管理会计直接材料计算分析

直接材料成本差异的计算分析

直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+用量差异

【例2】某企业生产A产品，每件产品的材料标准消耗量为8公斤，每公斤的材料标准价格

为1.2元。又已知本月购进直接材料20000公斤，实际支付款23000元，本月生产耗用14520公斤，共生产A产品1760件。 根据上述公式计算得：

直接材料价格差异= ( 23000/20000—1.2 )×14520= -726(元) 直接材料用量差异=(14520 -1760×8)×1.2=528(元) 直接材料成本差异= -198(元)

差异分析

用量差异：工人操作水平；采购材料质量 价格差异：采购部门负责

直接人工成本差异的计算分析

直接人工成本差异=实际成本-标准成本

=价格差异+效率差异

【例3】

某企业生产A产品，每件产品耗用标准工时0.5小时，每小时的标准工资率为6元，本月实际耗用直接人工792小时，实际支付人工成本5148元。其他相关资料参阅[例2]。 根据上述的计算公式得：

直接人工效率差异=(792-1760×0.5)×6= -528(元)

直接人工工资率差异=5148-792×6=396(元)

直接人工成本差异=人工效率差异+工资率差异＝-528＋396= -132元 直接人工成本差异一般由生产经理负有主要责任!

效率差异原因分析

1、生产技术 2、生产环境 3、停工 4、材料质量 5、设备故障 6、生产计划不合理 7、生产准备时间过多

成本差异=实际费用-标准费用

=耗费差异+效率差异

【例4】承前例2、例3的资料，

又已知该企业预计应完成产品1 890件，制造费用预算为3 150元，每小时变动制造费用为1元。本月实际发生制造费用3 500元，其中变动制造费用633.6元。 根据公式计算如下：

变动制造费用耗费差异=(633.6/792-1)×792= -158.4(元) 变动制造费用效率差异=1×（792-1 760×0.5）= -88（元）

变动制造费用成本差异=耗费差异+效率差异 =-158.4 -88 =-246.4 （元

原因分析

预算估计错误 材料价格变化 工资调整等

固定性制造费用成本差异的计算分析

固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用 =预算差异+能量差异

=耗费差异+能力差异+效率差异 两差异法:◎算差异 ◎能量差异

三差异法:◎耗费差异 ◎能力差异 ◎效率差异 预算差异=耗费差异

能量差异=能力差异+效率差异

固定性制造费用成本差异的计算分析 ----两因素法

= 预计固定制造费用/预计产量的标准工时 标准工时=实际产量的标准工时

实际：(实际产量实际工时×实际分配率） --

——预算差异 预算：(预算产量标准工时×标准分配率） --

能量差异 标准：(实际产量标准工时×标准分配率） --

【例5】资料承前例2、例3和例4。

固定制造费用实际数为2 866．4元。即3 500-633.6 （变动制造费用实际数）， 固定制造费用预算数为2 205元

即3 150元-1元/小时×1 890件×0.5小时/件 （变动制造费用预算数） 固定制造费用标准分配率＝3150/（1890×0.5）-1 ＝2.3333（元/小时） 固定制造费用预算差异=2 866.4-2205=661.4（元）

固定制造费用能量差异=2 205-1 760×0.5×2．3333 =2 205-2 053.3=151.7（元） 固定制造费用成本差异= 预算差异+能量差异＝661．4＋151．7＝813．1 （元

固定性制造费用成本差异的计算分析 ----三因素法

固定性制造费用耗费差异固定性制造费用能力差异固定性制造费用效率差异

=实际费用-预算费用预算工时实际工时

实际工时标准工时

标准费用分配率标准费用分配率

=（-）⨯

=（-）⨯

实际：(实际产量实际工时×实际分配率）

——耗费差异（见ppt） 预算：(预算产量标准工时×标准分配率）

____能力差异 (实际产量实际工时×标准分配率）

——效率差异 标准：(实际产量标准工时×标准分配率）

第二节 作业成本的计算

一、作用成本法应用举例 例：东风小型机械制造公司成型部门的制造费用过去一直按直接人工工时分配，由于市场竞争的压力，要求会计部门提供可靠的成本信息用于定价决策和成本控制。通过调查分析，认为制造费用分配对产品成本计算影响很大，决定改变传统方法采用作业成本计算法

1998年6月成型部门制造费用总计为550 000元，根据成本和作业之间的关系分析，该部门制造费用由三种作业引起，这三种作业是质量控制、机器调控和材料准备，与各项作业相关的成本数据如表

作业 成本库 制造费用 质量控制 质量控制 250 000元 机器调控 机器调控 100 000元 材料整理 材料整理 200 000元 合计 550 000元 质量控制成本与产品抽检件数相关，质量成本动因即产品抽检数为分配基础；机器调控成本与机器调控次数相关，按成本动因调控次数为分配基础；材料整理成本动因以材料整理数量为成本动因。

1998年成型部门生产A和B两种产品

项目 产品A 产品B 生产数量（件） 6 000 2 000 直接人工工时/件 1.5 1 直接材料成本（元/件） 90 60 材料用量（公斤） 3 000 2 000 机器调控次数 3 2 产品抽检比例 10% 20% 小时工资率（元/小时） 30 30 按成本动因确定制造费用分配率

成本库 成本总额（元） 分配基础（成本动因） 分配率 抽检件数

质量控制 250 000 A：6000×10％＝600 250 000÷1000 B：2000×20％＝400 ＝250元/件 合计 1000 机器调控 100000 3(A)+2(B)=5 100000 5=20000

A: 3000公斤

材料处理 200 000 B： 2000公斤 200 000÷5 000 合计5000公斤 40元/公斤 按各产品消耗的成本动因分配制造费用

制造费用分配表

作业成本 分配率 产品A 产品B

消耗动因 分配成本 消耗动因 分配成本 质量控制 250元/件 600件 150 000元 400件 100 000元 机器调控 20 000元/次 3次 60 000元 2次 40 000元 材料处理 40元/公斤 3000公斤120 000元 2000公斤 80 000元 合 计 330 000元 220 000元

计算产品单位成本

产品成本计算表 成本要素 产品A（6000件） 产品B（2000件）

单位成本 总成本 单位成本 总成本 直接材料 90元 540 000元 60元 120 000元 直接人工 30元×1.5＝45元 270 000元 30元 60 000元

330 000÷6 000 220 000÷2000

制造费用 ＝55元 330 000元 ＝110元 220 000元

合 计 190元 1140000元 200元 400 000元

如按传统的方法计算结果会很不同

直接人工工时： A产品： 1.5工时×6000＝9000工时 B产品： 1工时×2000＝2000工时 合 计 11 000工时 制造费用分配率：550 000元÷11 000＝50元/工时 采用传统分配方法，产品单位成本计算如表

产品成本计算表

成本要素 产品A 产品B

单位成本 总成本 单位成本 总成本 直接材料成本 90元 540 000元 60元 120 000元 直接人工成本 30×1.5＝45 270 000 30 60 000元 制造费用 50×1.5=75 450 000 50 100 000元

合计 210元 1260000 140元 280 000元 传统方法下的产品A的单位成本为210元，比作业成本法下的190元高出10.5％；而产品B，传统方法下为140元，比作业成本法下的200元低30％