[成本会计--理论与实训]课后习题答案
第一章 总 论
【实训1—1】在某大学的成本会计课上,授课老师正在向学生介绍成本会计的内容,他告诉学生“成本会计是会计学科中一门独立的分支学科,因为它有了自己独立的概念框架和独特的方法体系。”当学生问到:“以前没有学过或者没有学好其他会计课程,甚至以前学理科的学生初学会计,能够学好成本会计吗?”老师回答说:“只要有一点会计基础知识,即使没有学过太多的财务会计或财经类其他课程,也可以将成本会计学好,因为它有自己独立的方法体系”。
要求:
1.成本会计是会计学科的一门独立的分支学科吗? 2.只要学习过基础会计,就可以学好成本会计吗?
3.如何才能学好成本会计?
【实训1—2】通过网络、或实地走访的形式对一家或两家工业企业成本会计工作情况进行调查。
要求:
1.了解企业成本会计工作的组织方式; 2.了解企业制定的成本会计制度的内容;
3.了解企业成本核算项目以及成本核算流程。
第二章 生产费用要素的归集和分配
【实训2—1】某企业生产Al、A2、A3三种产品,三种产品的丙材料消耗定额分别为18千克、15千克和12千克;本月三种产品共同耗用丙材料1 952千克,每千克3元,共计5 856元;A1、A2、A3三种产品的实际产量分别为800件、1 000件和600件,该企业以A2产品为标准产品。
要求:采用标准产量分配法分配材料费用。
【实训2—2】2009年7月王兵从某会计学院毕业,应聘到光华机床厂从事会计工作,该厂2009年8月开始生产甲、乙、丙三种新型车床,耗用A型钢材,有关资料见表2—20:
千克,每千克180元。财务科吴科长在向王兵介绍了企业生产产品使用的材料以及产品的情况后,提出以下几个问题,请王兵调查后回答。
要求:1.本厂目前采用的材料费用的分配方法是否合适? 2.本月开始生产的新产品应采用什么方法分配材料费用? 3.对本厂材料费用的分配方法提出进一步改进的意见。
【实训2—3】某企业基本生产车间李某的月工资标准为1 500元。其2009年7月份出勤情况为:事假2天,病假2天,周末休假8天,实际出勤19天,该工人事假、病假期间无休假日,其病假工资按标准工资的90%计算。
要求:1.按30天计算日工资率,按出勤日数计算7月工资; 2.按30天计算日工资率,按缺勤日数计算7月工资; 3.按20.83天计算日工资率,按出勤日数计算7月工资; 4.按20.83天计算日工资率,按缺勤日数计算7月工资; 5.将四种方法比较,并做简单说明。
【实训2—4】假设某工人本月加工完成甲、乙两种产品,该工人的小时工资率为6元。工时定额及产量资料如表2—21:
表2—21 产品工时定额及产量记录
要求:计算该工人的计件工资。
【实训2—5】某企业一生产班组本月共同加工完成丙产品5 000件,甲产品的计件单价为1.0354元。该班组由3个不同等级的工人组成,每人的姓名、技术等级、日工资率、出勤天数见表2—22:
表2—22 集体计件工资分配表 单位: 生产组: 2009年8月
2.分配工资额。
【实训2—6】某企业有一个基本生产车间和两个辅助生产车间。基本生产车间生产甲、乙两种产品,辅助生产车间为机修车间和供水车间。7月甲、乙产品生产耗用的实际工时分别是60 000小时和90 000小时。本月各车间、部门工资结算情况见表2—23:
表2—23 工资结算汇总表
【实训2—7】光华机床厂生产甲、乙、丙三种新型车床。2009年8月各部门职工工资及生产工时情况如表2—24:
企业确定的职工福利费提取比例为工资总额的14%,按照有关规定,对医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费,依据职工工资总额分别按8%、20%、2%、0.8%和0.8%的比例计提,按照有关规定,住房公积金、工会经费、职工
教育经费的提取比例分别为工资总额的8%、2%和2.5%。
要求:
1.编制职工福利费计算表(见表2—25);
表2—25 职工福利费计算表
2009年8月 单位:元
2.编制社会保险费计算表(见表2—26);
表2—26 社会保险费计算表
2009年8月 单位:元
表2—27 住房公积金、工会经费、职工教育经费计算表
2009年8月 单位:元
人工费用分配表(见表2—29);
表2—28 职工薪酬费用汇总表
2009年8月 单位:元
2008年8月 单位:元
【实训2—8】某企业2009年7月共支付外购电力费用60 000元,各车间、各部门耗电记录如表2—30:
表2—30 各部门耗电情况汇总表
【实训2—9】根据某企业2009年9月份固定资产“折旧费用分配表”(表2—31)
表2—31 折旧费用分配表
2009年9月 单位:元
【实训2—10】某企业2009年8月其他费用共8 505元,均用银行存款支付,归集分配如表2—32:
表2—32 其他费用分配明细表
2009年8月 单位:元
第三章 辅助生产费用、制造费用的归集和分配
【实训3—1】某企业2009年4月份“辅助生产成本”明细账归集的辅助生产费用总额为:机修车间24 000元、动力车间30 000元。机修、动力两个辅助生产车间提供的劳务数量如下表3—15:
表3—15 辅助生产车间供应产品及劳务数量
计分录。
表3—16 辅助生产费用分配表(直接分配法)
2009年4月 单位:元
要求:采用交互分配法编制的“辅助生产费用分配表”(见表3—17),并作相应的会计分录。(分配率保留三位小数,尾差计入“管理费用”账户)
表3—17 辅助生产费用分配表(交互分配法)
【实训3—3】仍以上述【实训3—1】资料。
要求:按代数分配法编制的“辅助生产费用分配表” (见表3—18),并作相应的会计分 录。
表3—18 辅助生产费用分配表(代数分配法)
【实训3—4】仍以上述【实训3—1】资料。
要求:假设机修和动力两个车间的计划分配率分别为5.2和2.2,按计划成本分配 法编制的“辅助生产费用分配表” (见表3—19),并作相应的会计分录。(辅助生产成本差异计入“管理费用”账户)
表3—19 辅助生产费用分配表(计划成本分配法)
【实训3—5】企业基本生产车间4月生产甲、乙、丙三种产品,共计生产工时22 000小时,其中,甲产品7 500小时,乙产品8 500小时,丙产品6 000小时。该车间本月发生的各种间接费用如下:(1)以银行存款支付劳动保护费1300元。(2)车间管理人员工资4 000元。(3)按车间管理人员工资的14%提取应付福利费。(4)车间消耗材料1 700元。(5)车间固定资产折旧费1 600元。 (6)预提修理费500元。(7)本月摊销保险费400元。 (8)辅助生产成本(修理、运输费)转入1 200元。(9)以银行存款支付办公费、邮电费、水电费及其他支出等共计1 940元。
要求:1.根据上列资料编制制造费用明细账(见表3—20)
2.将制造费用按照生产工时比例法在甲、乙、丙之间分配,并做相关会计分录。 表3—20 制造费用明细账
车间名称:基本生产车间 2009年4月 单位:元
表3—21 制造费用分配表
【实训3—6】基本生产车间2009年4月份制造费用总额为68 000元,实际机器工时为10 000小时,机器工时不需要折算为标准工时。其中,甲产品机器生产工时为6 000小时,乙产品机器生产工时为4 000小时。
要求:按机器工时分配制造费用,并作相应的会计分录。
表3—22 制造费用分配表
【实训3—7】某企业基本生产车间9月的制造费用明细账所归集的费用金额为17 500元,机器工时总数为10 000小时。A设备为先进设备,用来生产甲产品,耗用机器工时数为3 500小时;B设备为普通设备,用来生产乙产品,耗用机器工时数为6 500小时。根据两种设备资料,确定A、B两种设备的工时系数为1.50:1。
要求:将机器工时折算为标准工时分配制造费用,并作相应的会计分录。 表3—23 制造费用分配表
车间名称:基本生产车间
2009年9月 单位:元
【实训3—8】某企业基本生产车间9月的制造费用明细账所归集的费用金额为17 500元, 其中直接从事生产甲产品人员的工资为20 000元,直接从事生产乙产品人员的工资为30 000元。
要求:按生产工人工资比例分配制造费用,并作相应的会计分录。
表3—10 制造费用分配表
车间名称:基本生产车间 2009年9月 单位:元 【实训3—9】企业的基本生产车间全年计划制造费用总额为360 000元,甲、乙两种产品的全年定额工时总数为400 000小时。12月份甲产品实际产量的定额工时为26 000小时,乙产品实际产量的定额工时为11 000小时。年末核算时,基本生产车间全年实际发生制造费用总额为378 000元。1—11月份按计划分配率分配的制造费用为:甲产品为244 800元,乙产品为107 100元。
要求:1.计算制造费用的年度计划分配率。 2.年度计划分配率法编制制造费用分配表(见表3—24),并做相关会计分录。
3.计算全年制造费用的实际发生数与计划分配数的差异额,并编制相关会计分
录。
表3—24 制造费用分配表
车间名称:基本生产车间 2009年12月 单位:元
【实训3—10】小王新进入某机械制造公司,承担成本会计员工作。过去,该公司辅助生产车间主要是供电车间和修理车间,现在又新增加了一个辅助生产车间——供汽车间。该车间主要生产蒸汽,所耗用的原材料是原煤。生产的蒸汽主要供机械加工、冲压、供电、修理等车间使用。本月份供汽车间共发生费用800 000元,供电车间发生费用1 200 000元,修理车间发生费用900 000元。各辅助生产车间提供的劳务和耗用单位情况如下表所示: 表3—25 各辅助车生产车间提供的劳务和耗用单位情况表
财务部领导向小王提出了如下问题:
1.原来企业采用直接分配法分配辅助生产费用,这种分配方法是否合适?有什么优缺点?
2.新增加了一个辅助生产车间后,是否需要改变或调整辅助生产费用分配法?
3.若需要改变辅助生产分配方法,采用什么方法比较合适?请提供几种方案供领导决策时选择。
要求:请代小王回答上述问题。
第四章 生产损失性费用的归集和分配
【实训4—1】企业生产车间生产A产品,本月发现可修复废品10件,已修复并验收入库。根据本月“材料费用分配表”资料,修复A产品领用原材料费用为500元,根据本月“职工薪酬费用分配表”、“制造费用分配表”资料,修复A产品实际耗用工时100小时,小时职工薪酬费用分配率为9.12元,小时制造费用分配率为5元。按规定本月发生的10件可修复废品应由过失人赔偿200元。
要求:1.计算可修复废品的废品损失;
2.根据有关凭证和费用分配表编制相关会计分录。
【实训4—2】某企业生产车间2月份生产B产品200件,生产过程中发现其中10件为不 可修复废品。该产品成本明细账中所列合格品和废品的全部生产费用为:原材料费用50 000元,职工薪酬费用30 000元,制造费用60 000元 ,共计140 000元。原材料是在生产开始时一次性投入,其他费用按生产工时分配。2月份生产工时为:合格品耗用14 000小时,废品耗用1 000小时,合计15 000小时。废品回收的残料价值为400元。 要求:1.根据资料,计算不可修复废品损失(写出计算过程); 2.编制不可修复废品损失计算表,见表4—15; 3.编制与废品损失相关的会计分录。
表4—15 不可修复废品损失计算表(按所耗实际费用计算)
料在生产开始时一次性全部投入,废品共耗用定额工时为800小时。C产品的定额资料如下:单位C产品的原材料消耗定额为50元,每小时定额职工薪酬费用为3元,每小时定额制造费用为2元。废品回收残料价值为2 000元,由过失人赔偿款为800元。 要求:1.根据以上资料,计算不可修复废品损失(写出计算过程); 2.编制不可修复废品损失计算表,见表4—16; 3.编制相关会计分录。
表4—16 不可修复废品损失计算表(按所耗定额费用计算)
【实训4—4】某电器制造公司生产一批电风扇,电风扇型号有ZA10、ZA20、ZA30三种。其中由小王负责生产管理,由小李负责对生产费用的核算。一天,小王匆匆找到小李,说:“快帮我出出主意,这次我肯定要挨罚,你是会计,能否让损失降到最小化?”原来,由小王负责生产的电风扇,在完工检测时没有一台是合格品,而且故障现象一致。经技术员反复检查,故障缘故是电风扇线路板中有一个1K电阻全部被错误焊接为10K电阻。公司有规定,出现废品要追究责任人的责任。作为会计小李有什么妙计可将损失降到最小呢?经过核算,电风扇生产费用资料见表4—17所示:
经过技术人员研究,所有不合格品如果重新焊接电阻,可以修理为合格品,但修理过
程需要一定的加工技术和加工工时。修理费用初步预算为:单位产品原材料费用为10元,单位产品耗用工时为1小时,小时职工薪酬费用为8元,小时制造费用为5元。
要求:1.根据以上资料分析应采取什么措施可使该电器制造公司的生产损失降到最小?
2.应如何计算废品损失和编制会计分录?
【实训4—5】某企业生产车间5月份生产甲产品1 000件,其中合格品960件,生产过程中发现不可修复废品40件,废品残值为80元。该产品成本明细账中所列合格品和废品的全部生产费用为:原材料费用5 500元,职工薪酬费用4 200元,制造费用6 400元 ,共计16 100元。原材料在生产开始时一次投入,其他费用按生产工时分配。2月份生产工时为:合格品与废品的全部生产工时为8 000小时,其中废品耗用1 000小时。 要求:1.根据资料,计算不可修复废品损失(写出计算过程); 2.编制不可修复废品损失计算表,见表4—18; 3.编制与废品损失相关的会计分录。
表4—18 不可修复废品损失计算表(按所耗实际费用计算)
【实训4—6】某企业生产车间7月份生产A、B、C三种零件,有关定额及废品的资料如下:
(1)零件消耗定额资料见表4—19。
表4—19 零件消耗定额资料
表4—20 废品资料 2009年7月
(3)其他资料:材料在生产开始时一次性全部投入,甲材料的计划单价是1元/千克,丙材料的计划单价是2元/千克,职工薪酬费用是7元/小时,制造费用是5元/小时,A、B、C三种零件不可修复废品的残料价值为120元。
要求:1.根据资料,完成表4—21废品定额消耗量计算表;
2.根据资料,计算不可修复废品损失并编制不可修复废品损失计算表,见表4—22;
3.编制与废品损失相关的会计分录。 表4—21 废品定额消耗量计算表
2009年7月
表4—22 不可修复废品损失计算表(按所耗定额费用计算)
产品名称:零件 2009年 7月 单位:元
第五章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配
【实训5—1】某企业生产丙产品,经过两道工序连续加工制成,2009年7月完工800件,原材料在生产开始时一次投入。单件产品原材料费用定额为90元,工时定额为10小时。每工时直接人工费用定额为5元,制造费用定额为2元。各工序在产品数量及工时定额资料见表5—22:
表5—22 各工序在产品数量及工时定额资料
接材料32 000元,直接人工15 000元,制造费用9 000元;本月发生的生产费用为150 333.60元,其中直接材料95 343.60元,直接人工42 300元,制造费用12 690元。
要求:1.假设月末在产品数量变化不大,采用在产品按定额成本计价法分别计算当月完工产品成本和月末在产品成本,完成下面的月末在产品定额本计算表(见表5—23)和基本生产成本明细账(见表5—24);
表5—23 月末在产品定额本计算表
产品:丙产品 2009年7月 单位:元
表5—24 基本生产成本明细账
2.假设月末在产品数量变化较大,采用定额比例法分别计算完工产品成本和月末在产品成本,完成下面的基本生产成本明细账,见表5—25; 表5-25 基本生产成本明细账
产品:丙产品 2009年7月 单位:元
【实训5—2】(1)某企业只生产甲产品一种产品,该产品2009年6月月初在产品成本及本月发生生产费用资料见表5—26:
表5—26 甲产品月初在产品成本及本月发生生产费用资料
3.分析二者计算结果为何不同?
30%,其余的20%在加工程度达到60%时投入。人工费用和制造费用随加工进度均衡发生。
(3)甲产品有关的产量资料见表5—27:
表5—27 甲产品有关的产量资料 2.根据计算结果登记 “基本生产成本明细账”,见表5—28。
表5—28 基本生产成本明细账
产品:甲产品 2009年6月 单位:元
。
【实训5—3】2009年1月,某制造有限公司一车间耗用甲材料生产A产品,A产品的材料在生产开始时一次投入。
A产品的生产需要经过三道工序。其他有关资料如下:
(1)各工序的工时定额见表5—29。
表5—29 产品工时定额表 表5—30 月末在产品盘存表 单位:一车间 2009年1月31
日
表5—31 产品入库单 单位:一车间 2009年1月31日
(4)月初和本月发生的生产费用见表5—32。
表
5—32 月初和本月发生的生产费用 单位:元 量;
2.编制“在产品完工程度及约当产量计算表”,见表5—33;
表5—33 在产品完工程度及约当产量计算表
产品:A产品 2009年1月 单位:件
品成本,并编制A产品的“基本生产成本明细账”,见表5—34;
表5—34 基本生产成本明细账
产品:A产品 2009年1月 单位:元
录。
【实训5—4】某车间生产A产品,本月完工产品600件,月末在产品100件,原材料在生产开始时一次投入,月末在产品的完工程度均为50%,单位完工产品的材料定额耗用量为15公斤,定额工时为10小时,本月的生产费用合计数为:直接材料费用21 000元,直接人工费用1 1700元,制造费用10 400元。
要求:采用定额比例法计算当月完工产品成本和月末在产品成本。
【实训5—5】假定某工业企业某种产品本月完工200件,月末在产品160件,在产品完工程度为40%;月初和本月发生的原材料费用共为56 496元,直接人工费用共为11 616元,制造费用共为36 432元。原材料投入的程度与完工程度一致。
要求:采用约当产量比例法计算当月完工产品成本和月末在产品成本。
【实训5—6】某企业生产丙产品,共有两道工序。第一道工序工时定额为480小时,第二道工序工时定额为520小时,本月完工丙产品500件,月末在产品800件,其中第一道工序的在产品为600件,第二道工序的在产品为200件,原材料在生产开始时一次投入,月初和本月发生的材料费用共为845 000元,工资及其他加工费用共计95 040元。
要求:1.确定每道工序的在产品的投料程度和在产品约当产量;
2.确定每道工序的在产品的完工程度和在产品约当产量; 3.按各成本项目分别计算费用分配率。
4.请采用约当产量比例法计算本月完工产品的总成本及单位成本和月末在产品
的成本。 【实训5—7】宏星企业2009年5月末,会计部门根据产品入库单汇总编制“完工产品成本汇总表”,见表5—35。
表5—35 完工产品成本汇总表
单位:宏星企业 2009年5月 单位:元
第六章 产品成本计算方法概述
【实训6—1】豪特火力发电厂除生产电力外还生产一部分热力。生产技术过程不能间断,没有在产品和半成品。火力发电是利用燃料燃烧所发生的高热,使锅炉里的水变成蒸汽,推动汽轮机迅速旋转,借以带动发电机转动,产生电力。因而火力发电厂一般设有下列基本生产分场(车间):(1)燃料分场;(2)锅炉分场;(3)汽机分场;(4)电气分场。由于产电兼供热,汽机分场还划分为两个部分,即电力化部分和热力化部分。此外,还设有机械修配等辅助生产分场和企业管理部门。
某钢铁厂设有炼铁、炼钢和轧钢三个基本生产车间。炼铁车间生产三种生铁:炼钢生铁、铸造生铁和锰铁。其中,炼钢生铁全部供应本厂炼钢耗用,铸造生铁和锰铁全部外售。炼钢车间生产高炭镇静和低炭镇静两种钢锭,全部供应本厂轧钢车间轧制钢材:高炭钢轧制盘条,低炭钢轧制圆钢。此外,该厂还设有供水、供电等辅助生产车间和企业管理部门。
要求:1.结合上述两厂情况,分析两厂的生产特点和管理要求,并说明两厂在成本核算中所应采取的成本计算方法。
2.两厂在生产成本明细账的设置上有何不同。
【实训6—2】海王纺织厂是一家中型纺织印染企业,该厂按纺纱、织布和印染三个生产步骤设置了三个基本生产车间,纺纱车间大量生产生产60支和80支棉纱,其中,用60支棉纱全部转入织布车间生产卡其布,80支棉纱入库待售,织布车间将生产的卡其布全部转入印染车间,经检验合格后转入成品库。
要求:1.请分析说明该厂的生产特点和组织形式;
2.假如你是该厂的成本核算员,你会如何选择成本核算方法来进行成本核算?
第七章 产品成本计算的品种法
【实训7—1】企业概况:设某火力发电厂生产电力产品。该厂的工艺过程是热能→机械能→电能的转换,即以煤为燃料,对锅炉中的水加热,使其变成高温高压的蒸汽,推动轮机迅速旋转,借以带动发电机转动,产生电力。该厂电力产品除本厂使用以外,全部对外供应。工厂设有燃料车间、锅炉车间、汽机车间和电机车间等基本生产车间,另设机修辅助生产车间和若干管理科室。
根据企业生产特点和管理要求,电力产品成本计算采用简单品种法。设立“生产成本”总账,并按燃料、生产用水费、材料、工资及福利费、折旧费五个成本项目分专栏设置“生产成本明细账”组织成本核算。由于该厂属于单一产品、单步骤生产类型,所以,不必设置辅助生产成本明细账,也可不设立“制造费用”账户。当月发生的生产费用,在“生产费用明细账”中归集后,既是当月电力产品的总成本,总成本除以当月电力总产量,即单位成本。
该厂2009年12月有关经济业务如下: 1.本月各车间耗用燃料750 000元。 2.本月各车间耗用各种材料1 900元。
3.本月各车间工人工资65 064元,福利费9 108.96元。 4.本月应付水费24 000元,其中生产用水21 000元。
5.本月各车间计提固定资产折旧费26 000元。 本月生产电力产品4 000度。
要求:1.根据上述资料编写相应的会计分录;
2.根据会计分录和有关产量资料编制“产品成本计算单”,计算本月生产电力的总成本和单位成本。
【实训7—2】某企业设一个基本生产车间和一个辅助生产车间(机修车间)。基本生产车间生产甲、乙两种产品,采用品种法计算产品成本。辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。6月份车间发生的经济业务如下:
1.基本生产车间领用材料40 000元,其中,直接用于甲产品生产的A材料10 800元,直接用于乙产品生产的B材料18 000元,甲、乙产品共同耗用的C材料10 000元(按甲、乙产品的定额消耗量比例进行分配,甲产品的定额消耗量为440千克,乙产品的定额消耗量为560千克),车间一般消耗1 200元;辅助生产车间领用材料2 320元,共计42 320元。 2.结算本月应付职工工资,其中,基本生产车间的工人工资16 000元(按甲、乙产品耗用的生产工时比例分配,甲产品生产工时为300小时,乙产品生产工时为500小时),车间管理人员工资2 500元,辅助生产车间职工工资1 500元,共计20 000元。
3.按照工资额的14%计提职工福利费。
4.计提固定资产折旧费。基本车间月初应计折旧固定资产原值100 000元,辅助车间月初应计折旧固定资产原值40 000元;月折旧率1%。
5.基本生产车间的制造费用按生产工时比例在甲、乙产品之间进行分配。
6.辅助生产车间(机修车间)提供劳务2 515小时,其中,为基本生产车间提供的劳务2 000小时,为管理部门提供劳务515小时。
7.基本生产车间和辅助生产车间发生的其他支出分别为1 200元和600元,均通过银行
办理转账结算。
8.甲产品各月在产品数量变化不大,生产费用在完工产品与在产品之间的分配,采用在产品按固定成本计价法。乙产品原材料在生产开始时一次投入,原材料费用按完工产品数量和月末在产品数量的比例进行分配,工资及福利费和制造费用采用约当产量比例分配法进行分配。乙产品本月完工产品100件,月末在产品50件,完工率为50%。甲产品月初在产品成本为9 500元,其中,原材料费用4 000元,工资及福利费1 200元,制造费用4 300元;乙产品月初在产品成本为14 500元,其中,原材料费用6 000元,工资及福利费3 500元,制造费用5 000元。
要求:1.编制各项要素费用分配的会计分录。 2.编制辅助生产费用分配的会计分录。
3.编制结转基本生产车间制造费用的会计分录。
4.计算并填写甲、乙产品成本明细账,计算甲、乙产品成本。 5.编制结转入库产成品成本的会计分录。
第八章 产品成本计算的分批法
【实训8—1】某企业第一生产车间生产401批次甲产品、501批次乙产品、402批次丙产品三批产品,10月份有关成本资料如下:
1.月初在产品成本:401甲产品为208 000元,其中直接材料168 000元,直接人工24 000元,制造费用16 000元;402丙产品248 000元,其中直接材料240 000元,直接人工4 000元,制造费用4 000元。
2.本月生产情况:401甲产品为9月2日投产40件,本月26日已全部完工验收入库,本月实际生产工时为16 000小时。501乙产品为本月3日投产120件,本月已完工入库6件,本月实际生产工时为8 800小时。402丙产品为9月6日投产60件,本月尚未完工,本月实际生产工时为80 000小时。
3.本月发生生产费用:本月投入原材料792 000元,全部为501乙产品耗用。本月产品生产工人工资为98 400元,提取应付福利费为13 776元,制造费用总额为88 560元。 4.单位产品定额成本:501乙产品单位产品定额成本为4 825元,其中直接材料3 300元,直接人工825元,制造费用700元。
要求:1.按产品批别开设产品成本计算单并登记月初在产品成本。
2.编制501批次产品耗用原材料的会计分录并计入产品成本计算单。
3.采用生产工时分配法在各批产品之间分配本月发生的直接人工费用,根据分配结果编制会计分录并计入有关产品成本计算单。
4.采用生产工时分配法在各批产品之间分配本月发生的制造费用,根据分配结果编制会计分录并计入有关产品成本计算单。
5.计算本月完工产品和月末在产品成本,编制结转完工产品成本的会计分录。501批次乙产品本月少量完工,其完工产品成本按定额成本结转。
【实训8—2】某企业采用简化的分批法计算甲产品各批产品成本。3月份各批产品成本明细账中有关资料如下:
1023批号:1月份投产22件,本月全部完工,累计原材料费用79 750元,累计耗用工时8 750小时。
2011批号:2月份投产30件,本月完工20件,累计原材料费用108 750元,累计耗用工时12 152小时;原材料在生产开始时一次投入;月末在产品完工程度为80%,采用约当产量比例法分配所耗工时。
3015批号:本月投产5件,全部未完工,累计原材料费用18 125元,累计耗用工时2 028小时。
基本生产成本二级账归集的累计间接计入费用为:工资及福利费36 688元,制造费用55 032元。
要求:根据上述资料,计算累计间接计入费用分配率和甲产品各批完工产品成本。
第九章 产品成本计算的分步法
【实训9—1】奇力企业的甲产品经过三个车间连续加工制成,一车间生产1号半成品,直接转入二车间加工制成2号半成品,2号半成品直接转入三车间加工成甲产品。原材料于生产开始时一次投入,各车间月末在产品完工率均为60%。各车间生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。另外,该企业定额管理水平较高,定额资料比较齐全,月末在产品数量也比较稳定。
该企业2009年4月份有关资料如表9—25、9—26所示。
表9—25 各车间的产量资料
表9—26 各车间月初、本月生产费用资料
1.根据上述资料应开设那些生产成本明细账?
2.对于完工产品和在产品成本之间的分配除约当产量比例法之外,还可以用那些方
法?为什么?
3.采用综合结法计算的完工产品成本并按产品成本项目比重法进行成本还原; 4.完成下列表格的填列并编制相应的会计分录。
表9—27 基本生产成本明细账
基本生产车间:一车间 单位:
元
表9—28 基本生产成本明细账
基本生产车间:二车间 单位:
元
表9—29 基本生产成本明细账
基本生产车间:三车间 单位:
元
表9—30
产成品成本还原计算表(成本项目比重还原法)
2009年4月30日 单位:元
【实训9—2】振兴制造厂大量甲产品,该产品顺序进过两个生产步骤连续加工,第一步骤生产的半成品在第二步骤加工成产成品。原材料在生产开始时一次投入,每件产成品耗用1件半成品,其他费用陆续发生。自制半成品通过仓库收发。该厂采用逐步结转分步法计算产品成本,半成品成本按实际成本分项结转,各步骤采用约当产量比例法进行分配。按加权平均计算领用的自制半成品成本。
甲产品产量记录、自制半成品和生产费用资料如表9—31、表9—32和表9—33所示。 表9—31 各车间的产量资料
表9—33 各车间生产费用资料
要求:
1.按实际成本分项结转成本,登记产品成本明细账和自制半成品明细账,见表9—34、表9—35和表9—36;
2.编制结转半成品和产成品成本的会计分录。
(月末在产品按约当产量比例法计算,完工程度均为50%) 表9—34 基本生产成本明细账
基本生产车间:一车间 单位:
元
表9—35 自制半成品明细账
半成品名称:甲半成品 单位:
元
表9—36 基本生产成本明细账
基本生产车间:二车间 单位:
元
【实训9—3】海宇厂经过两个制造车间大量生产丁产品。原材料在第一车间一次投入,在
生产过程中第二车间单位产品(半成品、产成品)耗用第一车间半成品1件;该企业采用平行结转分步法计算产品成本,月末在产品成本按约当产量法计算,在产品完工程度均为60%。该企业2009年8月份有关产量及成本费用资料,如下表所示。
表9—37 各车间的产量资料
2009年8月 单位:件
表9—38 各车间月初、本月生产费用资料
2009年8月 单位:元
2.计算丁产成品成本并编制丁产成品完工入库的会计分录。
表9—39 基本生产成本明细账
基本生产车间:一车间 单位:
元
表9—40 基本生产成本明细账
基本生产车间:二车间 单位:
元
表9—41 产成品成本汇总表
产品名称:丁产品 单位:元
第十章 产品成本计算的辅助方法
【实训10—1】江庐石油化工厂为增值税一般纳税人,主要生产两类石油产品。甲类产品耗用原材料相同,生产工艺也相同。该类产品按配料不同分为A产品、B产品、C产品。即该三种产品为联产品。乙类产品的主产品为D产品,在生产过程中还生产出可以加工为E产品的原料,即D产品为主产品,E产品为副产品。甲类产品在同一车间进行生产,乙类产品在同一个车间进行生产。两个车间均为单步骤生产。
在甲类产品中,A产品、B产品、C产品之间只是配料不同,其他生产工艺均相同。因此,该企业对甲类产品费用分配的标准为:成本项目中的原材料费用按材料定额成本分配,其他成本项目均按产量平均分配。两类产品在产品成本均按定额成本计算。
在乙类产品中,D产品在生产过程中产出废料由E产品耗用,E产品核计划成本计算。 该企业还设置一个辅助生产车间(机修车间),专门为基本生产管理部门提供修理劳务。其费用采用直接分配法进行分配。
江庐石油化工厂2009年6月“基本生产成本”总账账户期初余额:24220元;“基本生产成本”明细账期初余额见表10—5。该厂在产品单位定额成本情况见表10—6;E产品(副产品)单位计划成本情况见表10—7;各类产品产量见表10—8。
表10—5 “基本生产成本”明细账期初余额
表10—6 在产品单位定额成本
表10—8 各类产品产量
备注:E产品在产品数量很少,不计算月末在产品成本。
江庐石油化工厂2009年6月发生的有关经济业务相关资料如下: 表10—9 耗用材料分配汇总表
表10—10
工资费用分配汇总表
表10—11 折旧费用分配表
表10—12 办公费用和其他费用汇总表
表10—13 辅助生产机修车间提供劳务情况表
表10—14 材料定额成本表
备注:甲类产品原材料按定额系数分配。A产品材料定额成本系数确定为1,将其他产品的分配标准有关数据与标准产品相比较求出的比例,即为其他产品的系数(原材料为一次投入)。
要求:
1.采用分类法计算各类产品的成本。 2.编制相应的会计分录。
【实训10—2】甲产品采用定额法计算成本。本月份有关甲产品原材料费用的资料如下: (1)月初在产品定额费用为1000元,月初在产品脱离定额的差异为节约50元,月初在产品的定额费用调整后降低20元。定额变动差异全部由完工产品负担。 (2)本月定额费用为24 000元,本月脱离定额的差异为节约500元。
(3)本月原材料成本差异率为节约2%,材料成本差异全部由完工产品成本负担。 (4)本月完工产品的定额费用为22000元。 要求:
1.计算月末在产品的原材料定额费用。
2.计算完工产品和月末在产品的原材料实际费用(脱离定额差异,按定额费用比例完 工产品和月未在产品之间分配)。 【实训10—3】B产品采用定额法计算产品成本。B产品生产只消耗一种原材料,原材料是在生产开始时投入的。有关B产品的其他资料如下:
(1)从本月开始实行新的原材料消耗定额,即原材料消耗定额由原来的20千克降低到18千克;原材料的计划单价不变,仍为每千克10元。
(2)月初在产品的原材料定额费用为20000元,脱离定额差弃为节约2200元。 (3)本月投产1000件,实际耗用原材料18418千克。
(4)本月原材料成本差异率为节约2%。 (5)本月完工产品为900件。 要求:
1.计算月初在产品定额变动差异。
2.根据下列条件计算完工产品和月末在产品的原材料实际费用:
①脱离定额差异按定额费用比例在完工产品和月末在产品之间进行分配; ②定额变动差异和原材料成本差异全部由完工产品负担。
第十一章 成本报表
第三部分 实训练习
【实训11—1】星星公司生产A、B、C三种产品,其中A和B产品为主要产品,C产品为次要产品,2009年有关产量、成本资料如下表所示:
表11—23 产量、成本资料
表11—24 产品生产成本表(按产品品种类别编制)
编制单位:星星公司 2009年度 单位:元
【实训11—2】光华厂生产甲、乙、丙三种产品。该厂2009年12月份产品成本明细账和有关产量及成本资料如表11—25、表11—26和表11—27所示。 表11—25 基本生产成本明细账 产品名称:甲产品 2009年12月
表11—26 基本生产成本明细账
表11—27 有关产量及成本资料
2009年12月 单位:元
要求:根据以上资料分别编制该厂按品种类别和按成本项目反映的产品生产成本表。
实训练习参考答案
第一章:略
第二章:
【实训2—1】
表2—1 丙材料费用分配表
2009年×月 单位:元
费用分配率=5 856÷2440=2.40
【实训2—2】
王兵经过对企业的生产情况进行了几天的调查后,向吴科长提出了自己的看法: 1.王兵根据吴科长提供的资料,按不同的方法进行了计算,计算结果见表2—2:
注:按产品产量比例计算 (材料费用分配率 =
材料实际耗用总量×材料单价
各种产品的重量(产量、体积)之和
某产品应分配的材料费用=该种产品的重量(产量、体积)×材料费用分配率) 材料费用分配率=300 000×180÷(100+300+500)=60 000
甲型车床应分配的材料(钢材)费用=100×60 000=6 000 000(元) 乙型车床应分配的材料(钢材)费用=300×60 000=18 000 000(元)
丙型车床应分配的材料(钢材)费用=500×60 000=30 000 000(元) 按产品重量比例计算:
材料费用分配率=300 000×180÷(30 000+50 000+190 000)=200
甲型车床应分配的材料(钢材)费用=30 000×200=6 000 000(元) 乙型车床应分配的材料(钢材)费用=50 000×200=10 000 000(元) 丙型车床应分配的材料(钢材)费用=190 000×200=38 000 000(元) 按材料定额消耗量:
(某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率=
材料实际总消耗量
各种产品材料定额消耗量之和
某种产品应分配的材料实际消耗量=该种产品材料消耗定额量×材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料实际消耗量×材料单价) 材料费用分配率=(300 000×180)÷(100×200+300×150+500×370)=216 甲型车床应分配的材料(钢材)费用=100×200×216=4 320 000(元)
乙型车床应分配的材料(钢材)费用=300×150×216=9 720 000(元) 丙型车床应分配的材料(钢材)费用=500×370×216=39 960 000(元)
显然,对于同一资料,采用不同的计算方法结果不大一样。经过调查王兵发现,甲型车床消耗材料的成本,与车床的重量有重要的关系,车床越重,消耗的钢材就越多,因此,目前采用的按产品产量的比例分配材料费用并不合理,应改按产品重量的比例计算分配材料费用。所以,建议从本月开始,对新投入的车床所耗用的材料费用,采用按产品的重量比例分配材料费用。
2.由于厂里生产的车床种类较多,所以,并不能将所有车床耗用的材料采用一种方法分配,应根据其具体情况,选择采用不同的方法,以使计算结果更加准确。
【实训2—3】
1.按30天计算日工资率,按出勤天数计算工资: 日工资率=1 500÷30=50(元/天)
计时工资=50×(19+8)+50×2×90%=1 440(元) 2.按30天计算日工资率,按缺勤天数计算工资:
计时工资=1 500-[50×2+50×2×(1-90%)]=1 390(元)
上述1式比2式计算结果多50元,这是因为7月份日历天数是31天,比作为日工资率计算依据的天数30天多1天,因此按第二种方法计算就会少1天工资。在日历天数是30天的月份,两种方法下的计算结果应该一致。
3.按20.83天计算日工资率,按出勤天数计算工资:
日工资率=1500÷20.83=72.0115(元/天) 计时工资=72.0115×19+72.0115×2×90%=1497.84 (元) 4.按20.83天计算日工资率,按缺勤天数计算工资:
计时工资=1500-[72.0115×2+72.0115×2×(1-90%)]=1341.58(元)
上述3式比4式计算结果多156.26元,这是由于应出勤天数23天(2+2+19)比日工资率计算天数多2.17天,因此按出勤天数计算工资就会多2.17天的工资156.26元(1 47.84—1 341.58)。
5.四种计算方法相比较,按20.83天计算日工资率,周末和法定假日不计算工资,这样更能体现按劳分配的原则;而且,一般情况下职工出勤天数总比缺勤天数多,计算缺勤工资就较为简便。因此,按20.83天计算日工资率,以工资标准扣除缺勤工资的方法,相对更为合理。
【实训2—4】
30
甲产品计件单价×6=3 (元)
6015
乙产品计件单价×6=1.50(元)
60 应付工资=180×3+420×1.50=1 170(元)
或:甲产品定额工时= 180×
30
小时) 60
乙产品定额工时= 420×
15
小时) 60
应付工资=(90+105)×6=1 170(元) 【实训2—5】
1.应付集体计件工资=5 000×1.0354=5177(元) 2.分配工资额(见表2—3):
表2—3 集体计件工资分配表
单位: 生产组: 2009年8月
注:1.分配率:5 177÷4 040= 1.2814;
2.尾数计入吴三的计件工资。
【实训2—6】
表2—4 职工薪酬费用分配表
借:基本生产成本——甲产品 46 680 ——乙产品 70 020 制造费用——基本生产车间 16 390
辅助生产成本——机修车间 11 706 ——供水车间 6 000 管理费用 20 860 销售费用 10 990 在建工程 5 200
贷:应付职工薪酬 187 846
【实训2—7】
表2—5 职工福利费计算表
2009年8月 单位:元
表2—6 社会保险费计算表
表2—7 住房公积金、工会经费、职工教育经费计算表
2009年8月 单位:元 2009年8月 单位:元
表2—9 直接人工费用分配表(生产工时分配法)
2009年8月 单位:元
应分配的工资费用
(费用分配率各种产品生产工时(实际工时或定额工时)之和
某产品应分配的费用=该产品耗用的生产工时(实际工时或定额工时)×费用分配率) 费用分配率=130432.5÷(8000+4000+3000)=8.6955 甲型车床应分配的费用=8 000×8.6955=69 564(元) 乙型车床应分配的费用=4 000×8.6955=34 782(元) 丙型车床应分配的费用=3 000×8.6955=26 086.50(元) 会计分录:
借:基本生产成本——甲型车床 69 564 ——乙型车床 34 782 ——丙型车床 26 086.50 制造费用——基本生产车间 7 114.50 管理费用 20 553
贷:应付职工薪酬——工资 100 000 ——职工福利费 14 000 ——社会保险费 31 600 ——住房公积金 8 000 ——工会经费 2 000 ——职工教育经费 2 500 【实训2—8】
表2—10 外购动力费用分配表
2009年7月 单位:元
注:电费单价=60 000÷50 000=1.20(元/度) 根据外购动力费用分配表,编制会计分录如下:
借:基本生产成本——甲产品 14 400 ——乙产品 21 600 制造费用——基本生产车间 3 000 辅助生产成本——机修车间 9 000 ——供水车间 5 400 管理费用 4 200 销售费用 2 400
在建工程 5 200
贷:银行存款 60 000 【实训2—9】
会计分录:
借:制造费用——基本生产车间 5 780 ——辅助生产车间 2 600 管理费用 1 480
销售费用 640
贷:累计折旧 10 500 【实训2—10】
根据其他费用分配表,编制会计分录如下:
借:制造费用——基本生产车间 3 875 ——辅助生产车间 3 503
管理费用 1 127
贷:银行存款 8 505
第三章:
【实训3—1】
表3—1 辅助生产费用分配表(直接分配法)
2009年4月 单位:元
(1)表中分配率的计算如下:
动力分配率=24 000/(4 800-500)=5.58(元/工时) 供水分配率=30 000/(15 000-800)=2.11(元/度) (2)根据辅助生产费用分配表编制会计分录:
借:基本生产成本 21 100 制造费用 19 905 销售费用 4 900
管理费用 8 095
贷:辅助生产成本——机修车间 24 000
——动力车间 30 000 【实训3—2】
表3—2 辅助生产费用分配表(交互分配法)
①交互分配
借:辅助生产成本——动力车间 2 500
——机修车间 1 600
贷:辅助生产成本——机修车间 2 500
——动力车间 1 600 ②对外分配
借:基本生产成本 21 761
制造费用 19 380.15 销售费用 4 862.1 管理费用 7 996.75
贷:辅助生产成本——动力车间 30 900
——机修车间 23 100 【实训3—3】
假设机修车间单位成本为x元/小时,动力车间的单位成本为y元/度,建立多元一次方程式如下:
41
表3—3 辅助生产费用分配表(代数分配法)
2009年4月 单位:元
根据辅助生产费用分配表编制会计分录:
借:辅助生产成本——机修车间 1 624 ——动力车间 2 670
基本生产成本 20 300 制造费用 19 065 销售费用 4 700
管理费用 7 715
贷:辅助生产成本——机修车间 25 624
——动力车间 30 450
【实训3—4】
表3—4 辅助生产费用分配表(计划成本分配法)
2009年4月 单位:元
42
根据辅助生产费用分配表编制会计分录:
借:辅助生产成本——机修车间 2 600 ——动力车间 1 760 基本生产成本 22 000
制造费用 18 900 销售费用 4 800
管理费用 7 900
贷:辅助生产成本——机修车间 24 960
——动力车间 33 000 辅助生产成本差异计入管理费用:
借:管理费用 1 640
贷:辅助生产成本——机修车间
借:管理费用 贷:辅助生产成本——动力车间
【实训3—5】
表3—5 制造费用明细账
43
表3—6 制造费用分配表
车间名称:基本生产车间 2009年4月 单位:元
借:基本生产成本—— 甲产品 4 500 —— 乙产品 5 100
—— 丙产品 3 600 贷:制造费用 22 000 【实训3—6】
表3—7 制造费用分配表
根据制造费用分配表,编制会计分录如下:
借:基本生产成本—— 甲产品 40 800 —— 乙产品 27 200 贷:制造费用 68 000
【实训3—7】
表3—8 制造费用分配表
车间名称:基本生产车间 2009年4月 单位:元
根据制造费用分配表,编制会计分录如下:
借:基本生产成本——甲产品 7 819.35
——乙产品 9 680.65 贷:制造费用 17 500 【实训3—8】
表3—9 制造费用分配表
车间名称:基本生产车间 2009年9月 单位:元
44
根据制造费用分配表,编制会计分录如下:
借:基本生产成本——甲产品 7 000
——乙产品 10 500
贷:制造费用 17 500 【实训3—9】
1.制造费用计划分配率=360 000/400 000=0.90
2.12月份甲产品应负担的制造费用=26 000×0.90=23 400(元) 12月份乙产品应负担的制造费用=11 000×0.90=9 900(元) 表3—10 制造费用分配表
车间名称:基本生产车间 2009年12月 单位:元
——乙产品 9 900
贷:制造费用 33 300 3.甲产品全年制造费用的按计划分配数额=244 800+23 400=268 200(元)
乙产品全年制造费用的按计划分配数额=107 100+9 900=117 000(元) 全年制造费用的按计划分配数额=268 200+117 000=385 200(元)
全年制造费用的实际发生数与计划分配数的差异额=378 000-385 200=-7200(元) 差异额分配率=-7 200/385 200=-0.0187
甲产品应分配的差异额=268 200×(-0.0187)=-5 015.34(元)
乙产品应分配的差异额=-7 200-(-5 015.34
)=-2 184.66(元)
编制会计分录如下:
借:制造费用贷:基本生产成本——甲产品 ——乙产品【实训3—10】
小王提出建议:采用直接分配法分配方法优点是计算比较简单,但由于增加了一个车间,辅助车间相互提供的劳务比较多时,直接分配法不利于调动各辅助车间降低消耗的积极性,计算结果也不够准确。
新增了一个辅助车间,为了避免企业应直接分配法的成本计算不够准确的弊端,企业应改变辅助车间费用分配方法。
建议可以采用计划分配法,计算比较准确,也便于成本考核,核算也比较及时;建议也可以采用交互分配法,计算准确,有利于调动各车间成本节约的积极性。
45
第四章:
【实训4—1】
1.计算可修复废品的废品损失。
本月可修复废品应分配材料费用500元,应分配职工薪酬费用为912元,应分配制造费用为500元。可修复废品的修复费用:500+912+500=1 912(元)。按规定本月发生的10件可修复废品应由过失人赔偿200元。则废品的净损失为1 912-200=1 712(元)
2.根据有关凭证和费用分配表编制相关会计分录。 (1)可修复废品的修复费用:500+912+500=1 912(元)。编制会计分录: 借:废品损失——A产品 1 912
贷:原材料 500
应付职工薪酬 912 制造费用 500
(2)按规定本月发生的10件可修复废品应由过失人赔偿200元。编制会计分录: 借:其他应收款 200
贷:废品损失——A产品 200
(3)资料中废品的净损失为1 912-200=1 712(元),废品的净损失,应转入当月生产的同种产品中,由合格品负担。编制会计分录:
借:基本生产成本——A产品 1 712
贷:废品损失——A产品 1 712 【实训4—2】
1. 根据资料,计算不可修复废品损失(写出计算过程)。
(1)计算不可修复废品的生产成本:
原材料在生产开始时一次性投入,材料费用按合格品与废品数量比例分配。 材料费用分配率=
某产品材料费用总额
合格品数量+废品数量
50 000
=250(元/件)
190+10
=
废品应负担的材料费用=材料费用分配率×废品数量
=250×10=2 500(元)
“职工薪酬费用”、“制造费用”等成本项目费用按生产工时比例分配。 人工费用分配率=
某产品人工费用总额
合格品工时+废品工时
30 000
(元/小时)
14 000+1 000
=
废品应负担的人工费用=人工费用分配率×废品工时
=2×1 000=2 000(元) 制造费用分配率=
某产品制造费用总额
合格品工时+废品工时
60 000
(元/小时)
14 000+1 000
=
废品应负担的制造费用=制造费用分配率×废品工时
=4×1 000=4 000(元)
则不可修复废品生产成本:2 500+2 000+4 000=8 500(元)
(2)资料中不可修复废品回收的残料价值为400元,应冲减废品损失400元。
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(3)废品净损失为8 500-400=8 100(元)
2.编制不可修复废品损失计算表,见表4—1
表4—1 不可修复废品损失计算表(按所耗实际费用计算) 产品名称:B产品 2009年2月 单位:元
①根据废品损失计算表结转不可修复废品生产成本,将其从“基本生产成本”账户
的贷方转入“废品损失”账户的借方:
借:废品损失——B产品 8 500
贷:基本生产成本——B产品 8 500 ②根据废料交库单回收废品残料价值,冲减废品损失:
借:原材料 400 贷:废品损失——B产品 400 ③月终根据废品成本明细账将废品净损失转入合格品成本:
借:基本生产成本——B产品 8 100
贷:废品损失——B产品 8 100
【实训4—3】
1.(1)不可修复废品应负担的费用:
直接材料费用=单位产品原材料消耗定额×不可修复废品数量=50×300=15 000(元) 人工费用=每小时定额职工薪酬费用×不可修复废品定额工时=3×800=2 400(元) 制造费用=每小时定额制造费用×不可修复废品定额工时=2×800=1 600(元) 不可修复废品生产成本合计:15 000+2 400+1 600=19 000(元)
(2)资料中,废品回收残料价值为2 000元,由过失人赔偿款为800元,应冲减废品损失。
(3)废品净损失
=19 000-2 000-800=16 200(元) 2.编制不可修复废品损失计算表,见表4—2
表4—2 不可修复废品损失计算表(按所耗定额费用计算)
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3.编制会计分录:
①根据废品损失计算表结转不可修复废品的生产成本:
借:废品损失——C产品 19 000
贷:基本生产成本——C产品 19 000
②根据废料交库单回收废品残料价值:
借:原材料 2 000 贷:废品损失——C产品 2 000 ③根据产量记录及废品通知单确定应收过失人赔款
借:其他应收款 800
贷:废品损失——C产品 800 ④月终根据废品成本明细账将废品净损失转入合格品成本:
借:基本生产成本——C产品 16 200
贷:废品损失——C产品 16 200
【实训4—4】
1. 根据资料可进行如下计算:
ZA10型号产品的修复费用=300×(10+8+5)=300×23=6 900(元)
ZA10型号产品的生产成本=300×(80+30+10)=300×120=36 000(元) ZA20型号产品的修复费用=800×(10+8+5)=800×23=18 400(元) ZA20型号产品的生产成本=800×(120+38+22)=800×180=144 000(元) ZA30型号产品的修复费用=500×(10+8+5)=500×23=11 500(元)
ZA30型号产品的生产成本=500×(200+50+30)=500×280=140 000(元) 该批产品总的生产成本=36 000+144 000+140 000=320 000(元) 该批产品总的修复费用=6 900+18 400+11 500=36 800(元)
对该批产品如果不进行修复,给企业带来的直接损失是320 000元(生产成本),如果进行修复,给企业带来的直接损失是36 800元(修复费用),而且经过修复以后成为合格品,销售出去,还能给企业带来收益。所以要想让该电器制造公司的生产损失降到最小,企业应该对该批可修复废品进行修复。
2.修复废品发生如下费用:
修复废品发生的材料费用=10×(300+800+500)=10×1 600=16 000(元) 修复废品发生的职工薪酬费用=8×(300+800+500)=8×1 600=12 800(元) 修复废品发生的制造费用=5×(300+800+500)=5×1 600=8 000(元) 编制会计分录如下:
借:废品损失——ZA10 6 900 ——ZA20 18 400 ——ZA30 11 500 贷:原材料 16 000 应付职工薪酬 12 800 制造费用 8 000
【实训4—5】
1. 根据资料,计算不可修复废品损失(写出计算过程)。 (1)计算不可修复废品的生产成本
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材料费用分配率=
5 500
(元/件) 1 000
4 200
=0.525(元/小时) 8 000
职工薪酬费用分配率=制造费用分配率=
6 400
(元/小时) 8 000
废品应负担的材料费用=5.5 ×40=220(元)
废品应负担的职工薪酬费用=0.525×1 000=525(元) 废品应负担的制造费用=0.8 ×1 000=800(元) 废品的生产成本=220+525+800=1 545(元) (2)废品的报废残料价值=80(元)
(3)不可修复废品损失=1 545-80=1 465(元) 2.编制不可修复废品损失计算表,见表4—3;
表4—3 不可修复废品损失计算表(按所耗实际费用计算)
产品名称:甲产品 2009年2月 单位:元
3.编制会计分录如下:
(1)根据废品损失计算表结转不可修复废品生产成本,将其从“基本生产成本”账户的贷方转入“废品损失”账户的借方:
借:废品损失——甲产品 1 545
贷:基本生产成本——甲产品 1 545
(2)根据废料交库单回收废品残料价值,冲减废品损失:
借:原材料 80
贷:废品损失——甲产品 80 (3)月终根据废品成本明细账将废品净损失转入合格品成本:
借:基本生产成本——甲产品 1 465
贷:废品损失——甲产品 1 465
【实训4—6】
1.根据资料,完成表4—4废品定额消耗量计算表。
表4—4 废品定额消耗量计算表
2009年7月
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2.根据资料,计算不可修复废品损失并编制不可修复废品损失计算表,见表4—5; 表4—5 不可修复废品损失计算表(按所耗定额费用计算)
3.编制与废品损失相关的会计分录。
(1)根据废品损失计算表结转不可修复废品生产成本,将其从“基本生产成本”账户的贷方转入“废品损失”账户的借方:
借:废品损失 1 994
贷:基本生产成本 1 994
(2)根据废料交库单回收废品残料价值,冲减废品损失: 借:原材料 120 贷:废品损失 120
(3)月终根据废品成本明细账将废品净损失转入合格品成本: 借:基本生产成本 1 874
贷:废品损失 1 874
第五章:
【实训5—1】
1.假设月末在产品数量变化不大,采用在产品按定额成本计价法分别计算完工产品成本和月末在产品成本,完成下面的表5—1月末在产品定额本计算表和表5—2基本生产成本明细帐。
表5—1 月末在产品定额本计算表
产品:丙产品 2009年7月 单位:元
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