加拿大和智利军队审计工作的特点
作者：解放军审计考察团
军队审计 2012年11期
智、加两军审计均采用国家监督与军队内部监督相结合的二元制审计架构。主要有以下几个特点。
（一）机构设置扁平精干，审计职权独立权威
智军无统一的审计机构，国家审计总署有权对国防部和陆、海、空军进行审计，国防部和陆、海、空军均设独立的审计部门，相互之间无行政隶属和业务关系，军种审计局长由军种司令直接任命，审计工作直接对军种首长负责。在智利权力构架中，国家审计总署地位独特，享有高度的独立性，相当于与行政、立法、司法并行的“第四权”。国家审计总署对军队审计时，军队审计机构有义务配合审计工作，但不介入、不参与。加军评估服务部（相当于军队审计署，职权更宽泛），下设内部审计处、业务审计处、特别调查处等职能部门，隶属加军国防部文职副部长和参谋总长双重领导，各军种不设审计部门。评估服务部主要担负国防部文职部门经济活动审计并向国防部副部长报告，对军种部队经济活动的审计工作向参谋总长报告。加国防部接受国家总审计长办公室审计监督，国防部内部审计服从国家审计。智、加军队审计机构设置相对独立，与管钱、管物部门呈互相制约、互为补充的管理态势，对军事经济活动过程具有较强的控制和监督作用。
（二）重视经济活动风险评估，审计计划实施严密
智军审计部门在确定年度审计项目计划时，进行经济活动风险评估，区分高、中、低危险度，选定风险较大的项目为年度审计重点，制定年度审计计划，呈报军种司令批准后实施，但计划并不对外公开。对某单位实施审计，也不事先通知，采取突击方式审计。审计结束后，审计报告直接报军种司令。加军审计部门也采用风险评估的办法，每两年评估一次，确定审计计划。如2011年对国防部798个预算项目进行风险评估，从中选出30%的资本、采购、合同项目，10%的外包合同作为年度审计监督重点。采用的审计方法主要包括审查合同、数据、报告及政策文件、盘点存货、实地考察、询问相关人员等，既注重审核相关活动或计划是否与现行政策法规相符，又注重检查是否存在影响行动或计划效果的因素。同时，不定期在官方网站公布工作报告，接受群众监督，不但有利于督促审计人员主动查实存在问题，也有利于促进被审计单位抓好问题整改，强化了审计威慑力。
（三）职责范围宽泛，效益审计比重大
加军评估服务部工作范围主要涉及四个方面，即：评估掌握加军财务管理和财政报告处理情况的全面信息；评估加军内部管理、风险控制、问责管理等事务的效率；评估加军对政府法律法规和政策的落实情况；评估加军各部门的工作绩效。比如：对加军驻阿富汗部队撤军运输问题，加军审计部门经过风险和效益评估，节约经费约2亿加元。智军审计主要针对各部门和单位预算执行情况展开，监督其资金是否按照预算计划开支，是否存在挪用、欺诈等违规违法现象，以及是否具有效率性。可见，两军审计监督范围都较为广泛，几乎包括了军队工作的方方面面，并且始终把正在开展和即将开展的经济活动的经济决策审计、效益审计放在了突出位置，使审计对经费开支使用的防范性、管控性更为直接有效。
（四）严格执法到位，审计监督力度大
智、加两军十分重视审计人员的职业操守建设，据加军评估服务部部长介绍，加军审计人员职业道德操守标准是国防部各部门中最严格的。为实现审计工作标准化、规范化，智、加两军都以注册会计师协会发布的审计准则为基础，严格展开各项审计活动。智军审计工作对经济违规违法问题的查处非常严格，只要发现违规违法问题，无论金额大小，都要依据相关政策法规向被审计单位出具审计报告，抄送司法机构和被审计单位的上级领导机关。如发现重大财务违法问题，将把主要涉案人员移交司法机构，依照相关法律规定处理。尤其是加军评估服务部设置的特别调查处，直接向国防部副总参谋长汇报工作，对任何人可以直接调查，保证了审计监督的严肃性。