4类营改增"老项目"备案实操及风险提示(最新)

原创 2016-05-30 华税 华税

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◎ 华税律师事务所 税务筹划业务部 / 作者

编者按：营改增启动即将1个月，6月试点企业将迎来新税制下的第一个纳税申报期，对于房地产、建筑等企业而言，纳税申报前“老项目”顺利进行备案可以选择简易征收，对于控制税负至关重要，目前各地相继开通了老项目简易征收备案系统，试点企业应该按照要求及时进行备案，本期华税结合部分地区“老项目”备案的具体要求，全面解析4类“老项目”备案的实操要点和风险。

目前“营改增”可以选择适用简易计税的“老项目”，除了房地产、建筑业外中的老项目外，还包括不动产租赁、非房地产企业转让房产，尤其对建筑业、房地产企业进入中后期的“老项目”，应积极正确简易征收，以有效降低税负。

一、4类“老项目”

（一）房地产企业，房地产老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目；（2）《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

（二）建筑企业，建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

（三）不动产租赁业：一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产（包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产）。

（四）非房产开发企业转让房产：一般纳税人转让其2016年4月30日前取得的不动产（包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产）。

目前，政策层面虽作出了上述的规定，实操中还会面临一些实际的难题，比如，面对合同法、物权法、税法背景下不动产产权交割的复杂形态，在第（三）、（四）中“2016年4月30日前取得的不动产”如何界定“取得”的时点，还需要进一步细化明确。

二、备案的方式、期限

通过网上填报（上传资料）、递交书面资料等方式向主管国税机关进行备案，目前，包括上海、北京、山西等省市要求5月底之前进行备案。由于6月份纳税申报期马上到来，因此，所有企业都应该在纳税申报前进行备案。

三、提交资料（以北京、上海为例）

老项目备案提交的材料信息大体可以分为两类，一是纳税人及老项目基础信息；二是老项目证明材料。其中，老项目的证明材料是核心，房地产、建筑业关键材料是《建筑工程施工许可证》或者《开工合同》。对于不动产租赁、转让房产行为中，“2016年4月30日前取得的不动产”，需要提供合同、契税完税证明、产权登记等有关信息。以下以北京、上海为例：

（一）北京：国税局网上已经开通了老项目备案登记系统，具体要求相对简单，企业应填写备案表，上传有关老项目证明资料（建筑施工许可证或合同等资料）。

（二）上海：较早公布的备案的方案，并发布了《营改增老项目备案登记表》，具体如下：

营改增老项目备案登记表

金额单位：元

备案登记编号

所属行业

老项目类型

□建筑项目  □房产开发企业出售房产  □非房产开发企业出售自建房产

□非房产开发企业出售购入的房产  □不动产租赁  □其他__________

需提供资料

□建筑工程施工许可证  □开工合同  □产证  □契税完税证明

□其他__________

申请企业名称

纳税人识别号

项目名称（房产开发企业和建筑企业填写）

项目地址

建筑工程施工许可证号

开工日期

合同份数

合同总金额

已执行金额

未执行金额

合同履行期限（年月-年月）

郑重声明：本表所填报内容及所附证明材料真实、完整。

经办人（签章）：

法定代表人（签章）：

申请日期：   年   月   日

主管税务机关（受理章）

受理日期：  年   月   日

填表说明：

1．本表由经营符合财税[2016]36号文有关规定的可以适用简易计税方法的老项目的企业填写。

2．备案登记编号：由主管税务机关在受理时填写，具体编写规则为“主管税务机关编码+年份+七位数字编号”；

3、老项目类型：由申请人根据所申请的符合条件的老项目进行勾选；

4．需提供资料：由申请人根据所申请的符合条件的老项目需提交的资料进行勾选；

5．合同履行期限（年月）：填写合同履行的有效起止期限；

6．审核意见：填写“同意备案”或者“不同意备案”；

7．本表一式两份，一份作为备案结果回复纳税人，一份主管税务机关留存。

与此同时，根据上海市青浦区有关税务机关发布的《通知》，要求备案企业应提供以下资料：

1、营改增老项目备案表；（每户企业每种业态一张）（上表）；

2、企业申请（写明选择简易征收，同意36个月内不得变更）；

3、建筑施工许可证复印件；

4、施工合同；

5、房产购入的产权证明、契税完税证明以及购房发票（非房产开发企业转让房产提供）

四、备案材料提交中的法律风险

随着国家行政审批制度的改革，税收优惠的享受方式逐步从审批制度转为备案制，对于企业而言，税收优惠申请更加简单方便，但是其中的风险较审批制也增加了。在审批制度下，一般而言，纳税人即使税收优惠政策适用错误，只要没有编造虚假资料，一般不定性为偷税，不可以处以罚款、滞纳金，只能追征之前三年的税款。而在备案制度下，纳税人应对备案资料的真实、合法性、完整性负责，即使纳税人没有编造虚假资料，也可能因为对于税收优惠政策的理解有误，导致税务局的处罚，不仅要补缴税款、滞纳金、处以罚款，而且追征税款不受期限限制，甚至可能涉嫌税务刑事犯罪。

华税建议，在营改增试点企业第一个纳税申报期到来之前，试点企业应该按照营改增政策文件以及各地税务机关的具体要求，抓紧时间进行备案，提交的相关资料，要合法、真实、完整，形式上规范，对于缺少的备案提交材料，尽快补充完善。