环境会计信息披露论文

环境会计信息披露论文

摘要： 目前自然环境和生态破坏越来越严重，全球正在努力采取措施来抑制环境的进一步破坏，此时传统的会计已受到巨大挑战，想要立足于激烈竞争的国际市场中，发展环境会计势在必行且十分紧迫。通过以上对我国目前环境会计信息披露存在问题和对策的分析可知，环境会计的内容有一定的复杂性，涉及面广，其发展任重道远，制定环境会计的规范标准法律法规时必须立足本国实情，思考我国企业环境会计如何发展来服务于经济的快速发展.

0 引言

自然环境是人类赖以生存的物质基础，从人类进入文明时代开始，对自然资源的索取、对环境的破坏日趋严重。在党的十八大报告中，中国特色社会主义事业总体布局由“四位一体”增加一“生态文明建设”拓展为 “五位一体”，胡锦涛指出，建设生态文明，是关系人民福祉、关乎民族未来的长远大计。可见，人们从来都没有像今天这样重视环境问题，在政治、经济、文化各个方面都在积极解决环境问题，会计界当然也不例外，环境会计因此应运而生。目前我国正处在经济迅速发展的阶段，在这一阶段，企业获得经济效益通常以牺牲环境为代价，这样发展是不健康不长远的，经济与环境协调发展，整个社会才能健康发展，所以在会计界环境信息的披露就尤为重要，本文就对此进行探讨。

1 环境会计概述及信息披露的现状

1.1 环境会计概述 环境会计是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、防治、开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评价环境绩效和环境活动对企业财务成果影响的新兴学科，它是会计学科与环境科学、统计学等学科相结合而形成的一门应用性学科[1]。

1.1.1 环境会计对象及目标 环境会计的对象是企业对环境资源的损耗和补偿的一个循环过程。环境会计的目标分为基本目标和具体目标。基本目标主要倾向于环境效益和经济效益的统一发展。具体目标则是充分披露相关的环境会计信息，为各单位实施经济和环境决策提供参考。

1.1.2 环境会计的必要性 环境问题越来越受到人们的关注，环境会计是落实可持续发展的必然要求，是宏观经济核算的基本需求，是企业发展和竞争的需要，可以满足社会对环境信息的需求，有利于我国立足于竞争激烈的国际市场中。

1.1.3 环境会计信息披露的理论基础 环境会计涉及到领域较多，对企业环境会计信息披露研究体系有基本支撑作用的理论有：可持续发展理论、外部性理论和利益相关者理论。可持续发展是既能满足当代人的需求又不危害后代人的需求，包括经济、环境和社会的可持续发展。外部性理论指出污染的外部成本是以市场手段解决环境问题的理论基础，把成本作为买卖双方的私人成本才可以发挥市场对资源配置的高效率。利益相关者理论指出企业的利益相关者在承担一定经营

风险的基础上对企业的运营发展进行投资，当企业环境出现问题，利益相关者会密切关注要求企业对环境信息进行披露，以使自己的利益不受损。

1.2 国内外环境会计信息披露现状 环境会计信息披露起源于20世纪70年代，环境会计信息披露作为环境会计的重要切入点受到了各国学者的高度关注。

1.2.1 美国的研究成果及发展情况 在环境负债方面，美国财务会计准则委员会（FASB）的报告将其定位于“应计环境负债”和“环境复原负债”；在环境成本方面，美国财务会计准则委员会（FASB）先后颁布了《石棉清理成本的会计处理》、《处理环境污染成本的资本化》和《环境负债会计》三份与环境成本确认计量相关的报告。1995年，美国国家环保总局（EPA）认为环境成本的主要内容为：潜在的隐藏成本、或有成本、形象与关系成本、传统成本以及社会成本；还颁布了《鼓励自我监督：发现、披露、改正和防止违法》，表明自愿披露纠正自身环境违法行为的企业有减免法律处罚的政策。

1.2.2 加拿大的研究成果及发展情况 加拿大特许会计师协会（CICA）出版了《环境成本与负债：会计与财务报告问题》、《环境绩效报告》、《基于环境视野的完全成本会计》和《废弃物管理系统：执行、监督与报告准则》等有推动意义的报告，从环境成本、环境负债、环境报告、环境审计等方面进行规范，指出环境信息披露的重点在于怎样在会计报表中反映上市公司的环境成本和环境负债。协会还出版

了许多期刊来介绍环境会计和审计的研究成果，对企业如何进行环境管理和信息披露以及编制环境报告产生了一定的帮助。

1.2.3 日本的研究成果及发展情况 1999年日本环境省发布了《关于环境保护成本的把握及公开的原则》，从此几家制造型的上市公司开始据此公布自己的环境工作业绩；2000年3月发布了《关于环境会计体系的建立（2000年报告）》，确定了环境费用和环境收益的计量方法。2001年，日本公认会计师协会编制了《环境会计指南手册》，提出上市公司应当以单独编制企业环境报告的方式披露企业的环境保护费用、环保成果、环保措施等内容，并认为环境会计信息的公布形式有：以环境保护费用为主的“环境保护费用主体型”，比较环境保护效果的“环境保护效果对比型”，比较环境保护效果和环境对策经济效果的“综合效果对比型”。

1.2.4 我国的研究成果及发展情况 葛家澎和李若山教授在1992年发表的《90年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》是国内首次引进西方环境会计。孟凡利在1999年《论环境会计信息披露及其相关的理论问题》中论述了环境会计的基本理论体系，提出环境会计披露的信息包括环境财务影响信息和环境绩效信息[1]。耿建新、焦若静（2002）对上市公司环境会计信息披露的问题进行了系统性的研究，认为该问题主要包括环境问题及其影响、环境对策方案、在财务报表及附注中披露环境支出和环境负债，并且环境支出和环境负债是环境会计信息披露的关键[2]。许家林、蔡传里（2004）指出独立

环境会计报告包括环境资产负债表、环境损益表、环境成本费用明细表、环境污染报告、环境绩效报告和企业年度环境保护等[3]。周一虹（2006）阐述了环境会计信息披露的现状和意义，指出想要企业真实完整的披露环境会计信息需采取强制性的法律手段，并且要统一披露的模板[4]。

2 我国环境会计信息披露存在的问题

我国环境会计信息披露研究正在深入发展，但与国外相比，我国关于环境会计的研究要晚于西方发达国家，环境会计的信息披露仍处于初级阶段，形势不容乐观，即许多企业在环境会计信息披露方面都存在一定问题。

2.1 企业环境责任的道德意识淡薄 中国环境报提到，全国目前正在运行的122座垃圾焚烧厂中，仅有约1/3愿意公开排放数据，即使是这1/3，背后也满是遮遮掩掩、不情不愿的情绪，不少提供的是过期数据、不完整数据。在我国2000多家上市公司中，截至2012年底77家上市公司发生了113起环境污染事故。其中，高达50.6%的上市公司并未就环境事故进行公告说明，可见企业环境披露相当薄弱。笔者从上海证券交易所的上市公司中抽取部分企业了解其环境信息的披露状况（如表1）。

由表可见，在选取的样本中在企业年报中披露环境信息的占15.83%，在独立文件社会责任报告中披露环境信息的占34.53%，接近一半的企业并未披露任何环境的相关信息，只是关注企业自身的利

益，无视国家的法律法规，污染排放和对自然资源的利用严重不合格，导致群众生活遭到严重威胁，更不谈投入更多的资金去治理环境污染和生态破坏的问题。在西方国家，如果群众认为某个企业破坏了环境并且影响到个人生活可以进行起诉，但在我国，群众环保意识不强，只是打着环保的口号却没有实际行动。在对环境信息进行披露的这些上市公司里，基本上也只是简单定性描述了对环境所做的贡献，对环境的破坏则只字未提。

2.2 缺乏环境会计实务的理论指导 笔者在中国知网中以“环境会计”作为主题检索，初步了解到我国环境会计从1993-2012年的研究情况（如图1）。

从图中可以发现我国对环境会计的研究数量明显增加，意味着我国已经开始重视环境会计的研究，但即使如此，我国的研究仍存在差距。目前我国学者对环境会计信息披露的相关理论实务并没有达到共识，还没有建立科学合理、系统完整并符合我国国情的一套环境会计理论和方法体系，披露方式多种多样，披露的内容并不全面，如在“管理费用”科目中仅设置了“排污费”和“绿化费”科目，甚至有的企业笼统地将环境成本和效益归纳到“其他”中，并且目前相关的理论研究缺乏实际的可操作性。

2.3 缺少环境会计信息的法律法规及准则制度 我国环保法有《中华人民共和国环境保护法》、《海洋环境保护法》等，相对来说还是比较健全的。首先在环保法和会计法这个大的框架下约束企业，才有了

对企业具体有关环境会计信息的监管。但是目前我国环境会计信息披露相关的法律法规和会计准则仍不完善，现行的《会计法》作为指导会计工作的根本规范，并没有涉及有关环境会计的内容，我国没有专门的环境会计准则和标准；缺乏系统的的环境会计和信息披露的制度和法律规范，目前只有如图2中所示的《中华人民共和国清洁生产促进法》等一些法律法规中有涉及到环境信息披露，内容不多，没有一个完整的法律体系来约束企业公开其有关环境信息，这对我国环境会计信息披露的工作会产生不利的影响，甚至我国某些企业在愿意披露环境会计信息时，却找不到可以遵循的依据。

2.4 缺乏环境会计的专业人才 环境会计是会计与环境科学、统计学等综合而成的一门学科，需要掌握很多学科的专业知识，我国不具备这样的专业人才，企业的环境会计从业人员只有传统会计核算的基础，对环境会计没有深层次的认识，缺乏环境会计的创新理念。笔者查阅我国硕士和博士的招生目录，发现截至目前我国并没有任何高等院校设置了有关环境会计研究方向的硕士点和博士点，也并没有开设专业的环境会计课程，一般只是在传统会计的教学上附带环境会计相关的知识，所以环境会计的从业人员也没有受过专业的培训，而有关的政策、准则等的实施都要通过财会人员来实现，环境会计并不仅仅只是一门会计学科，它与其他学科相结合，有一定的复杂性，因此要提高人员的专业素质。

2.5 相关部门监督不力 根据《环境信息公开办法（试行）》规定，

超标、超总量排污企业将被强制性的披露环境信息，如果这类企业没有按规定公布污染物排放情况的，地方环保部门可对其处以10万元以下罚款并代为公布信息。但是到目前为止，没有任何一家企业因此而受到此罚款，可见相关的社会部门并没有很好的实施其监督职能。对企业信息披露的监管不仅仅只需要环境部门的参与，其他相关部门也要加强企业的环境会计的监督。环境会计的目的是保护环境，但还是用会计的处理手法来处理，要以会计的角度来分析揭示企业履行的社会责任，在对环境进行计量、确认的时候，是否真实的反映了企业的经营活动和业绩，必须靠外界进行监督和审查。我国政府和相关部门还没有建立一套完整有效的环境会计的监管机制，监管的目标不明确，没有形成专业的流程，相关的监管力度也不够，还缺少对企业环境进行审计的部门，只有国家审计部门对部分重污染企业进行局部环境审计。

3 完善我国环境会计信息披露的建议

我国目前提倡低碳节能，确保经济发展的同时能够达到自然资源的最少消耗和环境的最轻污染。我国企业的环境会计形势并不乐观，通过上述存在的问题分析，企业环境会计可以有以下的改进措施。

3.1 加强环境会计理论研究 作为新兴学科的研究，我国学者还缺乏共识，实证结果也有很大差异，环境会计理论与实务脱节，要加强环境会计的理论研究，对这门学科进行深入探讨，结合有说服力的市场数据验证，同国外的研究专家多交流沟通，互相学习，互相讨论，

并且针对我国特有的国情和现状找到适合我国企业的环境会计理论和制度，借鉴国外的成功经验转化为自身理论所需，只有更深入的理论研究才会在实务操作时有指导意义和可操作性高的模板，只有联系实践，理论才能发挥它真正的作用，在实践中一边摸索，一边完善，才能将出现的问题不断去改进，促进环境会计的长远发展。

3.2 规范环境会计信息披露的内容 目前我国环境会计信息披露的内容不完整不规范不真实，应明确信息披露的内容，建立一套统一的规范，不仅可以减少企业在制作环境报告或披露环境信息时遇到的困难，也可以将各行业间的企业信息进行对比，使信息使用者对披露的信息有一个更客观、更清晰的了解。对于企业管理人员来说，可以了解企业自身需要改进的地方，并且可以借鉴那些环保措施到位企业的经验。政府部门可以了解到企业环境破坏及治理的情况，以这些披露的信息为依据，制定出正确的环保政策。将环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用、环境收益六个会计要素列入财务报表以货币形式反映，不能用货币反映的要披露环境质量情况、资源消耗和环境治理情况等。目前，信息披露的形式有：报表、报表附注、环境报告，企业应根据各种形式的优缺点（见表2）结合自身实际情况选择适合企业的形式完整披露环境信息。

3.3 建立健全的环境会计法律法规 从西方发达国家环境会计的发展模式来看，完善的法律法规和会计准则是保障环境会计健康发展的基础之一。完善的环境法律法规制度可以有效制约企业对环境污染

的破坏行为。我国现有的法律法规主要集中在罚款等财务手段来加强企业的生产经营活动，但是没有针对信息披露作出强制性要求，缺乏对环境会计信息的明确规定，且过于笼统。按照如图4所示逐层次颁发相关法律法规及准则制度，加强对公司的环境活动进行监管。明确环境会计的地位和作用，使得信息披露更加透明化、会计信息更加真实合理，为环境会计体系提供制度保障，从而达到可持续发展，同时也推动了社会经济的可持续发展。

3.4 加大宣传力度以提高社会环保意识 加强“生态建设”的宣传，通过报纸等媒介对有关环境污染的严重危害和国外企业在生产过程中注重环境保护的事件大力报道，使环保和环境会计这些概念进入人们的视野，培养整个社会的环保意识。我国每年都会有很多企业因为环境污染和生态破坏的问题而停产，事实表明，以牺牲环境换来的经济利益或许能给企业带来暂时的收益，但从长远看，那些保护环境的企业的效益比破坏环境的企业要高得多，因此破坏环境并不能给企业带来长久的利益。企业必须关注长远发展，保护环境才能换来企业的持续发展。我国应加大力度来提升公民的整体素质，养成良好的环保习惯，提高公民的环境保护意识。从国外发展经验来看，自愿披露环境信息才是最好的，只有公民都能深刻意识到环境保护的重要性，自愿披露企业环境信息，才能取信于公众，才有环境会计的具体工作的实施。

3.5 提高环境会计人员的专业素质 会计人员作为信息的处理者，

其素质决定影响着环境会计信息披露的质量。首先，从业人员要有环保意识，才会自觉进行环境会计的信息披露，明确环境效益和经济效益之间的联系；其次，现在财会人员所具备的知识偏向于传统会计这一块，基本没有将环境因素考虑进来。国家可改革专业财会考试制度，如CPA考试等加入环境会计的考核，同时各大高校也应开设环境会计的专业方向及课程，为社会输送专业人才做好准备，对那些在职会计人员进行环境会计的有关培训，提高财会人员正确处理环境会计事项的知识和能力。专业人才的缺失是阻碍我国环境会计发展的原因之一，优秀的环境会计人员起着积极的作用，要提高其素质来更好服务于环境会计。

3.6 发挥政府以及相关部门的职能与作用 环保、会计、监管、税收等各部门各司其职，共同促进环境会计的进一步发展。政府可以通过以市场为基础的政策对有负的外部性的企业活动进行征税，还可以出售可交易的污染许可证，企业之间自愿达成交易，以低成本减少污染的企业出售他们得到的许可证，而以高成本减少污染的企业购买所需的许可证，政府可控制污染总量。各部门应联合起来定期检查、审核或不定期抽查企业的环保措施情况和取得的成果，以及它的环境会计信息披露的真实性、准确性和全面性。对指标超标或者披露不到位的企业作出严厉的惩罚，同时对于在生产过程中环保措施做得良好的并披露了环境会计信息的企业，给与相应的奖励。建立环境会计的信息平台，通过该平台公布企业的环境信息，公众也可以通过该平台举报对环境污染的企业，增加企业环境会计信息的透明度。根据这些信

息建立环境评级制度，为企业创造信誉来获得大众的认可，以此提高企业对环境的保护意识。

4 结语

目前自然环境和生态破坏越来越严重，全球正在努力采取措施来抑制环境的进一步破坏，此时传统的会计已受到巨大挑战，想要立足于激烈竞争的国际市场中，发展环境会计势在必行且十分紧迫。通过以上对我国目前环境会计信息披露存在问题和对策的分析可知，环境会计的内容有一定的复杂性，涉及面广，其发展任重道远，制定环境会计的规范标准法律法规时必须立足本国实情，思考我国企业环境会计如何发展来服务于经济的快速发展，加强监管企业的环境会计信息披露，制定切实可行的环境会计机制，致力于我国经济建设和生态环境建设的和谐发展，加强社会环境的环保意识，与时俱进，实现会计服务于经济的职能，使企业走上可持续发展道路，这不仅是一个会计问题，更是关乎国家的环境和社会的重大问题。

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