审计学案例分析答案

第一章

四、案例分析题

1.（1）英国“南海公司”破产审计案开创了近代民间审计的历史先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。可以说，股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国“南海公司”破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。在民间审计发展的200多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国“南海公司”破产审计案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。可见，英国“南海公司”破产审计案对世界民间审计发展意义重大、影响深远。

（2）股份公司发展对民间审计的客观需要。

通过对英国“南海公司”破产审计案例的深入研究，可以揭示股份公司发展对民间审计在客观上的迫切需求，以及在股份公司发展的经济环境中，民间审计产生的历史必然性。英国“南海公司”破产审计案例的发生，说明建立在所有权与经营权分离基础上的股份公司，其经营具有委托性质。由于受种种原因和条件的限制，投资者即公司股东和债权人不可能直接接触公司经营的各个方面，要了解公司经营的详细情况必须借助于其会计报告。

但是股东和债权人要得到公司真实，准确、客观的会计信息决非易事，这在客观上要求与公司无利益关系的熟悉会计语言的第三者就公司会计报告的真实性和准确性提出证明，以便将客观、可信的会计信息提供给公司股东及债权人。这样一方面可控制经营者为所欲为，损害投资者利益；另一方面可以使股东及债权人正确决策。否则，投资者与经营者的经济责任关系难以维系，股份公司难以存在和发展。可见，注册会计师行业生来就是为稳定社会经济秩序而存在的。 2.（1）审计主体：政府审计机关(审计署) 审计对象：三峡库区移民资金 （2）职能：经济监督、经济评价 作用：制约性、建设性 3.

（1）审计监督作用 （2）参谋服务作用 （3）加强经济管理

第二章

四、案例分析题

1.事项(1)中注册会计师刘海与华兴公司存在重大的直接利益关系，影响独立性，应当回避，但刘海所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司2008年度财务报表，并注意消除刘海对此业务的影响。

事项(2)中注册会计师刘海给华兴公司代理记账和代编财务报表，此业务虽属于相关服务业务，与财务报表审计业务是不相容业务，容易产生自我评价的威胁，影响独立性，应当回避，但刘海所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司2008年度财务报表，并注意消除刘海对此业务的影响。

事项(3)注册会计师刘海与华兴公司的一名独立董事存在个人或家庭关系，影响独立性，应当回避，但刘海所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司2008年度财务报表，并注意消除刘海对此业务的影响。

事项(4)中注册会计师刘海为华兴公司提供资产评估服务，此业务虽属于相关服务业务，与财务报表审计业务是不相容业务，容易产生自我评价的威胁，影响独立性，应当回避，但刘海所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司2008年度财务报表，并注意消除刘海对此业务的影响。

事项(5)中注册会计师刘海已经担任华兴公司年度财务报表审计业务的项目经理7年了，与客户之间的长期联系，可能会影响独立性，刘海最好回避，刘海所在的会计师事务所应该实施定期轮换制度承办华兴公司2008年度的财务报表。 2.

（1）V会计师事务所违反了职业道德规范中有关独立性的规定。V会计师事务所降低审计收费是以从ABC商业银行取得低息按揭贷款为前提的，这就构成了审计收费以外的其他“直接经济利益”。 （2）A注册会计师违反了职业道德规范中有关独立性的规定。虽然A注册会计师所持有的ABC商业银行的股票金额不大，但属于“直接经济利益”。 3.

（1）损害独立性。V会计师事务所基于ABC公司所欠的审计费用收取资金占用费，使其在ABC公司拥有了“审计收费以外的其它直接经济利益”。

（2）不损害独立性。该注册会计师所从事的记账凭证录入工作属于文字录入工作，与编制鉴证业务对象的数据或其他记录无关。

（3）不损害独立性。向客户提出政策选用和财务处理调整的建议、协助客户解决相关账户的调整问题（包括列示审计调整分录等），均属于审计业务应当提供的常规工作。

第3章 四、案例分析题

第4章 四、案例分析题

1.运用检查文件与记录和重新计算的审计程序。

2008年12月31日甲产品的期末余额应为5450万元。 被审计单位少计存货240万元（5450-5210），多转主营业务成本240万元。注册会计师应提请M公司调整如下： 借：存货(库存商品－甲产品) 240

贷：营业成本(主营业务成本－甲产品) 240

2.（1）专门借款10 000 000元的工程项目2008年6月完工后，专门借款的利息不应当资本化，而应计入当期财务费用，因此财务费用不可能下降。

（2）由于人民币在2008年度持续升值，200000美元存款会产生汇总损失，财务费用应上升。 （3）银行承兑汇票的贴现会增加利息，财务费用应上升。 （4）银行存款利率上浮0.5％，会使财务费用下降。

3. 预期20×6年人工成本＝20×5年度人工成本3000 000×110％＝3 300 000（元） 差异额＝3 580 000－3 000 000 ＝580 000（元）

由于上述差异小于注册会计师设定的可接受的差异水平(300 000)，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。

审计结论：对于人工成本，其实际发生额与注册会计师建立的期望值之间的差异均小于注册会计师设定的可接受的差异额。因此，人工成本没有重大错报。

第5章 四、案例分析题

1. 白条------------------------―――检查记录或文件

现金5000元不在库―――-----―――监盘(检查与观察) 出纳员承认挪用库存现金――--―--―

2．⑴购货发票比收料单可靠：购货发票来自于公司以外的机构或人员，属于外部证据，而收料单是公司自行编制的，属于内部证据。一般情况下，外部证据比内部证据可靠；

⑵销售发票副本比产品出库单可靠：虽然两者均为内部证据，但销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。一般来说，如果内部证据在外部流转并得第三方的认可，具有更高的可靠性。

⑶领料单比材料成本计算表可靠：这是因为领料单预先被连续编号，并且在生产部门、仓储部门和会计部门之间流转，须经不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。一般来说，内部证据中，在不同部门之间流转的更为可靠。

⑷ 薪酬发放表比薪酬费用分配表可靠：两者均为内部证据，但薪酬发放表需经会计部门以外的薪酬领取人员签字确认，而薪酬费用分配表只在会计部门内部流转。一般来说，在不同部门之间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。

⑸存货监盘记录比存货盘点表可靠：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，属于外部证据，存货盘点表是公司提供的，属于内部证据。一般来说，外部证据比内部证据可靠。

⑹银行询证函回函比银行对账单可靠：两者均属于外部证据，但银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。外部证据中，直接交给注册会计师的更为可靠。

3.李浩应当指导助理人员实施以下程序：

①实施必要的审计程序，来确认应收账款的账龄及其可收回性；②把审查过程和结果记录在审计工作底稿中，并注明资料的来源。

这张审计工作底稿应具有： 1.被审计单位名称 2.审计项目名称

3.审计项目时点或期间 4.审计过程记录 5.审计结论

6.审计标识及其说明 7.索引号及编号、页次 8.编制者姓名及编制日期。

9.复核者姓名及复核日期、复核范围。 10.其他应说明事项。

4. 由购货单位签收的“收货单”属于由被审计单位保管的外部证据，但在助理人员未将复印件与原件核对一致的情况下，复印件作为审计证据的可靠性大为降低，不仅使得根据复印件得出的“未见异常”结论不可信，而且违反了形成审计工作底稿的有关要求。

第6章

四、案例分析题

审计业务约定书

甲方：ABC公司

乙方：HK会计师事务所

兹由甲方委托乙方对2008年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定： 一、业务范围与审计目标

1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则编制的2008年12月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。

2.乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照企业会计准则的规定编制；

（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

二、甲方的责任与义务 （一）甲方的责任

1.根据《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。

2.按照企业会计准则的规定编制财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

（二）甲方的义务

1.及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料（在2009年2月3日之前提供审计所需的全部资料），并保证所提供资料的真实性和完整性。

2.确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息。 3.甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。

4.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，把三楼会议室用来作审计组的办公场所，其他主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。

5.按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。 三、乙方的责任和义务 （一）乙方的责任

1.乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。乙方按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定进行审计。审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙方的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

3.乙方需要合理计划和实施审计工作，以使乙方能够获取充分、适当的审计证据，为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

4.乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在重大方面没有遵循企业会计准则编制财务报表且未按乙方的建议进行调整的事项。

5.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被乙方发现的风险。

6.在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为的重要缺陷，应向甲方提交管理建议书。但乙方在管理建议书中提出的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建议。甲方在实施乙方提出的改善建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建议书。

7.乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。 （二）乙方的义务

1.按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方应于2009年3月18日前出具审计报告。

2.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授权；（2）根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；（4）监管机构对乙方进行行政处罚（包括监管机构处罚前的调查、听证）以及乙方对此提起行政复议。

四、审计收费

1.本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币8万元。

2.甲方应于本约定书签署之日起2日内支付50%的审计费用，剩余款项于审计报告草稿完成日结清。

3.如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四条第1项下所述的审计费用。

4.如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所涉及的审计服务不再进行，甲方不得要求退还预付的审计费用；如上述情况发生于乙方人员完成现场审计工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应另行向乙方支付人民币3元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起10日内支付。

5.与本次审计有关的其他费用（包括交通费、食宿费等）由甲方承担。 五、审计报告和审计报告的使用

1.乙方按照《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1502号——非标

准审计报告》规定的格式和类型出具审计报告。

2.乙方向甲方出具审计报告一式五份。

3.甲方在提交或对外公布审计报告时，不得修改或删节乙方出具的审计报告；不得修改或删除重要的会计数据、重要的报表附注和所作的重要说明。

六、本约定书的有效期间

本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。但其中第三（二）2、四、五、八、九、十项并不因本约定书终止而失效。

七、约定事项的变更

如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审计报告时，甲乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。

八、终止条款

1.如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律、法规或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务时，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。

2.在终止业务约定的情况下，乙方有权就其于本约定书终止之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的审计费用。

九、违约责任

甲乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。 十、适用法律和争议解决

本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束。本约定书履行地为乙方出具审计报告所在地，因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议（包括关于本约定书条款的存在、效力或终止，或无效之后果），双方选择第1种解决方式：

（1）向有管辖权的人民法院提起诉讼； （2）提交××仲裁委员会仲裁。 十一、双方对其他有关事项的约定

本约定书一式两份，甲乙方各执一份，具有同等法律效力。

甲方：ABC股份有限公司（盖章） 乙方：HK会计师事务所（盖章） 授权代表：（签章） 授权代表：（签章） 二○○九年二月一日 二○○九年二月一日 第7章

四、案例分析题

1.（1）由于ABC公司所处行业市场波动较大，销售与盈利水平受到很大影响，但总资产比较稳定，因此选择总资产作为基准确定报表层次重要性水平。

180000×0.5%=900万元 （2）见第七章第二节。 2. 可接受的检查风险水平

（1） 情况一 4%÷ 40% ＝ 10%

情况二 4%÷100% ＝ 4% 情况三 2% ÷40% ＝ 5%

情况四 2%÷100% ＝ 2%

（2）第四种情况需要注册会计师获取最多的审计证据。因为其可接受的检查风险水平最低

第8章

四、案例分析题 1. 方案一 A：（1）（5）（6） B：（2）（3）（4） C：（7）（8）

方案二 A：（1）（4）（5） B：（2）（3）（6） C：（7）（8） 方案三 A：（1）（4）（6） B：（2）（3）（5） C：（7）（8） 2.

（1） 控制弱点：仓库与车间领料单没有相互核对；仓库的领料单与明细卡没有相互核对；会计部门没有设材料

明细账，材料总账（金额）与仓库明细卡（数量）无法核对。

（2）关键控制点：车间－批准；仓库－发料；财会部门－复核。 3．（1）支票的开具与签章管理未分开。

（2）出纳与记账工作未分工。

（3）应收账款的记账与对账工作未分开。

（4）银行存款的记账与对账工作未分开。 （5）没有独立稽核控制。 第9章

四、案例分析题

1．（1）2368，0995，4130，2527，2167 （2）3039，2905，1977，4342，0961

2. (1)样本规模 =

[1**********]000

×2.3=149.5≈150

（2）

(3) 汇总错报272 000元低于可容忍错报200 000元，所以主营业务收入14 410 000元可接受，即未发现重大错报。第10章 四、案例分析题

1. （1）财务报表层次重要性水平：8475623×5%=423781.15元 （2）风险评估：

①2008年被审计单位开拓了新的市场，由于销售业务的重要性及其固有风险，这预示着营业收入和应收账款可能存在重大错报风险。

②营业收入增长率=(112 655 260- 93103520)/ 93103520=21%

应收账款周转率(天) 2008年 108天 2007年 92天 应收账款增长率=(39 560 810 -27 765 338)/ 27 765 338=42.5% 坏账准备增长率=（1 879 830-1 707 400）/1 707 400=10%

董事会制定的营业收入当年预算目标是增长20%，实际增长21%，相差不大。但被审计单位在2008年以放宽授信额度来增加营业收入，导致货款回收速度放缓，应收账款余额大幅上升，增长42.5%，但坏账准备余额仅增长10%，且坏账准备的计提又属于判断事项，因此应收账款的计价认定存在特别风险，即年末坏账准备的计提很可能不充分。

注册会计师经了解，很可能信赖销售与收款的相关控制，因此注册会计师决定对应收账款采用综合性方案。由于应收账款的计价认定存在特别风险，所以对应收账款和坏账准备应设计专门的实质性程序。如向总经理和销售经理询问他们对应收账款可回收性的评估；重新计算坏账准备的计提；对账龄较长而未计提坏账准备的应收账款余额，查看还款协议和实际付款记录；函证；检查期后收款等等。

第11章

四、案例分析题 1．（1）ABC公司的会计处理有问题，企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入，提请ABC公司调整，调整分录为：

借：资本公积 300000

贷：营业外收入 300000

（2）需要调整，货到单未到，应在期末暂估入账。

（3）需要调整，应付账款明细账余额一般在贷方，注册会计师如果发现应付账款出现借方余额，应查明原因，检查其在列报时是否正确分类。提请ABC公司调整，调整分录为：

借：预付款项（预付账款――C公司） 1500 000

贷：应付账款――C公司 1500 000

2.ABC公司利用应付账款账户隐瞒主营业务收入，不但偷漏了增值税，也因人为压低了利润数导致少纳所得税。注册会计师建议该公司按国家税法的有关规定尽快补缴增值税和所得税，并调整有关账簿记录。

3.（1）获取或编制应付账款明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 （2）实施实质性分析程序。 （3）函证应付账款。

（4）检查是否存在未入账的应付账款。

（5）检查有无同时挂账的项目或属于其他应付款的款项。 （6）分析应付账款明细账余额。

（7）确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当。

4.（1）注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为对于应付账款的函证，应选择那些可能存在较大余额以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但未企业重要供货人的债权人。函证的目的在于查实有无未入账的负债。本年度从B公司和D公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。

第12章

四、案例分析题 1．（1）对该公司期末存货要求重新盘点，并监盘抽点。 （2）向B公司函证代管的原材料。 （3）对期末存货进行截止测试。

（4）询问库管员等相关人员，审阅相关的合同与信函，并向C公司发函询证。 2．审阅“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账，重新计算本月材料成本差异率并与“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账进行核对。

材料成本差异率=（8340+2455000-2500000）÷（320000+2500000）=-36660÷2820000=-1.3% 发出材料应分摊的材料成本差异为：960000×（-1.3%）=-12480（元） 应结转耗用材料的实际成本为：960000-12480=947520（元），企业实际结转耗用材料的实际成本为931960元，少转材料成本15560元，建议作如下调整：

借：生产成本 14911.67

制造费用 194.50 管理费用 129.67 营业费用 324.16

贷：材料成本差异 15560

3．（1）该月已领未用材料2260元，月末应办理假退料手续。 借：原材料 2260 贷：生产成本 2260

（2）将12月直接人工中包含的固定资产清理人员工资1340元，转入固定资产清理。 借：固定资产清理1340

贷：生产成本 1340

（3）在建工程领用的原材料费用不能计入产品成本，应计入工程成本。 借：在建工程 2252

贷：制造费用 2252

（4）将预付账款账户中应由该月分摊的700元设备租赁费计入制造费用。 借：制造费用 700 贷：预付账款 700

（5）该公司确定的12月在产品盘存数量及其加工程度有误，导致成本计算单错误，正确的产品成本计算单如下表： 产品成本计算单

4．审计人员不能同意ABC公司的会计处理。

按照权责发生制的原则，第一年虽然没有支付租金，但仍应分摊相关费用。给付租金的方式，应不影响租赁费用在租约期内的分摊。审计人员可建议X公司将2年的租金平均摊销于3个会计年度，即每年应摊实际租金120000元（15000×12×2÷3），并做如下会计分录： 第一年：不付租金，但应分摊租金费用

借：管理费用 120000

贷：长期应付款 120000

第二年：租金支付时

借：管理费用 120000

长期应付款 60000 贷：银行存款 180000 第三年的会计分录同第二年。 第13章

四、案例分析题 1.

（

1） 将自产产品无偿赠送他人，应视同销售。

（2） 通常情况下，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 （3） 将自产产品自用视同销售。

（4） 属于提前计入费用的问题，按权责发生制原则，当年支付的下年度的产品广告费应计入下年度期间费用。对此，应在利润表中调减期间费用120000元。

（5） 销售退回的产品一般应在退回时冲减当期销售产品收入，同时冲减当期销售产品成本。

（6） 以CIF为付款条件的在运货物，此时商品的所有权尚未转移，应作为公司的存货，不应计入销售收入。应

2. (1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。 （2）检查销售合同及与销售退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等。

（3）检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等。 （4）审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。 （5）确定正确的地址、再次寄发询证函。

（6）此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、装运凭证、收款凭证等文件，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。

（7）该顾客的回答很不清楚。注册会计师应重新函证，要求对方具体、准确答复。

（8）此种情况很有可能是客户提前确认销售实现。注册会计师应审查销货发票和有关的购销合同、协议。

3.该附注中可能存在一处不合理的地方，X产品20×8年的销售毛利率为17.56%，远远高于20×7年5%。既然公司20×8年的供产销形式与上年相当，通常应维持毛利率水平。

4.可能存在两个不合理之处

（1）坏账准备年末余额与会计政策规定的5‰的坏账准备计提比例不符

（2）应收账款账龄分析中，应收账款账龄分析表的合计数减去已计提坏账准备后的净额与应收账款项目余额不符。 5.不同意，在“协议约定A企业于2009年3月15日前有权退回商品。ABC公司无法合理估计该批商品的退货率”的情况下，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，不符合收入确认条件，不能确认收入。审计调整分录为：

借：主营业务收入 1000 000

应交税费------应交增值税(销项税额) 170 000 贷：预收账款 1170000 借：发出商品 800000 贷：主营业务成本 800000 第14章

四、案例分析题 1、解答：

（1）逐年偿还利息按新会计准则应计入“应付利息”，而不是“长期借款”，调整分录： 借：长期借款 1000 000

贷：应付利息 1000 000

（2）按企业会计准则规定，为购建固定资产发生的借款的利息费用在固定资产达到预定可使用状态前符合资本化条件的应予以资本化；购建的固定资产达到预定可使用状态之后发生的利息费用应停止资本化，计入财务费用。而企业将不符合资本化条件的利息费用也记入了在建工程。审计调整分录如下： 借：财务费用 1000 000

贷：固定资产 1000 000

2、该公司将已支付利息不计入当期损益，而挂在长期待摊费用账户上，造成该公司当年少计费用，虚增利润。调整分录如下：

借：财务费用 108 000

贷：长期待摊费用 108 000

3、解答：该公司年末确认应收债券票面利息时应确认投资收益，而不应冲减持有至到期投资的成本。审计调整分录如下：

借：持有至到期投资——成本 24 000

贷：投资收益 24 000 第15章

四、案例分析题 1．（1）有严重缺陷：如果财务处长与财务人员乙同时出差，则空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入副处长之手。同样地，如果副处长与财务人员乙同时出差，空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入处长之手，这就违反了签发支票的全部印鉴不能由一人掌管的规定，难以防止银行存款被贪污的情况。

建议：财务处长、副处长外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。

（2）货币资金的支付制度存在严重缺陷：一是未对财务处长的审批权限规定任何限制，违反了“对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策”的规定，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。

建议：经董事会指定财务处长的审批权限，对超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策；支付货币资金之前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当。复核无误后交由出纳员办理支付业务。

2．

银行存款余额调节表 （20×6年12月31日）

第16章

四、案例分析题

1.该企业累计折旧的计提不正确。

6月份的计提的折旧额应该是12000+25000×5%÷12+（200000+60000-18000）×5%÷12=13112.5（元） 2.（1）主要涉及到管理层的“存在”认定和“权利和义务”认定。 （2）主要涉及到管理层的“存在”、“完整性”、和“权利和义务”认定。 （3）主要涉及到管理层的“权利和义务”认定。 （4）主要涉及到管理层的“计价和分摊”认定。

3.该公司的固定资产折旧方法不一致，且未作充分揭示，这是违反会计准则和会计制度的。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下：

年数总和法计算的年折旧额＝（100000-10000）5÷15＝30000元 直线法计算的年折旧额＝（100000-10000）÷5＝18000元

由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额12000元，使“累计折旧”账户增加12000元，资产负债表的“固定资产”项目减少12000元，利润表中的“利润总额”项目减少12000元。

注册会计师应要求ABC公司对该情况进行披露。

第17章

四、案例分析题

1．（1）第一种情况中，虽然存在预付下年财产保险费全部当作当月费用处理的错误，且该公司没有接受调整建议，但错报远低于财务报表层次的重要性水平5万元，所以对此应发表无保留意见。

第二种情况中，应列入“交易性金融资产”的10万元股票投资列入“管理费用”账户，该公司拒绝调整，超出了报

表层次的重要性水平，且其影响广泛(使资产、利润、所得税失实)，因此应出具否定意见的审计报告。

第三种情况中，由于对占总资产50%的存货无法执行监盘以获取审计证据，审计范围受到限制，且其影响重大而广泛，因此出具无法表示意见的审计报告。

（2） 审计报告

ABC有限责任公司董事会：

我们审计了后附的ABC有限责任公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2008年12 月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、

实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了

审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判

断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时， 我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2008年12 月

31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。

××会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：张扬

中国注册会计师：李力

中国××市 二○○九年四月十日

2．（1）第一种情况中，500万元的应收账款应调整事项被审计单位已作了调整，未调整的2万元其他应收账款低于财务报表次的重要性水平10万元，所以对审计意见类型没有影响。

第二情况中，虽然发生会计处理方法的变更，但已在财务报表附注中作了相应说明，并没有违背一贯性原则。所以对审计意类型没有影响。

（2） 审计报告

ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2008年12 月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、

实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了

审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判

断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时， 我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2008年12 月

31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。

××会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：A

中国注册会计师：B

中国××市 二○○九年二月二十八日

第三单元测试

二、（一）调整分录：

1.借：原材料 2260

贷：生产成本-直接材料 2260

2.借：固定资产清理 1340

贷：生产成本-直接薪酬费用 1340

3.借：在建工程 2252

贷：制造费用 2252

4.借：制造费用 700

贷：预付账款 700

完工：直接材料：（238560-2260）×1680/（1680＋680）＝168213.56（元）

直接人工：（27440-1340）×1680/（1680+680×60%）=21000（元）

制造费用：（40180-2252+700）×1680/（1680+680×60%）=31080（元）

该完工产品单位成本=（168213.56+21000.+31080）/1680=131.31（元/件）

第四单元测试

四、案例分析题

1.应发表保留意见或无法表示意见。因为应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序，属于审计范围受到限制。若应收账款数额不大，应发表保留意见；若数额巨大，应发表无法表示意见。

2.应发表带强调事项段的无保留意见。被审计单位固定资产折旧政策发生改变，并已在财务报表附注中作了说明，属于应着重强调的一贯性例外事项。

3.应发表保留意见。该事项属于期后事项，应当调整2006年度财务报表。

4.应发表带强调事项段的无保留意见。该事项属于或有事项，应在意见段后予以强调。

5.应发表无保留意见。17万元相对数额较少，而除此之外审计人员提请调整的其他1780万元调整事项，ABC股份有限公司均已作调整，应发表无保留意见。