采用五五摊销法的账务处理方法比较
计划成本法下低值易耗品采用“五五摊销法＂的账务处理方法比较
于婧婧
（中山大学南方学院）
贷：周转材料一低值易耗品（摊销）
（２０．０００—４０ｘｌ００）／２ｘ２％＝１６０
１０，０００
摘要：计划成本法是指存货的收入，发出和结存都按企业预先制定的计划成本计价，同时将实际成本与计划成本之间的差额，单独设置“材料成本差异”科目反映，期末将发出存货和期末存货，由计划成本调整为实际成本。本文就企业在采用计划成本法核算低值易耗品时，对“五五摊销法“的两种不同的账务处理进行比较，并给出自己的观点和意见。
关键词：计划成本法五五摊销法材料成本差异
ｃ．结转本月尚未报废的低值易耗品应负担的材料成本差异借：管理费用
贷：材料成本差异一低值易耗品
４０ｘｌＯＯｘ２％＝８０元
１６０１６０
低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具，管理用具，等，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。虽然低值易耗品和固定资产一样，均属于企业的劳动资料，但由于前者的价值远远低于后者，在实际工作中，只对其进行摊销的核算，而不计提折旧。以下是举例说明低值易耗品在成本核算法下，采用“五五摊销法”的两种不同的账务处理方法。
例题．某企业低值易耗品采用五五摊销法进行摊销，企业管理部门本月初领用新的低值易耗品２００件，单位计划成本１００元：月末报废其中４０件。月未经计算，本月低值易耗品的成本差异率为２％。
账务处理方法一：
ｄ．结转本月报废的４０件低值易耗品应负担的材料成本差异借：管理费用
贷：材料成本差异一低值易耗品
ｅ．转销报废的４０件低值易耗品的账面价值：
借：周转材料一低值易耗品（摊销）４，０００
贷：周转材料一低值易耗品（在用】４，０００这种账务处理方法不仅在月末对报废的低值易耗品的摊销进行了材料成本差异的核算，也对尚未报废的低值易耗品的摊销进行了材料成本差异的核算。
笔者认为第二种方法更加符合企业会计准则的要求，以及会计的谨慎性原则。先来看企业会计准则的要求，“采用计划成本核算时……月末终了，应当结转领用低值易耗品分摊的成本差异”。也就是说，不管是报废的，还是没有报废的，只要对其进行了摊销，在月末，就应该结转分摊的成本差异。再来看谨慎性原则，“谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认，计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用”。就这个例题而言，如果不在月末对尚未报废的低值易耗品的摊销进行材料成本差异的结转，那么，就会高估１６０元的利润。这样，就不符合会计的谨慎性原则。
综上所述，用计划成本法进行核算时，对低值易耗品采用五五摊销法进行摊销，月末对其进行材料成本差异的结转有两种不同的处理方法：第一种，只对报废的低值易耗品在期末进行材料成本差异的结转；即使尚未报废的低值易耗品已经按计划成本进行了５０％的摊销，在期末也不对这一部分进行调整。第二种，不仅对报废的低值易耗品在期末进行材料成本差异的调整，对尚未报废的低值易耗品，只要在领用时已按计划成本摊销了５０％，在期末就应对其进行材料成本差异的调整。笔者通过对比，得出第二种方法更加符合企业会计准则的要求，以及会计的谨慎性原则。
参考文献：
８０８０
ａ月初领用低值易耗品时：
借：周转材料一低值易耗品（在用）
贷：周转材料一低值易耗品（在库）ｂ．先摊销其价值的５０％：借：管理费用
贷：周转材料一低值易耗品（摊销）借：管理费用
贷：周转材料一低值易耗品（摊销）
４０ｘｌＯＯｘ２％＝８０元
借：管理费用
贷：材料成本差异一低值易耗品ｅ．转销报废的４０件低值易耗品的账面价值：借：周转材料一低值易耗品（摊销）４，０００
贷：周转材料一低值易耗品（在用）４，０００
这种账务处理方法只在月末对报废的低值易耗品的摊销进行了材料成本差异的核算，即把计划成本转为了实际成本：而没有对尚未报废的低值易耗品的摊销做任何的材料成本差异的调整。
账务处理方法二：
ａ月初领用低值易耗品时：
借：周转材料一低值易耗品（在用）
贷：周转材料一低值易耗品（在库）ｂ．先摊销其价值的５０％：借：管理费用（上接第６１页）
积累。其次考虑选择合适的外部融资方式，如银行等金融机构的贷款。最后考虑的是利用证券市场，发行有价证券获取融资。虽然这一方法有诸多缺点，但在企业并购活动中仍是一个强有力的融资渠道，所筹集的资金数量也是非常可观的。
３．４采取并购支付方式的多样化企业应立足于长远目标，结合自身的财务状况，在支付方式上采用现金、债务和股权等方式的不同组合。如果并购方预期并购后通过有效地整合可以获得较大的盈利空间，则可以采用以债务支付为主的混合支付方式，利用债务的税盾作用，还可以降低资本成本：如果并购方自有资金充足，资金流入量稳定，且发行股票代价较大，则可选择以下自有资金为主的混合支付方式。
３．５通过法律保护降低财务风险在并购过程中，签订相关的法律协议是必要而且必须的，协议中应该包括相关的文件、义务、治理、
２０，０００２０，０００１０，０００８０８０１０，０００１０，０００２０，０００２０，０００
ｃ＿月末报废的４０件低值易耗品补提另外５０％的摊销额：
２，０００２，０００
ｄ．结转本月报废的４０件低值易耗品应负担的材料成本差异
…刘海燕，王则斌主编．（中级财务会计教程＞．复旦大学出版社．２００８年
第１版．
【２】刘永泽，陈立军主编＜中级财务会计）．东北财经大学出版社．２００７年．【３】夏成才主编．＜中级财务会计）＿中国财政经济出版社．２００７年．
１４】财政部．企业会计准则——应用指南２００６．北京：中国财政经济出版
社．２００６．
保密、非竞争、陈述及保证和赔偿等。因为在调查中往往不可能深入到每个细节，因此为了确保企业在并购中的正确性签定法律协议是非常必要的。
综上所述，在企业并购的活动中，存在诸多的不确定因素，财务风险贯穿并购活动的全过程。因此，在企业并购中，应当对并购的财务风险进行有效识别、管理和防范，尽量减少财务风险带来的损失，通过切实有效的风险管理，实现并购收益最大化。
参考文献：
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６２
万方数据
计划成本法下低值易耗品采用
作者：于婧婧
作者单位：中山大学南方学院
刊名：中小企业管理与科技
英文刊名：MANAGEMENT & TECHNOLOGY OF SME年，卷(期)：2010，
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参考文献(4条)
1.刘海燕.王则斌 中级财务会计教程 20082.刘永泽.陈立军 中级财务会计 20073.夏成才 中级财务会计 2007
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