探讨企业现金预算的编制

探讨企业现金预算的编制

［摘要］ 现金预算是现金流管理最有效的控制工具。笔者结合自己的实际工作经验和对现金预算编制的思考，探讨企业成功的组织现金预算编制中的几个关键问题，如编制现金预算的目的、现金预算编制的参与者、现金预算的编制期间、现金预算的编制依据和现金预算编制后的更新等，对企业现金预算的编制提供参考。

［关键词］ 现金预算；编制；收支平衡

企业现金持有量不足或过多， 都说明现金管理不力， 所以对现金的流入和流出进行有效设计和管理， 使现金持有量接近于最优水平，就显得尤其重要。现金收支动态管理的一种有效方法是编制现金预算， 通过对企业的现金收入、支出情况的预计推算出企业预算期的现金结余情况， 帮助企业有效地预计未来现金流量，及时发现未来需要融资的时间和数量， 避免不必要的资金累积和闲置， 减少企业的现金机会成本。笔者结合自己的实际工作经验，探讨企业现金预算编制中的几个关键问题。

一、编制现金预算的目的

现金预算是全面预算管理的一个有机组成部分， 是企业财务管理的有效形式， 也是实现现金管理目标最重要的量化管理工具。通过编制现金预算表，可以预见性地了解一段时期内企业的现金流入和流出状况，准确预计现金预算期间的现金余缺情况，合理确定短期内和长期内需要筹资的额度和时间，可以根据公司现金流的特点， 确定公司合理现金持有余额。

二、现金预算的编制内容

现金预算是有关预算的汇总， 由现金收入、现金支出、现金多余或不足组成。现金预算是以销售预算、生产预算、材料预算、人工预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算、财务预算、专项决策预算等为基础， 需要各专业部门提供数据， 而销售预算是各项预算编制的基础。

（1）现金收入。现金收入包括期初现金余额和预算期现金收入。现金收入的主要来源是销货收入， 还有一少部分的其他收入，如处置废旧物资收入。“期

初现金余额”是在编制预算时预计或上期末实际结余的现金；“销售产生的现金收入”的数据来自销售预算；“当期可供使用现金”是期初现金余额与本期现金收入之和。

（2）现金支出。现金支出包括生产经营产生的现金支出、筹融资产生的现金支出、专项现金支出和其他现金支出等， 具体包括采购原材料、动力、支付工资、支付管理费用、销售费用、财务费用、税金及其他专项费用等。其中材料、人工费、制造费用、销售与管理费用的数据，分别来自生产经营单位及管理部门的有关预算； 所得税、新增或更新固定资产、对外投资、筹资预算等现金支出的数据分别来自另行编制的专门预算。

（3）现金多余或不足。现金收入合计与现金支出合计的差额即为现金多余或不足。差额为正，说明收入大于支出，当期现金有多余，可用于偿还借款或用于短期投资；差额为负，说明支出大于收入，当期现金不足，需要向银行取得新的借款。

三、资金预算的编制原则

（1）以年度生产经营计划和年度财务预算为依据， 指导月度计划的编制。

（2）月度计划要“量力而行、量入为出”， 结合当月收支情况， 做好资金平衡。

（3）预算与实际收支要基本吻合。一方面要求进一步加强资金计划的准确性， 另一方面要求加强资金支出的控制， 用好分分厘厘，该花的毫不吝惜，不该花的一分不花。首先，为了保证现金流量预算的准确性，在编制过程中，基础数据的取得非常重要，不能简单地抄列上期实际数字，其中对于管理人员和员工所提供的信息，管理者要考虑到其中的不道德行为，即工作业绩与预算相比较作为考评的做法，使员工仅仅考虑自己的利益，而提供不真实的预测。其次，强化对于现金流量的监控，严格限制无预算的资金支出，实施大额资金的跟踪监控。再次，要重视现金流量预算与实际执行情况的分析比较，差异分析往往可以说明企业在经营管理中需要改进的地方，为企业提高经营管理水平提供更多的有价值的信息。现金流量预算一经确定，就要企业的实际运营中以此预算为依据，积极组织预算现金的流入，严格控制现金按预算流出，调节现金收支平衡，控制财务支付风险，并对实际脱离预算的差异进行分析、纠正，保证预算目标的顺利实现。

（4）注意物资合理库存， 以减少资金积压。

四、现金预算的编制方法

现金预算实际上是对其他预算有关现金收支部分的汇总，以及收支差额平衡措施的具体计划。它的编制要以其他各项预算为基础。现金预算的编制方法一般有两种：一种是现金收支法，另一种是调整净收益法。现金收支法是目前最流行也是应用最广泛的一种编制现金预算的方法，它具有直观、简便、便于控制等特点，对预算期内现金收入和现金支出分别进行列示。它主要包括：预算期内现金收入总额、预算期内现金支出总额，以及对现金不足或多余确定之后的处理。下面是一个编制现金预算的简单实例。

某公司拟编制下年的现金预算，现已收到大量订单，并已从银行取得４０万元的到期一次还本付息的一年期借款， 以备下年生产经营所需。公司销售贷款回收情况：当月收现３０％， 次月６０％，第三个月１０％， 所有销售均为赊销。该公司上年末现金余额为５ 万元，企业通常在销售前一个月购买存货，购买量为次月销售额的５０％， 购买次月付款。预计１-３ 月份工资分别为４５ 万元、５０ 万元和４６ 万元； １-３ 月份其他付现费用分别为６０万元、６０万元、４０万元； １－４月份销售收入分别为１２０万元、２００万元、１３０万元、１５０万元。已知上年１１－１２月份销售收入分别为１００万元、１２０万元。该公司每月最佳现金余额为５万元， 不足时可申请临时借款， 借款利息为１０％， 多余时归还借款， 借款在期初，还款在期末， 还款时支付相应本金的利息， 借款还款均为１万元的倍数。

销售收入采购支出计算表见表1。

五、参与编制现金预算的主体

现金预算编制一般要采用自上而下和自下而上相结合的方法， 编制现金预算除会计人员外， 还需要业务部门、业务人员的共同参与， 因为现金的流入和支出是业务发生的必然结果， 业务负责的部门或人员掌握着业务基本的信息，最清楚未来现金流动的状况。企业的各个业务部门， 如收入中心、成本中心和投资中心等都是现金预算编制的基本单位。“ 吸收投资” 、“ 股权出售” 等资本支出现金预算项目数据由投资部门负责；资产采购部门根据其业务内容， 应填列“ 固定资产采购支出” 、“ 存货采购” 等项目，如某个部门预计要组织一次大型会议， 则应填列“日常营运支出——会议费” 项目。为确保现金预算的有效编制， 每个业务部门或用款部门应指定一人负责填列现金预算表的相关项目， 在编制过程中遇到问题同负责现金预算的会计人员联系， 确保现金预算编制过程中做到自下而上， 会计人员和业务部门就现金预算项目进行充分的沟通。

六、每次现金预算的编制期间

在实务工作中， 企业应当每月编制现金预算表， 并将事前的预测与事后分析相结合， 即对现金预算完成情况进行事后分析， 然后在分析的基础上编制下期的现金预算表。只有把现金预算作为日常管理、调度和控制现金的有效工具，现金流量才能被真正控制住。现金预算的编制， 以各项营业预算和资本预算为基础， 它反映各预算期的收入款项和支出款项， 并作对比说明。其目的在于资金不足时筹措资金， 资金多余时及时处理现金余额， 并且提供现金控制限额， 发挥现金管理的作用。

七、现金预算的编制依据

明确现金预算的编制依据能保证现金预算估计的可靠性和一致性， 避免现金预算编制过程中的随意性和不完整性。编制年度现金预算的依据应该是日常业务预算、专门支出预算、财务预算等年度预算指标。日常的以3个月为基础编制的短期现金预算依据则为业务发生的实际情况， 如资本支出预算的实际执行、资产的处理、已签订的业务合同等， 对未来业务发生情况的估计以及预算编制人员和业务部门、供应商等沟通的结果。预算编制过程中离不开财务人员和非财务人员的有效沟通。对于没有实现全面预算管理的企业可以单独编制现金预算。

八、现金预算编制后的更新

各现金预算编制的基本单位将预算结果反馈到预算人员， 并经财务预算人员审核后汇总形成现金预算表。实际执行情况与预算往往是有出入的。对预算执行情况的跟踪和分析是发挥预算的控制、协调功能的必要环节。同时，业务部门或用款部门能确定将要发生的业务与编制现金预算时的估计不同，应每星期将现金预算结果更新一次， 将更新后的结果及时反馈给财务预算人员。对编制好的现金预算及时更新能保证企业对未来现金流情况始终有较准确的量化预测， 保证企业动态现金流的管理目标明确， 有助于管理者做出正确的决策。

九、加强现金预算的管理工作

（1）现金预算的编制要与企业的中长期战略目标相联系， 建立科学的调研预测体系， 组织必要的人力、物力， 包括聘请社会上知名的咨询机构和人员参与， 广泛地搜集信息， 充分利用现代计算机及网络技术， 建立必要的运算模型， 对产品市场、各类材料、人工乃至资金的价格利率走势进行广泛的调研和反复的测算， 保证预算的可靠性。

（2）现金预算要具备弹性。现金预算特别是中长期现金预算要考虑一些不确定因素， 必须准备应对一些不可预见的突发事件。譬如可以在资金宽裕时适量购置有价证券， 以保持一定的资金收益率或事前作好短期借款准备，以便急需时及时拿到现金。因此， 必须对未知事件作出合理的假定并留有余地。但在留有余地的同时， 也应防止部门利益与小团体利益作祟， 防止本位主义思想泛滥， 使预算作得宽松无度， 结果必然是违背客观、公正的基本要求，影响预算工作质量， 造成浪费。

（3）严格考核，注重奖惩激励。计划及各级预算一经制定， 就要严格管理， 企业各部门应严格按现金管理部门下达的现金收支计划予以执行， 严格执行现金支出“一支笔”；严格按计划项目费用控制支出， 原则上不允许在计划项目之间调剂使用；严禁生产性项目资金调剂用于非生产性支出；坚持刚性控制与严格考核相统一。并通过一系列激励机制， 充分调动职工的积极性， 确保所涉及的各项指标落实。

主要参考文献

［１］杨瑞芬．浅谈企业现金预算管理与控制［Ｊ］．商业会计：下半月，２００６（１２）．

［２］李广子．关于现金流量若干问题的思考［Ｊ］． 财会月刊，２００４（５）．

［３］余利志．浅谈现金预算管理的三种方法［Ｊ］．技术经济与管理研究，２００４（５）.

［４］宋艳敏，王岩．构建以现金流为核心的预算管理模式［Ｊ］．商场现代化：下旬刊，２００６（2）.