股东股权比例下降换来了其少缴纳新增资本金(或投资)义务,那么这一过程就可以视为两个过程:一是出售部分股权收取现金,二是按新股份比例履行新增资本认购(或投资)的义务。扩股增资实际上是把收取现金和按新股份比例履行新增资本的认购(或投资)义务合二为一了。因此笔者赞成第二种观点。
三、对扩股增资征税的税法依据
国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发〔1997〕198号)和《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》(国税函〔1998〕289号)规定,对股份制企业用股票溢价发行收入形成的资本公积转增资本不征收个人所得税,除此之外,其他资本公积转增资本应征收个人所得税。
《中华人民共和国个人所得税法》第二条、第三条明确规定,个人财产转让所得应按20%缴纳个人所得税;第六条第五款规定:财产转让所得=转让财产的收入额-财产原值-合理费用。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十二条规定:合理费用是指卖出财产时按规定支付的有关费用。应纳税款=财产
转让所得×20%
对扩股增资而言,转让财产的收入额就是原股东按新股份比例应履行新增资本的认购或投资义务而转由新股东认购或投资的部分。财产原值就是所售股权所包含的原始投资额。合理费用基本没有。
四、纳税计算方法及步骤
其计算办法及步骤是:第一步是计算股份减少值,即某人股份变化情况;也就是所售股份。第二步是计算股份减少值所包含的股本金额;第三步是按新股份计算所应认购的新增资本金(或投资);第四步是计算应纳税款,公式为:应纳税款=(按新股份计算所应认购的新增资本金或投资-股份减少值所包含的股本金)×20%。
例:某矿注册资本是50万元,股东2人分别为张三20万股份比例为40%,李四30万股份比例为60%。为了扩大生产规模,需要新增投资1000万,由于张三李四资金紧张无钱增加投资,于是共同商议请王五来投资1000万元,王五股份占70%,张三股份下降为12%,李四股份下降为18%,王五同意并投资到位。则:
张三:1、股份比例减少值=40%-12%=28%;2、包含的资本金=50×28%=14万元。3、按新股份应追加投资=1000×12%=120万元。4、应该缴纳股权转让的个人所得税=(120-14)×20%=21.2万元。
李四:1、股份比例减少值=60%-18%=42%;2、包含的资本金=50×42%=21万元。3、按新股份应追加投资=1000×18%=180万元。4、应该缴纳股权转让的个人所得税=(180-21)×20%=31.8万元。
五、征税时应收集的证据
一是原股东扩股增资决定。此证据具体为:股东会决议、对股东的询问笔录。这是证明事件发生的起源。二是投资协议。此证据具体为:所有股东签字的投资协议。这是核心证据绝对不能没有。三是新章程。新章程规定有各个股东股份比例。四是通过银行划转到公司的资金凭证。这个凭证必须银行盖章,这也是核心证据,证明投资协议是履行了。五是公司资金与各股东之间的往来。看有没有新股东投资后又抽回资金的情况,这是防止股东利用扩股增资偷逃税款。
编后语:在经济生活中,企业股权变动形式多样,其涉及的税收问题也很复杂,关键是要准确理解政策,把握住问题的实质。本文中所举案例的实质是:原股东2人所拥有的矿山实际价值远不止50万元,因其净资产的增加(和发展潜力),使得王五愿意以1000万元占股70%,而前期股东仅以50万元就占股30%,显然原投资的50万元已经增值,其新增股份实质上是原企业净资产的股份分红。如张三所持股份是1050×12%=126万,而其实际投资是20万元,新增股份106万元。