总结税法上视同销售的涉税处理及会计处理

令人纠结“视同销售”

视同销售的涉税处理及会计处理

一、视同销售的描述

视同销售（狭义），是指企业或纳税人在会计上不作为销售核算，而在税法上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。

二、视同销售的分类

增值税视同销售：

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

所得税视同销售：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函[2008]828号）

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。

三、视同销售的涉税处理及会计处理

（一）具有销售性质，在会计上确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为；

（二）不具有销售性质，在会计上不确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为；

（三）不具有销售性质，在会计上不确认收入，增值税作视同销售处理，企业所得税不作视同销售处理。

分情形说明：

（一）具有销售性质，在会计上确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为。 情形1：将自产、委托加工或者购进的货物用于投资；

情形2：将自产、委托加工或者购进的货物用于利润分配；

情形3：将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

情形1：将自产、委托加工或者购进的货物用于投资

（例题）：A 公司将自产的成本为30000元，评估价值（不含增值税）为50000元的一批甲产品向W 公司投资。甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。

会计处理：

借：长期股权投资 58500

贷：主营业务收入 50000

应交税费——应交增值税（销项税额） 8500

借：主营业务成本 30000

贷：库存商品 30000

涉税处理：税务处理与会计处理一致，按正常销售行为计算申报增值税和企业所得税。

情形2：将自产、委托加工或者购进的货物用于利润分配

（例题）：A 公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品分配给投资者。甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。

会计处理：

借：利润分配——应付利润 58500

贷：应付利润 58500 借：应付利润 58500 贷：主营业务收入 50000

应交税费——应交增值税（销项税额） 8500

借：主营业务成本 30000

贷：库存商品 30000

涉税处理：税务处理与会计处理一致，按正常销售行为计算申报增值税和企业所得税。

情形3：将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

（例题）：A 公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品作为福利发给生产部门职工。甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。

会计处理：

借：生产成本 58500

贷：应付职工薪酬 58500 借：应付职工薪酬 58500

贷：主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8500

借：主营业务成本 30000

贷：库存商品 30000

涉税处理：税务处理与会计处理一致，按正常销售行为计算申报增值税和企业所得税。

（二）不具有销售性质，在会计上不确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为。

情形1：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人；

情形2：将自产、委托加工的货物用于市场推广、交际应酬等。

情形1：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人

（例题）： A 公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品直接无偿赠送给育才小学。适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。

会计处理：

借：营业外支出 30000

贷：库存商品 30000 借：营业外支出 8500

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 8500

增值税处理：增值税按同类产品销售价格计算申报销项税额8500元。

所得税处理：年终申报企业所得税时，对直接捐赠支出38500元应调整增加应纳税所得额，应在《纳税调整明细表》扣除类调整项目的捐赠支出项目作纳税调增；对视同销售行为调整增加应纳税所得额20000元，应在《收入明细表》视同销售收入相关项目填报50000元，同时在《成本费用明细表》视同销售成本相关项目填报30000元。

情形2：将自产、委托加工的货物用于市场推广、交际应酬等。

（例题）： A 公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品用于市场推广。甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。

会计处理：

借：销售费用 30000 贷：库存商品 30000 借：销售费用 8500 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 8500

增值税处理：增值税按同类产品销售价格计算申报销项税额8500元。

所得税处理：对视同销售行为调整增加应纳税所得额20000元，应在《收入明细表》视同销售收入相关项目填报50000元，同时在《成本费用明细表》视同销售成本相关项目填报30000元。

（三）不具有销售性质，在会计上不确认收入，增值税作视同销售处理，企业所得税不作视同销售处理。

情形1：将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；

情形2：将自产、委托加工的货物用于集体福利部门等内部管理部门使用。

情形1：将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目

（例题）： A 公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品用于企业内部不动产建筑工程（营改增）。甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。

会计处理：

借：在建工程 38500

贷：库存商品 30000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8500

增值税处理：增值税按同类产品销售价格计算申报销项税额8500元。

所得税处理：自产产品用于企业内部不动产在建工程，企业所得税不做视同销售处理，不需要调整应纳税所得额。

情形2：将自产、委托加工的货物用于集体福利部门等内部管理部门使用。

（例题）： A 公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批空调用于新建的职工饭堂。空调适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。

会计处理：

借：固定资产 38500 贷：库存商品 30000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8500

增值税处理：增值税按同类产品销售价格计算申报销项税额8500元。

所得税处理：自产产品用于企业内部，所有权未发生改变，企业所得税不做视同销售处理，不需要调整应纳税所得额。

四、视同销售行为总结