基本会计概念和会计账务处理
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基本会计概念和会计账务处理
撰写人:徐贤玉
完成时间:20080919
版本号:第一版
前 言
会计工作是一个完整而又复杂的操作系统。在这一操作系统中,无论是对会计主体、会计对象,还是对会计方法、会计方式,都有一个基本性的要求和规范,它对整个会计工作的效率和效果起着重要的支撑作用。会计的基本技能是核算,这一技能既是一般会计人员需要掌握的,也是会计主管及总会计师赖以进行会计管理和控制的重要基础,发挥会计的监督职能。
目 录
前言
第一章 基本会计概念„„„„„„„………………………………
1.1会计概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„
1.2会计要素„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„
1.3会计科目和账户„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„
1.4会计凭证„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„
1.5会计账簿„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„
第二章 会计账务处理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„
2.1账务处理程序„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„
2.2账务处理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„
第一章 基本会计概念
1.1会计概述
1.1.1会计的定义
一般教材会计的定义:会计是以货币为主要计量单位,并利用专门的方法和程序,对企业和行政事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督,旨在提供经济信息和提高经济效益的一项管理活动,是经济管理的重要组成部分。
XXX1966年给会计下的定义为:“会计是鉴定、计量和传送经济信息的方法。并使信息的使用者有可能据以作出有根据的判断和决策”。
XX国AICPA的APB在1970年对会计下的定义是:“会计是一项服务性的活动。它的职能是提供有关经济个体的数量信息,主要是财务性质方面的。这些信息,在企图作出经济决策时肯定是有用的”。总之,会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。
我们公认的定义:会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理活动。
1.1.2会计的本质
我国对会计本质的认识主要有两大观点:
①管理活动论——会计是管理活动中心
②信息系统论——决策信息
管理活动论:在80年代初,由我国会计学家杨纪婉、阎达伍教授为代表提出这一观点,认为;会计本质是一种管理活动,它是通过收集、处理和利用经济信息,对经济活动进行组织、控制、调节和指导,促使人们权衡利弊、比较得失、追求经济效益的一种管理活动。
信息系统论:80年代初,由我国会计学家葛家澍教授为代表提出这种观点。认为会计首先是一个系统,会计的功能是将输入的数据转换为信息,这种信息论让货币表现为财务信息。这是一种侧重于会计程序而得出的结论。
1.1.3会计的职能
会计的基本职能:核算的职能与监督的职能。
(一)会计核算职能的概念:会计的核算职能是指主要运用货币计量形式,通过确认、计量、记录和报告,从数量上连续、系统、全面、综合地反映各单位已经发生或完成的经济活动情况,为加强经济管理和提高经济效益提供会计信息。
(二)会计核算职能的特点
1、会计主要以货币为计量单位,从数量上核算各单位的经济情况。
2、会计对经济活动的核算具有连续性、系统性、全面性和综合性。
3、会计主要核算已经发生或已经完成的经济活动。
4、会计核算会随着科学技术的进步、物质条件的改善逐步改变其表现方式。
(三)会计监督职能的概念:会计的监督职能是指在核算经济活动情况的同时,利用会计核算所提供的会计信息对各单位经济活动全过程的合法性、合理性、有效性进行的控制和指导。
(四)会计监督职能的特点
1、会计监督是对经济活动全过程进行监督,事前监督、事中监督和事后监督。
2、会计主要利用货币计量进行监督,也要进行实物监督。
3、会计监督是单位内部的监督,是外部监督不可替代的。
(五)会计核算的基本前提
会计核算的基本前提,通常也叫基本会计假设,是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
● 会计主体也称为会计实体、会计个体
会计主体也称为会计实体、会计个体是指会计信息所反映的特定单位和组织。会计主体规定了会计核算内容的空间范围,典型的会计主体是企业。会计主体与法律主体不是同一概念。一般说来,法律主体往往是会计主体,但会计主体并不一定是法律主体,如某公司的子公司可能是会计主体,但不是法律主体。
● 持续经营
持续经营是指企业或会计主体的会计工作,将会按当前的形式和既定的目标、方针、方向,不间断地经营下去,在可预见的未来,不会进行清算。持续经营明确了会计工作的时间长度。企业是否持续经营对会计政策的选择、影响很大。持续经营的特征并不否认企业在激烈的市场竞争中其经营过程的风险性,它只是为了便于会计工作的正常进行。只有假定企业是持续经营的,才能进行正常的会计处理。例如,在持续经营的前提下,企业的资产价值才能运用历史成本计价,而不是采用/用于清算时的/现行市价或清算价格计价。
● 会计分期(又称会计期间)
会计分期是指将企业持续不断的施工生产经营活动分割为一个个连续的、长短相同的期间,据以处理经济业务、结算账目和编制财务会计报告。会计年度是基本的会计期间,我国采用的是历年制的会计年度,即以每年的公历1月1日至12月31日作为一个会计年度;除了基本会计期间之外,《企业会计制度》还规定了一些会计中期,即短于1年的会计期间,包括半年度、季度和月度,会计中期的起讫时间也一律以公历的起讫日期为准,例如1年分为两个半年度,即1
月1日至6月30日为一个半年度,7月1日至12月31日为一个半年度。 ● 货币计量
货币计量是指企业在会计该算过程中采用货币为计量单位,记录和反映企业的施工生产经营活动。我国《企业会计制度》规定“会计核算应以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。
(六)会计核算的基本原则
会计核算的一般原则是指在会计核算前提条件下进行会计核算应遵循的基本要求;也是衡量会计核算工作质量的标准和要求。根据《企业会计准则》,我国会计核算的一般原则包括以下内容:
在新的《企业会计准则——基本准则》(2006)中的第二章的第十二条至十九条,明确规定了“会计信息质量要求”,共8条,分别是:
1、客观性:第12条 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。
2、相关性:第13条 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
3、明晰性:第14条 企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。 4、可比性:第15条 企业提供的会计信息应当具有可比性。
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当在附注中说明。
不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。
5、实质重于形式:第16条 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
6、重要性:第17条 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
7、谨慎性:第18条 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
8、及时性:第19条企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。
● 客观性原则
客观性原则是指企业会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反
映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
● 相关性原则
相关性原则是指企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,以满足会计信息使用者的需要。
● 明晰性原则
明晰性原则是指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了,便于理解和利用。
● 可比性原则
可比性原则是指企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致、相互可比。
● 实质重于形式原则
实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。例如在融资租赁方式下,固定资产从企业外部租入,是租赁行为的对象,租赁的法律实质决定了这一租赁物的所有权属于出租方,承租方只拥有使用权、收益权。这显然不符合“资产是企业拥有的资源”的定义。然而,从另一方面,我们又可以看到,由于融资租赁方式下租赁方所支付的租赁费包括了出租方购买出租物的所有成本和一定利润,并且其租赁期一般覆盖租赁物可使用的大部分期间,以及在租约到期时承租方有权选择优先廉价购买租赁物等,这表明和出租物有关的主要风险和报酬已经转至承租方,其实质上已经控制了租赁物。因此,须进行会计确认和核算。 ● 重要性原则
重要性原则是指企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求,在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度,采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响,并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要事项,必须按照规定的会计方法和程序进行处理,并在财务会计报告中予以充分、准确地披露;对于次要的会计事项,在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下,可适当简化处理。
● 谨慎性原则
谨慎性原则是指企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收益、少计负债或费用,也不得计提秘密准备。
● 及时性原则
及时性原则是指企业的会计核算应当及时进行,不得提前或延后。
1.1.4会计对象
会计对象的概念:会计核算和监督的对象
会计对象指以货币表现的经济活动,又称价值运动或者资金运动。
图1-1工业企业生产活动资金运动示意图
1.2会计要素
1.2.1会计要素
概念:是对会计对象具体内容按其经济特征所作的最基本的分类。
内容:资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。
(一)资产
1、概念:资产是指过去的交易、事项形成并有企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益的流入
2、分类:按照流动性
(1)流动资产:指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现、出售或耗用的资产,或者主要为交易目的持有的,或者预期在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产,以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或者清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
包括:现金 银行存款 其他货币资金 交易性金融资产 应收账款 预付账款 应收票据 应收利息 应收股利 其他应收款 存货等
(2)非流动资产:指流动资产以外的资产。包括:长期股权投资 固定资产 在建工程 无形资产 工程物资 开发支出等
(二)负债(债权人权益)
1、概念:负债是指过去的交易、事项形成的现实义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业
2、分类:按照流动性
(1)流动负债:指预计在一个正常营业周期中清偿挥着主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。
包括:短期借款 应付账款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 应付利润 应付利息 应付股利 预收款项 其他应付款等
(2)非流动负债:指流动资产以外的负债。
包括:长期借款 应付债券等。
(三)所有者权益
1.概念:所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得很损失、留存收益等。 包括:实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润
2、会计恒等式
资产=权益=负债+所有者权益
(四)收入
1、概念:收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2、包括:主营业务收入和其他业务收入
(五)费用
1、概念:费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2、包括:销售成本(主营业务成本,营业税费,其他业务支出)和期间费用(管理费用,财务费用,销售费用)
(六)利润
1、概念:利润是指企业在一定会计期间的经营成果
2、包括:营业利润,利润总额,净利润
3、利润计算公式
利润=收入-费用+利得-损失
4、会计恒等式的变型
资产=负债+所有者权益
1.2.2会计等式
一、会计等式
资产=负债+所有者权益
二、经济业务的类型及其对会计等式的影响
1、经济业务的概念 企业在生产经营活动过程中发生的具体业务或事项
2、经济业务应具备的条件
(1)能客观地用货币量度进行计价
(2)可以改变会计要素具体项目的数量和内在联系
3、经济业务的类型及对会计等式的影响
(1)资产内部同金额增减
(2)负债和所有者权益同金额增减
(3)资产和负债或所有者权益之一同金额增加
(4)资产和负债或所有者权益之一同金额减少
例题:
1、甲企业购入材料一批,价值50000元,货款以银行存款支付。
2、向银行借款100000元直接偿还前欠某单位货款。
3、企业接受其他单位投入机器设备一台,价值500000元。
4、企业以银行存款归还到期的短期借款30万元。
1.3会计科目和账户
1.3.1会计科目
一、设置会计科目的意义
1、会计科目的概念 对会计对象的具体内容(即会计要素)进行分门别类核算所规定的项目。
2、设置会计科目的意义
(1)可以全面、系统、分类地反映会计对象
(2)会计科目是会计核算的基本依据
二、设置会计科目的原则
1、合法性。
2、相关性。
3、实用性。
三、会计科目的分类
(一)按经济内容分类
1、资产类
2、负债类
3、共同类
4、所有者权益类
5、成本类
6、损益类
(二)按提供核算指标详细程度分类
1、一级科目(又称总分类科目或总帐科目)
2、明细科目 按照反映业务内容的详细程度又分为二级和三级科目
1.3.2会计账户
一、账户的概念:根据会计科目设置的,具有一定的格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
二、账户的分类 按其所提高信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分类账户和明细分类账户;按其所反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。
三、账户的基本结构 分为左右两方,左“借”右“贷”。一方记录本期增加额,另一方记录本期减少额,本期期末计算出期末余额。
期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额
四、记账方法
记账方法有:借贷记账法和复式记账法。
1、借贷记账法
(1)借贷记账法的内容
● 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号,记录经济业务的发生和完成情况的一种复式记账方法。
● 在借贷记账法下,将每一个账户分为左右两方,左方称为“借方”,右方称为“贷方”,“借”和“贷”这两个记账符号表示不同会计要素的记账方向。当企业发生具体经济业务时,应该计入账户的借方,还是计入账户贷方,则需要根据账户的性质和经济业务的内容来决定。
(2)借贷记账法的账户结构
在借贷记账法下,不同性质的账户具有不同的结构。
● 资产类账户的结构
账户的借方登记资产的增加额,贷方登记资产的减少额,账户若有余额,一般为借方余额,表示期末的资产金额。
● 负债类和所有者权益类账户的结构
其账户的贷方登记负债及所有者权益的增加额,借方登记负债及所有者权益的减少额,账户若有余额,一般为贷方余额,表示期末负债余额和所有者权益余额。
● 费用类账户的结构
账户的借方登记费用的增加额,贷方登记费用的减少额,期末费用类账户一般没有余额。
● 收入类账户的结构
账户的贷方登记收入的增加额,借方登记费用的减少额,期末收人类账户一般没有余额。
● 利润类账户的结构
利润类账户的结构与负债类账户及所有者权益类账户的结构相类似,其账户的贷方登记利润的增加额,借方登记利润的减少额,账户若有余额,既可能在借方也可能在贷方。贷方余额表示企业未分配利润,借方余额表示企业未弥补亏损。
2、复式记账法
(1)复式记账法
复式记账法是指对任何一项经济业务都必须用相等的金额在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记,借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。
(2)复式记账的基本原则
①会计等式作为记账基础。会计等式是客观存在的必然经济现象,同时也是资金运动规律的具体化。为了揭示资金运动的内在规律性,复式记账必须以会计等式作为其记账基础。
②对每一项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录。 ③必须按经济业务对会计等式影响类型进行记录。尽管企业发生的经济业务复杂多样,但对会计等式的影响无外乎两种类型:一类是影响会计等式等号两边会计要素同时发生变化的经济业务,这类业务能够变更企业的资金总额,会使会计等式等号两边等额同增或等额同减,如企业接受馈赠,是资产和所有者权益的增加,衡等式“资产=负债+所有者权益”两边等额同增;另一类是影响会计等式等号某一边会计要素发生变化的经济业务,这类业务不变更企业资金总额,只会使会计等式等号某一边等额地有增有减, 如一项没有利润的工程,衡等式“收入一费用=利润”左侧收入和费用等额地有增有减。在会计上,对第一类经济业务,应在等式两边的账户中等额记同增或同减;对第二类经济业务,应在等式某一边的账户中等额记有增有减。
④定期汇总的全部账户记录必须平衡。复式记账对每笔经济业务都进行双重等额地记录,据此定期汇总的全部账户的数据必然会保持会计等式的平衡关系。
账户纪录可采用两种试算平衡方法,即发生额试算平衡法和余额试算平衡法。总分类账户和明细分类账户平行登记。
五、账户格式的构成要素:
1、账户名称(会计科目)
2、日期和摘要
3、凭证号数
4、增加和减少的金额及余额
1.4会计凭证
1.4.1会计凭证
(1)会计凭证及其作用
会计凭证简称凭证,是记录经济业务,明确经济责任的书面证明,也是登记账簿的依据。取得和填制会计凭证是整个会计核算工作的起点和基本环节,会计凭证只有经过会计部门审核无误后才能作为登记账簿的依据。
会计凭证具有以下几个方面的作用:
● 提供经济业务活动的原始资料、传导经济信息的重要载体;
● 登记账簿的必要依据;
● 明确经济责任,加强岗位责任制的主要手段;
● 审核会计凭证是实行会计监督的具体措施。
(2)会计凭证的种类
会计凭证按照填制程序和用途不同,可以分为原始凭证和记账凭证。
(1)原始凭证
原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的,用以记录和证明经济业务的发生和完成情况的文件,是会计核算的原始资料和填制记账凭证的依据。凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证均不能作为原始凭证据以记账,比如购销合同、银行对账单就不能作为原始凭证。
①原始凭证的分类
按其取得的来源不同,分为外来原始凭证(发票)和自制原始凭证(工资单)。 ②原始凭证的基本内容
由于经济业务的复杂性和多样性,导致记录经济业务的原始凭证所包括的具体内容也不尽相同。但每一种原始凭证都必须客观、真实地记录和反映经济业务的发生和完成情况,因此,原始凭证比须具备以下基本内容:原始凭证的名称;填制凭证的日期及编号;接受凭证单位名称;经济业务内容、数量、单价和金额;填制凭证单位名称或者填制人姓名;经办人员的签名或者盖章。
(2)记账凭证
记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证和汇总原始凭证,按照经济业务的内容加以归类整理,并确定会计分录而填制的凭证,是登记账簿的直接依据。 ①记账凭证的种类
记账凭证按照不同的标准可以分为以下类别:
● 按记账凭证的用途分为专用记账凭证和通用记账凭证。专用记账凭证按其反映的经济业务内容不同,又具体分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 ● 按记账凭证的填制方式,分为复式记账凭证和单式记账凭证。其中单式记账凭证又具体分为借项记账凭证和贷项记账凭证。
● 按记账凭证包括的业务内容,分为单一记账凭证、汇总记账凭证和科目汇总表。其中汇总记账凭证又具体分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。
②记账凭证的基本内容
记账凭证的种类多,且格式不一,但其主要作用都是对审核无误的原始凭证进行分类、整理,并且按照复式记账的要求编制会计分录,据以登记账簿。因此,记账凭证必须具备以下基本内容:记账凭证的名称;填制凭证的日期及编号;经济业务摘要;记账符号、会计科目和金额;所附原始凭证的张数;填制凭证单位的名称和有关人员签字或者盖章。
1.5会计账簿
1.5.1会计账簿
(1)会计账簿及其作用
会计账簿简称账簿,是按照会计科目开设账户并由具有一定格式、相互联结的账页所组成,以会计凭证为依据,全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。
会计账簿具有以下几个方面的作用:
● 会计账簿是系统归纳、积累会计资料的工具
通过设置和登记账簿,可以把会计凭证所反映的分散的、零散的、个别经济业务进行归类汇总,从而全面、连续;系统地反映和监督一个会计主体在一定时期内的某一类或全部经济业务的活动情况,便于提供企业各项资产、负债、所有者权益的增减变化和企业财务成果的核算资料。
● 会计账簿是考核经营成果,进行会计监督的重要依据
根据账簿记录,可以提供各项资金、成本和利润等经济指标,借以考核资金、成本、利润计划的执行情况,从而评价企业的经营成果和财务状况,进而发现施工生产经营过程中所存在的问题,并分析原因,促使企业加强经济核算,提高经营管理水平。
● 会计账簿是编制财务会计报告的主要资料来源
账簿记录积累了企业一定时期的会计核算资料,对这些资料进行加工整理,就成为编制财务会计报告的主要依据。因此,账簿的设置和记录是否正确、完整和系统,将直接影响财务会计报告的质量。
(2)会计账簿的种类
1)按账簿用途不同,分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。
①序时账簿也称日记账,是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行连续登记的账簿。序时账簿按其记录的内容不同,又可分为特种日记账和普通日记账。其中,特种日记账是用来登记某一类经济业务发生情况的日记账,比如现
金日记账和银行存款日记账等。特种日记账在实际工作中的应用比较广泛。 ②分类账簿,是按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。分类账簿按其反映内容的详细程度不同,又可分为总分类账和明细分类账。总分类账简称总账,是根据一级会计科目设置的,用来登记全部经济业务,进行总分类核算,提供总括核算资料的分类账簿。明细分类账简称明细账,是根据二级或明细科目设置的,用来登记某一会计科目所涉及的经济业务的增减变化及其结果,进行明细分类核算,提供明细核算资料的分类账簿。明细账是对总账的补充和具体化,并受总账的控制和统驭。
③备查账簿也称辅助账簿,是对某些在日记账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。
2)按账簿外表形式不同,分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。
第二章 会计账务处理
2.1账务处理程序
2.1.1账务处理程序的意义和种类
一、账务处理程序的概念:帐务处理程序也称会计核算形式,是指企业在会计核算过程中凭证账簿的组织形式和记账的步骤。包括会计凭证和账簿的种类、格式,会计凭证与账簿之间的联系方法,有原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类帐和总分类账、编制财务报表的工作程序和方法等。
会计凭证、会计账簿、财务报表之间的结合方式不同,就形成了不同的账务处理程序,不同的账务处理程序又有不同的方法、特点和适用范围。
二、账务处理程序的意义
1、有利于会计工作程序的规范化,确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式,保证会计信息加工过程的严密性,提高会计信息的质量。
2、有利于保证会计纪录的完整性、正确性,通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用,增强会计信息的可靠性。
3、有利于减少不必要的会计核算环节,通过井然有序的账务处理程序,提高会计工作效率,保证会计信息的及时性。
三、账务处理程序的要求
1.符合本单位实际情况
2.适合会计信息使用者的要求
3.适用提高会计核算效率的要求
四、账务处理程序的种类
常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。
2.1.2记账凭证账务处理程序
1、基本内容
记账凭证账务处理程序是最基本的一种账务处理程序,在这种账务处理程序下,要求直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。
在记账凭证账务处理程序下,应当设置现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账。日记账和总账可采用三栏式;明细分类账可根据需要采用三栏式、数量金额式和多栏式;记账凭证一般使用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式,也可采用通用记账凭证。
2、记账凭证账务处理程序的基本步骤
①根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证;
②根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;
③根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账; ④根据记账凭证逐笔登记总分类账;
⑤月末,将现金日记账、银行存款日记账的余额,以及各种明细分类账的余额合计数,分别与总分类账中相关账户的余额核对相符;
⑥月末,根据核对无误的总分类账和明细分类账的相关资料,编制财务报表。
图2-1:记账凭证账务处理程序流程
3、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围
(一)主要优点
一是会计凭证和账簿格式及账务处理程序简单明了,易于理解和运用;二是由于总分类账是直接根据各种记账凭证逐笔登记的,因此总分类账能比较详细和具体地反映各项经济业务,便于查账。
(二)主要缺点
由于要根据记账凭证逐笔登记总分类账,故填制记账凭证及登记总分类账的工作量较大。
(三)适用范围
一般适用于规模较少、业务量较少及记账凭证数量不多的企业采用。
此账务处理程序特别适宜于计算机处理,因为利用计算机可以弥补其工作量大的缺点。同时在手工记账下,为了减少记账凭证的数量和登记总账的工作量,可以尽量将同类经济业务的原始凭证进行汇总,编制汇总原始凭证,再根据汇总原始凭证编制记账凭证。
2.1.3科目汇总表账务处理程序
1、基本内容
科目汇总表账务处理程序,又称记账凭证汇总表账务处理程序。它是在记账凭证账务处理程序的基础上形成的。这种账务处理程序的主要特点,是先根据记账凭证定期编制科目汇总表(记账凭证汇总表),然后再根据科目汇总表登记总分类账。
在这种账务处理程序下,账簿和凭证的设计与记账凭证账务处理程序的要求基本相同。而不同之处就是这种账务处理程序下应设置科目汇总表。科目汇总表的基本格式如下:
科目汇总表格式一 第××号
科目汇总表格式二
20××年×月××日至××日第××号
2、科目汇总表账务处理程序的基本步骤
该种账务处理程序的基本步骤如下:
①根据原始凭证或原始凭证汇总表按不同的经济业务类型分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证;
②根据现金收、付款凭证逐笔序时登记现金日记账;根据银行存款收、付款凭证及其所附的银行结算凭证逐笔序时登记银行存款日记账;
③根据记账凭证及所附的原始凭证(或原始凭证汇总表)逐笔登记各有关种明细分类账;
④根据各种记账凭证编制科目汇总表;
⑤根据科目汇总表中各科目的汇总发生额登记相应的总分类账;
⑥根据对账的具体要求,将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账定期与总分类账相互核对;
⑦期末,根据总分类账和明细分类账的有关资料编制财务报表。
图2-2:科目汇总表账务处理程序流程
3、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围
采用科目汇总表账务处理程序时,由于总分类账是根据科目汇总表登记的,因此简化了登记总分类账的工作量。同时在登记总分类账之前,通过编制科目汇总表,起了试算平衡的作用,有利于保证总分类账记录的正确性。但在科目汇总表和总分类账中,不能全面详细地反映出账户间的对应关系,因而不便于查对账目和分析经济业务的来踪去迹。因此,这种账务处理程序一般适用于规模较大,经济业务量较多的企业。
此外,编制科目汇总表本身也需要一定的工作和资源的投入。因此,应尽可能合理组织好科目汇总表的编制工作。为了便于编制科目汇总表,应该注意以下几点:
1)每一张收款凭证尽可能只填列一个贷方科目,每一张付款凭证尽可能只填列一个借方科目;转账凭证,也应尽可能填列一个借方科目和一个贷方科目,一式两联,一联作为借方科目的汇总,一联作为贷方科目的汇总。
2)为了便于登记总账,科目汇总表上的科目排列应按总分类账上科目排列的顺序来定。
3)科目汇总表汇总的时间不宜过长,业务量多的单位可每若干天汇总一次,一般间隔期为5至10天,以便对科目的发生额进行试算平衡,及时了解资金运动情况,并提高科目汇总表的工作效率。
2.1.4汇总记账凭证账务处理程序
1、汇总记账凭证账务处理程序的设计要求
汇总记账凭证账务处理程序区别于其他账务处理程序的主要特点是:定期将记账凭证分类编制汇总记账凭证,然后根据汇总记账凭证登记总分类账。
汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序较为相似。两者的区别是汇总记账凭证账务处理程序以汇总记账凭证代替了科目汇总表账务处理程序中的科目汇总一表。
采用汇总记账凭证账务处理程序时,其账簿设置、各种账簿的格式以及记账凭证的种类和格式基本上与记账凭证账务处理程序相同。但应增设汇总记账凭证、汇总收款凭证和汇总转账凭证,以作为登记总分类账的依据。另外,总分类账的账页格式必须增设”对应账户”栏。
2、汇总记账凭证及其编制方法
汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种(其格式如下图所示)。它是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期汇总编制而成,间隔天数视业务量多少而定,一般5天或10天汇总填制一次,每月编制一张。
汇总收款凭证应根据现金和银行存款收款凭证,分别按“现金”、“银行存款”的借方设置,按对应贷方科目进行归类汇总。月末,结算出汇总收款凭证的合计数,分别记入现金、银行存款总分类账的借方以及其各对应账户总分类账的贷方。
汇总付款凭证应根据现金和银行存款付款凭证,分别按“现金”、“银行存款”的贷方设置,按对应借方科目进行归类汇总。月末,结算出汇总付款凭证的合计数,分别记入现金、银行存款总分类账的贷方以及其各对应账户总分类账的
借方。
编制时,应当注意对现金和银行存款之间相互划转的业务,如果同时填制收款、付款凭证的,应以付款凭证为据。例如:以现金存入银行,应根据现金付款凭证编制;从银行提取现金,应根据银行存款付款凭证编制。
汇总转账凭证应根据转账凭证中有关账户的贷方设置,按对应借方科目进行归类汇总。月末,结算出汇总转账凭证的合计数,分别记入该汇总转账凭证所开设的应贷账户总分类账的贷方,以及其各对应账户总分类账的借方。为了便于填制汇总转账凭证,平时填制转账凭证时只能一贷多借,不能一借多贷。月终,根据汇总转账凭证的合计数分别记入总分类账中各个借方账户的借方以及该汇总凭证所列的贷方账户的贷方。如果在月份内某一贷方科目的转账凭证为数不多时,也可不编制汇总转账凭证,直接根据转账凭证记入总分类账。
3、汇总记账凭证账务处理程序的基本步骤
汇总记账凭证账务处理程序的基本内容如下:
①根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证;
②根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账; ③根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账; ④根据记账凭证定期编制各种汇总记账凭证;
⑤月末,根据编制的汇总记账凭证登记总分类账;
⑥月末,将现金日记账、银行存款日记账的余额,以及各种明细分类账的余额合计数,分别与总分类账中相关账户的余额核对相符;
⑦月末,根据核对无误的总分类账和明细分类账的相关资料,编制财务报表。
图2-3:汇总记账凭证账务处理程序流程
四、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围
这种账务处理程序的主要优点是:能通过汇总记账凭证中有关科目的对应关系,了解经济业务的来龙去脉,而且可大大地简化总分类账的登记工作。因此,一般适用于规模较大、经济业务较多的企业。
采用汇总记账凭证账务处理程序,由于总分类账是根据汇总记账凭证登记的,因此简化了登记总分类账的工作量。同时,收款凭证以借方科目为主,按照对应的贷方科目进行汇总;付款凭证和转账凭证以贷方科目为主,按照对应的借
方科目进行汇总,使凭证的整理归类工作比较简便,并能保证数字正确无误。所以这种账务处理程序一般适用于规模较大,业务较多的企业,但这种账务处理程序的缺点主要是总分类账的记录比较简略,难以具体反映企业的经济活动。而且,由于汇总转账凭证是根据每一账户的贷方而不是按经济业务类型归类汇总的,不利于会计分工。
2.2账务处理
账务处理是以证-账-表为核心对企业财务信息进行加工的一个系统,其中会计凭证是整个会计核算单位的主要数据来源,也是整个核算系统的基础,所以账务系统的日常处理主要是凭证处理。
凭证处理涉及填制凭证、查询凭证、修改凭证、审核凭证、打印凭证、汇总凭证、导入导出、凭证记账等多种功能,其主要流程是凭证的输入-审核-记账,这是凭证处理的三个关键环节,而且一环扣一环。
凭证未以审核其信息不能进入正式的账簿文件,而记账后即不允许修改,有错误只能采取补充凭证或红字冲销凭证进行更正。
1、凭证的形成方式
按形成方式可以分以下几类:
A、手工填制的记账凭证
B、由原始凭证自动生成的记账凭证
C、内部转账凭证
D、外部系统生成的凭证
2、凭证的输入
会计凭证分为原始凭证和记账凭证两种,但目前账务系统一般不直接处理原始凭证,所以在采用后台处理方式时首先要根据原始凭证和其他有关业务资料手工填制凭证,然后统一交录入人员输入系统,而如果采用前台方式则由会计人员根据原始凭证直接在电脑上填制记账凭证。
3、凭证的查询与编辑
①凭证的查询
顾名思义是查找凭证,但它却是其他许多处理的前提。
其特点是:
A、查询技术与方法
B、查询条件可以逐步追加
C、查询条件可以永久保存
D、查询是其他处理的基础
②凭证的打印
打印凭证可以采取两种方式:一是单张凭证打印,即对正在输入的当前凭证或通过查询选出某一张记账凭证,可以在记账凭证界面点击“打印”按钮直接打印输出;二是连续打印凭证,即通过凭证查询选出一批凭证后,点击“打印”按钮可以按照记账凭证的格式成批连续打印出来。两种方式均可先预览然后打印,而且不少会计软件提供凭证的打印格式的设置、甚至提供凭证“套打”功能。 ③凭证的编辑
凭证查询的结果显示往往是一个集成的界面,菜单或工具栏上一般集成有凭证的新增、删除、修改、审核、销章、冲销等多种操作功能。其中凭证的修改、作废或删除统称凭证编辑。修改操作可能涉及改正错误、插入或删除一条分录等,注意修改之后必须保存。作废与删除一般为两个关联的操作,选择一张凭证第一次按“作废/恢复”按钮则该凭证被作废,而对已被作废的凭证执行“删除”操作则该凭证被彻底删除。对作废的凭证不能执行修改、审核与记账处理,但有些会计软件提供对作废的恢复功能。
④凭证的审核
《会计核算软件基本功能规范》要求会计软件提供对已经输入但未过账的记账凭证进行审核的功能,并且要对审核过程、修改和审核权限进行控制。
凭证审核是指通过人工核对手工填制或自动生成的凭证,以确保输入数据的正确性。
1、凭证审核的方法:
一般是逐一显示未审核的凭证,认真核对之后如果没有发现错误,则通过热键或按钮来通知系统作确认签名,即在凭证的审核员字段中写入操作员的姓名。软件一般有取消签名的功能,即按下热键或按钮后,如果凭证已经审核则消去签名使之成为未审核凭证。有些软件提供成批审核功能,但一般不应使用成批审核。批审核实质就是不审核,这不符合《会计核算软件基本功能规范》的要求。
2、对审核的控制
对审核的控制首先体现在拒绝录入人员审核自己录入的凭证,而且不允许审核人员修改凭证的内容;其次凭证一经审核就不能再修改或删除,若要修改或删除必须先取消审核签名才能进行,但取消审核签名只能由审核人自己进行。此外,作废的凭证不能被审核。
⑤凭证的记账
凭证记账又称登账或过账,在手工会计中记账就是将记账凭证信息记入总账、明细账和日记账,但计算机内部的账簿体系一般与手工三大账簿不一样,所记账被赋予新的含义,即计算机记账主要是将已审核凭证的信息更新各种总账文件。
⑥凭证的其他处理
账务系统除了提供凭证的录入、审核、记账三个基本功能之外,一般还提供有凭证汇总、冲销、引入、引出、模式凭证等处理功能。
复习思考题
1.简述会计的基本职能及其特征?
2.会计要素有哪些?有何主要特征?
3.企业会计确认、计量、报告的基础是什么?
4.会计核算的基本前提包括哪几项?各自的涵义是什么?
5.什么是会计要素?会计要素分为哪几类?各自的涵义是什么?
6.什么是会计等式?会计等式有几种表达方式?其作用是什么?
7.对会计信息质量的原则性要求有哪几项?各自的涵义是什么?
8.资产、负债的定义是?其特征是?
9.记账凭证的种类?有何填制要求?可由谁来审核?其传递流程大致?
10. 记账凭证的账务处理程序是怎样的?与汇总记账凭证的账务处理凭证有何异同?