我国税收征管效率研究

我 国 税 收 征 管 效 率 研 究　

一／ 樊聿虎　

摘　要： 提高税收征管效率． 应该从强化税收法制建设、 　

管机关对同期应征税款的完成程度： 另一类是属于评价征管 　 制度效率的指标。 主要是通过漏税率来反映． 而漏税率是指 　

由于税收征管机构疏于对纳税人管理或者是纳税人人为偷税　

优化税制结构、 提高税收征管机构效率、 完善征管模式和管 　 理体制等方面采取措施， 从而达到降低税收征收成本， 　 提高

税收征管效率的目 　 标。

关键词： 税收征管 效率 税制结构 　

漏税而造成的税收损失 　

税收征管效率是一个综合考核指标体系． 而真正有效的 　 税收征管应该同时能够满足两个方面的指标要求　 二、 我国税收征管效率存在的问题 　 卜一税收管理成本居高不下 ） 　

《 税收征管法》 的实施 ， 对于我国加强依法征税、 完善税　

收征管体制、 提高国家财政收入等方面都产生了较大的促进　 作用和突出成效。 但是， 我国在税收征管实际工作中． 仍然存　 在征税方和纳税方信息不对称， 税收征管机构设置不合理． 　

税源设置不清． 税收申报失实等问题． 再加上税收征管人员 　

服务意识不强， 进一步导致税收征管效率低下。为降低税收　 ．

据我国税务机关有关资料测算．９３ １９年我国征税成本 占 　

税收收入的比重为２ １９年为３ 目前已达到５ ６ ％。 ５ ９ ％． ％一％。而 　 西方国家的税收征收成本一般都保持在ｌ ％左右的低水平． 并　

征管成本 ． 需要对我 国税收征管效率进行研究 ． 构建“ 效率　 型” 税收征管模式　

一

且税收征管成本也是逐年下降的． 这说明我国税收征管成本 　 要远远高于西方国家并差距在逐年增大　

（ 税收征管质量偏低　 二１

、

税收征管效率内涵和衡量指标　

（ 税收征管效率内涵 一） 　 税收征管效率是指在税收征管机构在税收征管过程中． 　 投入与成果之间的数量比较关系，它是一个综合性概念． 它　 主要是税收征管数量和质量的综合反映． 包括两个方面的内 　

根据我国税务机关的有关资料反映． ０ 在２世纪９ 年代之　 ０ 后。 我国每年查年的税收犯罪案件都在逐年递增． ９５ 在１９年　 查处的税收犯罪案件甚至达到１２９ ０５起：我国每年由于各种　 偷税 、 漏税、 逃税、 越权减免税收等行为而导致大量税源流　 失， 仅在１９ｆ 的１ ９９ｇ 月到ｌ月， １ 税收征管机关通过采取措施加 　 强税收征管。 查补入库税款高达３Ｏ ； ９亿元 通过强化税源管理　 工作． 抽样对全Ｉ３７ 万户普通发票进行专项检查 ． ￣ ４． ７

查补税　 款９ 亿元。从加强税收征管的角度看． ． ８ 我国税收征管效率在　

不断提高， 但从侧面反映出在税收征管质量方面． 我国还存　 在效率低下问题　 （ 税收成本扩张的速度快－ｅ，提高的速度　 三） ｒ －

容： 一是由税收征管机构执行税法水平高低所表现的征管效　 率； 二是征管模式 自身设计的严密程度、 征管业务流程设计　

完善程度所影响税收征管机构执法水平及纳税人遵从税收　 法律程度的征管制度效率　

具体而言， 税收征管投入包括三个方面： 第一， 税收征收　

成本，指税务机关在征税过程中所耗费的行政管理费用和其　

他各项支出； 第二， 纳税成本， 是指纳税人为完成纳税义务所　 产生的费用； 第三， 机会成本， 主要是由于税务机关疏于对一　 部分纳税人的管理或纳税人认为偷税漏税而导致税收收入的 　 损失。 税收征管成果虽然集中体现为税收收入． 但同时还包括　

其他职能， 促进经济增长、 如： 调节收人分配等作用的实现。 　 （ 税收征管效率衡量指标 二） 　

下表１ 反映我国税收征管机构人均征税额增长率、税收 　 增长率以及二者之间的比例关系．如果以ＡＲ 表示人均征税　 额增长率， 表示税收收入增长率．以ＡＴＡＲ △Ｔ ／ 表示税收征　 管机构人均征税额增长率相对于税收收入增长率的比例． 我　

们可以发现。除１９年、９９ ９６ １９年￣２０年外 ，其余年份△Ｔ ００ ／ 　 ＡＲ Ｅ值均小于１这说明税收征管机构人均征税额增长速度　 ．

慢于税收收入增长的速度．特别是１ ５ ９ 年△ＴＡＲ￣ ９ ／ Ｉ值为一 　 １５ ． ．说明税收征管机构人均征税额与税收收入的增长呈反　 ３ 方向变化． 反映我国税收征管的征管成本急剧上升． 而征管　

税收征管效率的衡量可以用价值指标来衡量 ． 而衡量指 　 标主要可以分为两类：一类是属于评价征税机构效率指标． 　

可以通过税收征收率来反映　税收征税率是税务征收机关在 　

一

定时期税款征收额与应征税额之比． 它主要反映了税收征 　

⑥ （ １年第 ０ 期） ２０ ０ ４ 财玄两充 　

效率急剧下降。虽然在１９ 年Ａ ／ Ｌ值为１ ８反映我国 ９６ ＴＡＲ￣ ．， ３ 　

征管效率低下问题得到初步缓解．但恢复的程度也不大 ： 而　

平结构主要是指把不同层次水平的人员有效组合． 发挥各 自 　

特长． 产生合力效应 ． 素质层次结构主要是指根据人的能力 　 不同， 把适当的人放在合适的工作岗位上。 　

． ｒ税收法制背景 １ 　

且从平均数来看，在１９ 年之前， ／ Ｅ值一直是小于１ ９８ ＡＴＡＲ 　

的

． 这表明税收征管成本增加速度要快于征管的效率提高速　

度。 ９９ 在１９年和２０ 年． ００ 由于国家实施积极财政政策 ， 在税收　 政策方面． 通过清缴欠税。 堵塞漏洞， 打击出口骗税 ， 打击走　 私等措施提高了税收征管力度 ． 在没有调高税率和开征新税　 情况下， 税收效率大大提高， 税收收入也相应大幅度增加， 人　

均征税对税收收入的弹性分别为１ ４ ． 　这是税收流失 ． 和１ ９ ０ ０ 　

提高税收征管的效率是依法治税． 而依法治税的前提是　 有较为完善的税收法律 ． 税收征管人员和纳税人必须由法律　

对双方的权利和义务进行界定． 如果税法在立法方面存在缺　 位状况． 将造成税收征管过程中许多问题无法可依． 阻碍税　 收征管过程的顺利开展， 增加了税收征管成本 ． 降低税收征 　

管效率。 　

减少的结果 ． 也表明我国税收征管效率还存在进一步提高的 　

潜力 　 表ｌ 税收增长率、 人均征税额增长率和二者的弹性　

年 份　

１９ 焦　 ９２ １９ 正　 ９３ １９ ９ ４焦 　 １９ ９ ５正 　 １９ ９ ６矩 　

１ ７拄 　 ９９

（ 经济因素 四） 　

经济因素不仅包括纳税人的经济状况． 也包括税收征管 　 机构的经济状况． 如果税务征管机构的资金较为充足， 　 将可 以提高征管资源投入质量和数量 ． 进而影响税收征管效率。 　

例如 ． 税收征管机关如果提高对税收征管数量投入 ． 设立税　 收便民服务机构 ， 置办相应的征管服务设施 ． 进行税务征管 　

人均征税额　 税 收增 长率　 增 长率 （ ） ％ 　 （ ） ％ 　

６． ６ ６　 ２１ ７ 　 ．５ ８ ８　 ．７ 一２ ． ７ ４ ０　 １ ．７ ９ ８　

ｌ ７８ ６． 　

二者 比例　

０ ６　 ．５ ０ ７　 ．５ ０． ３ ４　 —１ ３ 　 ．５ １ ３　 ．８

０． ８ ８　

ｌ ．６ ０ ２　 ２ ．７ ９ ０　 ２ ．８ ０４ 　 １ ．７ ７ ７　 １ ４　 ４． ４

１ １　 ９． ６

信息化建设． 以此提高税收征管效率。纳税人的经济状况对　 其遵守税法． 支持税收征管也会产生较大影响　

四、 提高税收征管效率措施　

１９ ９ ８正 　 １９ ９ ９焦 　 ２０ ０ ０正 　

９ ８　 ．３ ｌ ．６ ５９ 　 １． １ ９ ３　

１ ．９ ２４ 　 ｌ ．３ ５ ３　 １． ８ ７７　

０． ９ ７　 １０ 　 ．４ １０ 　 ．９

为了提高我国税收征管效率，必须在完善税制结构 、 加　 大税收管理机构改革、 提高纳税人服务水平、 实现税收征管　 信息化等四个方面加以完善。 　

（ 完善税收结构 一） 　

资料来源： 根据《 中国统计年鉴｝９２ ２０ 年， 中国 １９＃一０ １ 《 　

财政年鉴｝９２ ２０ ＆，中国税务年鉴》０１ １９＃一 ０ １ 《 ２０年有关数据　

计算编制 　

在一个设置较为合理的税制结构中． 可以通过少量税种　 和较低税率便能够筹集大部分税收收入． 并且如果税收集中 　 程度越高． 税制的透明度也将越高， 税收征管效率也将越高。 　

为此． 在设置税制结构的时候 ． 为了防止小税种多扰乱税制 　 结构的现象发生．应该把收入少和小税种保持在最低限度， 　

三、 影响税收征管效率提高因素 　

在税收征管过程中， 主要涉及到征管主体 、 征管对象、 　 征 管客体等三个方面因素　税收征管效率的高低也主要取决于　 税收征管机关的执法能力、 税收征管对象的税收遵守水平和 　

税收征管法律是否健全、 经济发展状况等。 　

（ 纳税人素质　 一） 在市场化进程中．纳税人缺乏对税收本质功能深入理　 解， 甚至对税收存在片面认识 ． 特别是在一些农村或税源零　 星分散隐蔽区域． 一些个体工商业户纳税意识较差． 财务管 　

这样税收征管机构可以把更多精力和资源用于主要税种的 　

管理。而且在税收方面也应尽量少优惠， 以免侵蚀税基。 　 （ 加大税收机构改革的力度　 二１ 我国税收征管效率低下和税收征管机构设置不合理有 　 很大关系．税收征管机构职能重叠和人员冗余现象较为明 　 显．可以采取按照职能设置模式来对税收征管进行机构设　 置。人员按照机构基本职能或工作流程进行有效组合 ． 　 它可

理制度还存在不健全问题． 使税务征管机构人员无法对其进　 行税务监控 ． 税务征管机构在对漏征漏管户的清理过程中发　 现． 许多个体工商户没有办理税务登记 。 及时申报税收更无　 从谈起 ： 同时． 由于有的企业财务管理人员素质和税收征管　 现代化思想脱节 ． 对新的税收管理手段无所适从 ． 进一步制　

约我国税收征管效率的提高 　 （ 税收征管人员素质 二） 　

以通过设立独立部门来处理每一种不依法纳税的行为． 这样　 有助于税收征管部门督促纳税人依法纳税 ． 从而有效提高税　 收征管人员的工作效率， 降低征管成本， 提高征管效率。 　

（ 建立纳税人服务体系 三） 　

建立一个良好的纳税人服务体系。 对促进纳税人依法纳　

税至关重要． 为了促进纳税人能够 自觉纳税 ． 税收征管部门 　

在实际工作中． 税收征管人员的素质还存在素质管理结　 构问题， 它既包括了素质水平结构， 也包括素质层次结构 ， 水　

Ｄ（ １ 年第０ 期） ２０ ０ ４ 财玄两充　

推 行 县 级 政 府 粟 赙 翩 度 的 几 点　 考　 思

■／ 刘　 莉　

摘 要

： 根据构建公共财政框架的要求， 建立一套规范、 　

先出台的制度又缺乏刚性 ． 对采购人没有法律约束力． 而且　 《 政府采购法》中法律责任一章中对采购人规定的处罚过于 　 严格抽象 ． 在实际工作中很难依据其条例进行操作． 从而使　

采购人对不执行政府采购政策的后果看的很轻： 由于酒泉市　 县级财政大部分处于“ 吃饭财政” 的局面， 只能保障人头费 ， 　

科学、 高效的政府采购制度具有深远意义。 本文提 出了 进一步 　

推行县级政府采购工作的对策 　 关键词： 县级政府采购 　工作建议　

由于酒泉辖区地域广阔， 所辖七个县（ 、 之间距离　 市 区）

跨度大． 县级财政情况相对复杂， 县级政府采购整体上处于 　

完善框架 、 扩大规模、 健全制度、 促进规范的阶段． 前期做了 　

不能完全保证公用经费的支出。既然政府拿不出钱来 ． 各单　 位购买的物品． 大都是本单位 自己的钱． 有些单位政府采购　 项 目的实施往往是领导说了算 ． 想买什么就买什么． 想什么 　

大量的探索性工作． 也遇到了许多现实困难。 　

一

、

县级政府采购中存在的主要问题　

时候买就什么时候买， 想花多少钱就花多少钱． 很难体现集　

中采购的计划性和规模效应。正是这些认识上的偏差。 导致　 县级政府采购工作难以深入开展　 （ 市场发育不规范． 二） 具体操作规则滞后 　

酒泉市政府采购机构 自１９年成立以来． ９９ 政府采购模式　 逐步从“ 分散” 走向“ 集中”２０ ￣ ， ３ ０ （ 政府采购法》 的正式　 实施， 政府采购部门加大了对《 政府采购法》 的宣传和贯彻实施　 力度， 采购程序进一步规范。 采购范围不断延伸。 采购规模快速　 扩大， 较好地完成了各项采购任务。 从各县（ 区） 市、 这几年运行　 的 情况来看， 还存在着一些需要规范和完善的问题。 　

（ 采购单位意识不强 一） 　

政府采购是市场经济的产物． 它依赖于市场经济的发展　 程度。 地方经济条件发达， 市场发育相对健全， 政府采购工作　 就可以顺利推行， 。 反之 地方经济欠发达 ， 市场发育相对滞　 后， 政府采购工作难以开展。 对于供应商而言， 由于县级采购　 规模比较小． 又零星分散． 再加上政府采购本身要求 价格较　

由于《 政府采购法》 实施时间不长， 宣传力度不够， 而原　

必须向纳税人提供公正、 礼貌和快捷的税收征管服务。纳税　

参考文献： 　

人服务体系． 不仅包括制作明白易懂的税收申报流程和设立　 服务接待站． 使其能够了解纳税方面信息， 防止产生纳税信　

息不对称现象产生：

而且在纳税宣传方面， 尽量是宣传方法　 通俗易懂 ． 对不同纳税群体实施不同的宣传教育方案 　

ｆ 实现信息化管理 四１ 　

［） １ 中慧． 浅议我国税收征管效率的问题与对策［］ 　 Ｊ． 河南

税务．０３２ ） ２０ （１． 　

（］ ２ 冯俊． 全面理解税收征管效率内涵［］ Ｊ． 纵横论税 ， 　

２０ （） ０７４ ． 　

，

［］ ３浙江省诸暨市国家税务局课题组． 影响税收征管效率 　

实现信息化管理对于税收征管各个环节的完善 ． 都有促　

的因素［］ Ｊ． 税务研究，００６ ． ２０ （） 　 （］ ４ 孙明军． 提高税收征管效率的探析（］ Ｊ． 吉林财税 ， 　

２０ （） ０２ １． 　

进作用。如果在税收登记环节 ，通过编制完善的信息指标　

和纳税人识别码．税收征管机构可以全面地掌握纳税人相　

关信息 ，为税收征管其他环节提供基础工作 ：在税款征　

收环节 ．如果税收征管部门能够 自动监控纳税人纳税申 　

［］曾光辉． ５ 关于提高税收征管质量与效率的理性分析 　 ［］ Ｊ． 东华理工大学学报（ 社会科学版） ０８６． ， ０ （） ２ 　

◇作者信息： 浙江丽水职业技术学院讲师． 研究方向： 财　 务， 税务， 企业管理 　 ◇责任编辑： 英　 冉 ◇责任校对： 英 冉 　

报状况，纳税人则利用计算机网络，方便填写申报内容 ， 　

通过网络进行税务申报：税收征管部门可以利用计算机网 　

络对纳税人的欠税情况、各种违章情况、进行实时监控　 等．从而有效提供降低税收征管成本 。提供税收征管效　

率　

＠ （ ｛ 年第 ０ 期） ２Ｏ ０ ４ 财玄厕充