会计核算规范 -采购与付款业务
3采购与付款业务
本业务循环主要包括原材料、库存商品、周转材料等的采购与付
款。
3.1存货采购
3.1.1存货会计政策规定
(一)存货的确认条件:
1、持有的存货目的为了直接出售或经过进一步加工后出售;
2、与该存货有关的经济利益很可能流入;
3、该存货的成本能够可靠地计量;
(二)存货的初始计量:按照实际成本进行计量;
1、外购存货成本:包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、
保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用;
2、加工取得的存货的成本:由采购成本、直接人工、制造费用
等构成。
(三)存货计价方法:
1、除周转材料外,存货发出的计价方法:月末一次加权平均法
(实物发出方法:先进先出法)
存货单位成本=〔月初库存存货的实际成本+∑(本月某批进货的
实际单位成本×进货的数量)〕/(月初库存存货数量+本月各批进货
数量)
本月发出存货的成本 = 本月发出存货的数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本 = 月末库存存货的数量×存货单位成本
2、周转材料的计价方法:一次转销法,即在周转材料(包装物
或低值易耗品)领用时将其全部账面价值计入相关资产成本或当期损
益。
3.1.2存货采购核算
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本,
包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属
于存货采购成本的费用。
在存货采购过程中,对于进口物资的关税应计入存货成本。其他
税费中的价内税也应计入成本。
价外增值税,如为小规模纳税企业计入存货成本。如为一般纳税
企业,且未取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的,计
入存货成本;如取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书
的,可作为进项税额抵扣增值税。
采购存货中发生的运输费,凭运输发票可按93%计入存货成本,
其余7%作为进项税额抵扣。
3.1.2.1 票流与物流同步
企业购入存货,如果货到票也同时到达。账务处理如下:
借:存货类科目
应交税费—应交增值税—进项税额 或
其他应收款—待摊费用—待扣进项税(企业取得的进项税额
发票未在当月进行认证)
贷:应付账款—××供应商
附件单据:增值税专用发票、入库单、质检合格单、银行付款单
证等相关单据
待企业下个月进行认证后,转到“应交税费—应交增值税”科目
借:应交税费—应交增值税—进项税额
贷:其他应收款—待摊费用—待扣进项税
3.1.2.2 票流与物流不同步
即当月收到货物,但未收到发票。
企业购入存货,如果货到票未同时到达,要求对到达的存货的价
值进行暂估处理。月末账务处理如下:
借:存货类科目(按合同价确定)
其他应收款—待摊费用—暂估进项税款
贷:应付账款—××供应商
附件单据:入库单、质检合格单等相关单据
下个月初,根据到达的结算凭证,做红字冲销原账务处理,同时
根据货到票到进行账务处理:
借:存货类科目(红字)
其他应收款—待摊费用—暂估进项税款(红字)
借:应付账款—××供应商(红字) 收到有关结算凭证时:
借:原材料
应交税费—应交增值税—进项税额
贷:银行存款
应付账款—××供应商
附件单据:增值税专用发票、银行付款单证等相关单据
3.1.2.3 票流与物流不同步
即当月收到发票,但未收到货物。
企业购入存货时,如果票到而货未到,款项已付,作在途物资处
理。账务处理如下:
借:在途物资
应交税费—应交增值税—进项税额 或
其他应收款—待摊费用—待扣进项税额 (企业取得的进项
税额发票未在当月进行认证)
贷:银行存款
附件单据:增值税专用发票、银行付款单证等相关单据
上述材料到达验收入库时:
借:原材料
贷:在途物资
附件单据:入库单、质检合格单等相关单据
或只作付款的账务处理
借:预付账款-供应商
贷:银行存款
附件单据:银行付款单证等相关单据
收到材料验收入库时
借:存货类科目
应交税费—应交增值税—进项税额 或
其他应收款—待摊费用—待扣进项税额 (企业取得的进项税额发票未在当月进行认证)
贷:预付账款-供应商
附件单据:增值税专用发票、入库单、质检合格单等等相关单据 如款项尚未支付,且货物并未收到,可不做账务处理,待货物到达后按货到票到进行账务处理。
3.1.2.4 促销品采购
如果企业购入的促销品,按存货进行管理,账务处理与上述一致。 如果企业购入的促销品,以备查账进行管理。账务处理如下: 借:其他应收款—待摊费用—外购促销品
应交税费—应交增值税—进项税额
贷:银行存款
附件单据:增值税专用发票、入库单、质检合格单、银行付款单证等相关单据
发出促销品时,根据发出促销品的数量、金额(按全月一次加权平均法确定)账务处理如下:
借:销售费用—促销费
贷:其他应收款—待摊费用—外购促销品
应交税费—应交增值税—销项税额(与进项税金额相同) 附件单据:发货单、促销活动申请报告、促销产品流向表、赠品促销汇总表、赠品配送通知单等相关单据
购入促销品在财务核算上为金额核算,对该类促销品管理需设立备查账,登记其收发存情况,有定期或不定期的促销品盘点记录。
3.1.2.5周转材料采购
企业购入的周转材料,账务处理如下:
借:周转材料
应交税费—应交增值税—进项税额或其他应收款—待摊费用—待扣进项税额
贷:应付账款—××供应商
附件单据:增值税专用发票、入库单、质检合格单等相关单据 转销时:
借:制造费用\管理费用
贷:周转材料
附件单据:周转材料摊销计算表等
对于企业采购的可循环使用且使用年限长于一年以上的周转材
料,需设立备查账登记造册,每年至少进行两次盘点,盘点记有相关的使用保管人员确认签字,及成新情况登记。