上市公司存货计价方法的研究
上市公司存货计价方法的研究
潘胡维
重庆工商大学会计学院
重庆400067
摘要:存货是一个公司流动资产的重要组成部分,存货计价方法的不同将直接影响企业的三大财务报表、各项财务指标、投资决策、融资计划等,企业也可以用此进行税收筹划、盈余管理,其选择的适合与否至关重要。
关键词:上市公司
存货
计价方法
1.存货计价的方法
采用某种存货成本流转的假设,在期末存货与发出存货之间分配成本,就产生了不同存货成本分配方法,即发出存货的计价方法。以往的存货计价方法有:个别计价法、先进先出法、加权平均法、后进先出法、移动平均法等。2007年1月1日起,新的会计准则取消了后进先出法和移动平均法。下面介绍几种计价方法的特点:
1.1个另0计价法
个别计价法,又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法,其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系,逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货成本的基础。
1.2先进先出法
先进先出法是以先购入的存货应先发出这样一种存货实物流转假设为前提,对发出存货进行计价。采用这种方法,先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出,据此确定发出存货和期宋存货的成本。
1.3加权平均法
加权平均法也称全月一次加权平均法,是指本月全部进货数量加月初存货数量作为权数,去除当月全部进货成本加本月初存货成本,计算出存货的加权单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。
1.4后进现出法
后进先出法对成本流转的假设与先进先出法相反,它是以后收进的存货先发出为假设前提,对发出存货按最近收进的单价进行计价的一种方法。
1.S移动平均法
快速、有序的发展,更好的经受国际市场的冲击,在最新会计准则中取消这种方法是合理的。
2.2遏制企业利润操纵
存货计价方法太多,给企业的选择也较多,企业存在着通过计价方法的选择操纵利润的可能,而后进先出法也一直受着操纵利润的指控。取消“后进先出法”,一律采用“先进先出法”。这一核算办法的变动,将使一起利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再使用。尽管这种改变短期内可能会使原先采用后进先出法的公司毛利率和利润出现不正常波动;但从长远来看,取消后进先出法,更加真实地反映企业存货的流转情况,可提供更为可靠的会计信息,同时也增加了行业内信息的可比性。
2.3提高企业管理者与投资者对发展企业的正确认识企业采用其他计价方法与后进先出法相比,利润值相对增加,应纳所得税额增加,现金流出增加,促使企业在以后的经营中加强对现金流的关注,放弃对利润一味追逐,提高利润的质量,更利于企业的发展。同时,也会使投资者获得较为准确的信息,进行更为正确的投资。如今,很多上市公司单纯追求高利润,盲目的生产、签订合同,从而形成了大量的应收账款,甚至坏账、呆账,产生企业利润很高,却没有现金购买原材料,归还贷款等现象。取消后进先出法,有利于减轻这一状况。
3.存货计价方法对上市公司的影响
3.1
对上市公司经营管理和业绩评价的影响
由于存货的实物管理一般是先进先出的,如采用“后进先出”虽然能减少所得税,但也会导致较低的净收益,影响企业经营管理者的经营业绩,影响以净收益为基础的各种奖励和报酬,因此,从内部管理及业绩评价获奖角度出发,采用“先进先出法”比采用“后进先出法”更为合理。此外,在不同企业之间进行经营业绩比较时,存货计价方法的不同也将影响业绩评价的正确性。
3.2对资产负债表有关项目数额的影响
期末存货如果计价过低,当期资产负债表上有关项目相应减少;期末存货计价如果过高,当期资产负债表有关项目数额可能因此相应减少。如资产负债表上流动资产总额、所有者权益、负债等项目,都会因存货计价不同而变动,产生不同数额。
3.3对营业利润的影响
移动平均法,也称移动加权平均法,指本次收货的成本加原有库存的成本,除以本次收货数量加原有收货数量,据以计算加权单价,并对存货进行计价的一种方法。
2.新准则关于存货计价方法变化的原因
最新会计准则对原有的会计准则进行了修改与完善,取消了“后进先出法”。本文认为原因如下:
2.1
与国际市场接轨
国际会计准则规定,存货计价可以采用先进先出法或加权平均法,后进先出法是被禁止的。在国际上很多国家也是禁止使用后进先出法的,所以为了增加与国际市场上财务信息的可比性,提升我国企业在国际市场竞争力,使我国的企业更好的迈向国际市场,减少各种贸易壁垒,使我国经济健康、
由营业利润公式:营业利润=主营业务收入一主营业务成本一主营业务税金及附加+其他业务利润一管理费用一营
万方数据
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我国上市公司利用资产减值准备进行
盈余管理的分析
牟林秋
重庆工商大学会计学院
重庆400067
摘要:新发布的《企业会计准则第8号——资产减值》第17条明确规定:“资产减值损失一经确认,在以后会计期
间不得转回。”如此严格的规定,主要是为了防止企业利用减值准备的计提手段来调节利润。这说明上市公司将无法利用资产减值损失转回进行盈余管理。这一点也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一,充分体现了我国新会计准则的特色。
关键词:上市公司
盈余管理
资产减值准备
1.我国上市公司利用资产减值准备进行盈余管理的现状
1.1
而随着2007年新资产减值准则的颁布,2007年的资产减值转回家数及金额急剧下降,这反映了以前年度上市公司利用资产减值准备计提来调节盈余管理是很常用的一种手段,同时也反映了新准则的颁布对规范上市公司财务信息起的明显效果。
1.2利用资产减值准备进行盈余管理的具体数据证实分析
为了更进一步说明样本公司利用资产减值准备的计提与转回达到扭亏为盈的目的,下面将结合表1对样本公司各年资产减值计提或转回额占期初资产减值准备余额的比例以及资产减值准备对净利润的影响程度进行分析。2005年减值计提额占期初100%以上的有13家,其中有2家公司期初资产减价值较高的存货,数目不是很大,容易辨别其所属批次,便于将成本按最终产品归集进去。此外,个别计价法还适用于开发产品。在统计中发现,一些从事商品进出口贸易的企业也喜欢采用个别计价法。先进先出法适用于农业、电力煤气及水的生产和供应业及社会服务业中酒店餐饮业等。先进先出法还可应用于交通运输仓储业等存货种类少,数量少的企业,一般企业都是将先购入的商品先出售,采用先进先出法符合其实物的流转过程,便于经营管理和控制。
存货计价方法是企业的一项重要会计政策,对它的科学运用直接关系到上市公司会计信息的准确性以及会计报表的时效性和客观性。因此,上市公司必须本着实事求是的态度,从本企业的实际情况出发,密切结合市场环境变化,借助先进的存货计算软件,制定出客观、科学的存货计价方法的方案。参考文献:[1][2][3]
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中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].经济科学出社,2006.
新企业会计准则精读精讲[M].人民出版社,2006.会月刊,2006,(12).
[5]钟顺东.新旧《会计准则》对存货差异的分析[J].会计之
友,2007.
利用资产减值准备进行盈余管理的总体状况
本文从2005年到2007年选取30家上市公司的一些财务数据对公司利用资产减值准备进行盈余管理的分析,发现上市公司往往会在亏损年度计提资产减值准备上,为以后年度利用减值的转回达到扭亏为盈留有空间,转回减值已成为sT上市公司扭亏为盈进行盈余管理的重要手段。具体分析如下:2005年计提资产减值的上市公司家数均为24家,占总样本的80%,而转回的家数仅占了20%。2006年转回的资产减值家数为20家,占总样本的66.7%,而计提的仅占33.3%。可见,2005年以计提减值为主,2006年以转回减值准备为主。业费用一财务费用,可以看出存货计价方法不同会造成存货成本核算的不同进而影响利润的不同。企业的存货主要用途是为了满足生产需要,对外出售产品以获取利润,其成本的流转主要反映在主营业务成本会计科目上,影响最主要的表现在外销存货的成本流转上。
3.4对所得税的影响
企业发出和领用存货采用加权平均法核算,使企业获得较轻的税负负担,这主要原因是采用加权平均法对存货进行计价,企业计入各期产品成本的存货价格比较均衡,不会忽高忽低。若领购进货物价格将下降,应采用先进先出法,该方法可以使期末成本降低,本期销货成本提高,使企业应纳所得额相对减少,从而达到减轻企业所得税负担的目的。
4.上市公司存货计价方法的选择
4.1
・
选择存货计价方法的标准
1)以历史成本为基础;2)坚持客观性原则,如实反映销售成本与期末存货价值;3)坚持谨慎性原则,保证企业所有者和潜在投资者在决策时,尽可能规避风险,使风险收益最大化,在选择存货计价方法时必须综合考虑,统筹安排,科学决策。
4.2上市公司存货计价方法选择的具体描述
加权平均法由于使用起来最为方便,而且在存货计价方法选择存在各种不可调和的矛盾时,作为一种在价格上涨或下跌时,能计算出单位成本平均化的方法,受到广大企业的欢迎。个别计价法用于房地产业、信息技术业、大型设备制造业,以及为特定项目专门购入或制造的存货或容易识别、单位
[4]周琼芳,徐鸿.新存货的准则的主要变化及其影响[J].财
万方数据
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上市公司存货计价方法的研究
作者:作者单位:刊名:英文刊名:年,卷(期):
潘胡维
重庆工商大学会计学院,重庆,400067技术与市场
TECHNOLOGY AND MARKET2008(11)
参考文献(5条)
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4. 中华人民共和国财政部 企业会计准则 20065. 张力 上市公司信息披露与分析 2005
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